【摘要】本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，探討高校預(yù)決算過程存在的問題，將內(nèi)部控制相關(guān)理念融入到高校預(yù)決算管理中，使得高校財(cái)務(wù)預(yù)決算數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，從根本上提升預(yù)決算工作的科學(xué)性及可靠性，進(jìn)而充分發(fā)揮高校預(yù)決算在高校財(cái)務(wù)管理中的重要作用。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算；決算；內(nèi)部控制

【基金課題】年度河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研項(xiàng)目（基于內(nèi)部控制的高校財(cái)務(wù)預(yù)決算工作分析研究）成果（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：）。

引言

近年來，我國職業(yè)教育正在進(jìn)行深化改革，財(cái)政部2015年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，教育部2016年頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，推動(dòng)了高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)程。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，可以促使高校轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，提升財(cái)務(wù)管理水平，而財(cái)務(wù)預(yù)決算工作作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心業(yè)務(wù)也被納入內(nèi)部控制體系建設(shè)之中。

預(yù)決算作為高校財(cái)務(wù)管理的客觀記載，需要有效的內(nèi)部控制制度來保證其能夠真實(shí)客觀的反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過程。而隨著我國教育體制的不斷深化改革、財(cái)政投入不斷增加以及資金業(yè)務(wù)日漸多元化，更對(duì)高校預(yù)決算工作提出了較高的要求。不論從業(yè)務(wù)層面還是從單位層面來看，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開預(yù)算與決算工作，事前的申請(qǐng)預(yù)算、事中的經(jīng)費(fèi)核算、事后的決算編報(bào)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密聯(lián)系，杜絕隨意性，任何一個(gè)環(huán)節(jié)失真都將影響客觀公正評(píng)價(jià)。

一、高校預(yù)決算管理存在的問題

1.高校預(yù)算管理存在的問題

（1）預(yù)算意識(shí)淡薄，預(yù)算編制與執(zhí)行不匹配

隨著新預(yù)算法的頒布實(shí)施，高校的預(yù)算改革不斷進(jìn)行深化。近年來，財(cái)政部、教育部越來越重視高校預(yù)算編制工作，要求預(yù)算報(bào)告的規(guī)范公開透明。然而，高校普遍存在預(yù)算意識(shí)淡薄的問題，通常高校重視預(yù)算編制，但卻未得到有效執(zhí)行。

預(yù)算的編制工作通常不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是需要多個(gè)部門協(xié)作，而由于高校部門較多，每個(gè)部門之間的信息溝通大部分時(shí)間靠人工，無法充分保證信息之間的有效溝通，也無法判斷各部門人員的預(yù)算管理意識(shí)，使得各部門之間沒有協(xié)調(diào)性及預(yù)算整體意識(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)不匹配的問題，導(dǎo)致高校預(yù)算管理不及時(shí)且有效性較低，也容易導(dǎo)致高校的預(yù)算工作無法全面開展，無法進(jìn)行全面的預(yù)算管理工作。

目前，部分高校存在預(yù)算收支和實(shí)際收支存在不一致和高校內(nèi)各部門的預(yù)算和學(xué)?？傮w預(yù)算不匹配等現(xiàn)象，究其主要原因是高校各部門及領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)預(yù)算工作足夠的重視。如果不重視預(yù)算，僅僅將預(yù)算工作作為一個(gè)形式工作，而沒有重視預(yù)算的管理作用，會(huì)導(dǎo)致高校管理不到位，從而降低資金使用效率。因此，高校應(yīng)提高預(yù)算意識(shí)、加強(qiáng)預(yù)算管理、完善預(yù)算內(nèi)控建設(shè)，以提高預(yù)算管理作用。

（2）預(yù)算執(zhí)行效果欠佳，控制活動(dòng)不規(guī)范

在預(yù)算執(zhí)行過程中，多數(shù)高校存在預(yù)算審批以后，學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行與控制效果不佳的問題。首先，因高校編制預(yù)算時(shí)間不及時(shí)，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間早于預(yù)算編制的時(shí)間，使得資金使用混亂，而事后再根據(jù)預(yù)算調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)資金的使用使得預(yù)算的權(quán)威性降低，更無法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和控制。其次，在執(zhí)行中，一些部門出現(xiàn)不以預(yù)算為主，卻隨意變更預(yù)算，出現(xiàn)超預(yù)算或預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度滯后等現(xiàn)象，這些也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果差、資金使用效率低等。預(yù)算資金的使用與分配不細(xì)，管理質(zhì)量不到位，變動(dòng)的不合理，造成會(huì)計(jì)核算支出項(xiàng)目不合理，同時(shí)也會(huì)造成會(huì)計(jì)核算無法按預(yù)算執(zhí)行，會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目也不能一一對(duì)應(yīng)，還會(huì)造成決算信息的嚴(yán)重失真，嚴(yán)重影響資金的利用效率。

2.高校決算管理存在的問題

高校決算是每年年終根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在高校年終審核無誤的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，將預(yù)算與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，能夠反映高校整個(gè)會(huì)計(jì)年度預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行情況等，綜合反映高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通過高校決算工作，能夠發(fā)現(xiàn)高校資金配置是否合理、資金使用效率是否提升等問題，是評(píng)價(jià)高校綜合管理工作的重要方法。隨著2019年1月1日對(duì)高校財(cái)務(wù)核算模式的徹底的、顛覆性的變更，使得會(huì)計(jì)核算及高校決算工作更加復(fù)雜，也對(duì)高校決算工作提出了更高的要求。然而，因高校決算工作是在會(huì)計(jì)核算無誤的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此目前高校普遍存在決算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不及時(shí)、系統(tǒng)性不夠、會(huì)計(jì)信息不完整等問題，主要在于會(huì)計(jì)核算人員普遍預(yù)算理念不強(qiáng)；對(duì)決算認(rèn)識(shí)不夠?qū)е聲?huì)計(jì)核算項(xiàng)目不合理，無法與決算工作相匹配；決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不夠、決算評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面，決算分析方法和手段落后等問題。

二、基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)決算管理改善建議

1.加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，完善預(yù)算編制及審核

基于目前高校預(yù)算存在的問題，首先各高校應(yīng)從校領(lǐng)導(dǎo)到預(yù)算相關(guān)工作人員需要高度重視高校預(yù)算，全方面落實(shí)高校預(yù)算內(nèi)控制度，不僅需要在組織架構(gòu)上做好權(quán)責(zé)分配，使得各單位能夠各司其職，更需要將高校的戰(zhàn)略發(fā)展融入預(yù)算管理中，使得預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理相統(tǒng)一。其次，高校應(yīng)建立完善的預(yù)算流程，落實(shí)好預(yù)算編制細(xì)節(jié)，確保預(yù)算編制的順利實(shí)施。高校組織架構(gòu)復(fù)雜，而預(yù)算的編制需要各個(gè)層級(jí)以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門人員全力配合，因此高校需加強(qiáng)學(xué)校各職能部門在預(yù)算編制時(shí)的溝通及交流，從而提高預(yù)算編制的可靠性。最后，高校應(yīng)建立預(yù)算審核內(nèi)控制度，需要成立專門的小組和部門對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行審核，確保預(yù)算與戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致。

2.核算為基，提升預(yù)算執(zhí)行效率及決算可靠性

好的預(yù)算編制需要有效的執(zhí)行才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。而預(yù)算的有效執(zhí)行更多的需要提高預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度。通過對(duì)日常財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督達(dá)到對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督。預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)本著“量入為出，收支平衡”的原則貫徹到部門預(yù)算，一經(jīng)學(xué)院黨委會(huì)審議下達(dá)后，?？顚Ｓ?，不得隨意調(diào)整。因此要在內(nèi)部控制的要求下，提高預(yù)算管理效率，明確預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時(shí)，把握好預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核，做好預(yù)算績(jī)效管理，提高資金使用效率，將預(yù)算執(zhí)行效果和資金使用效率作為高校業(yè)績(jī)考核的關(guān)鍵性指標(biāo)。

核算作為預(yù)算工作的執(zhí)行以及決算工作的重要依據(jù)，在預(yù)算和決算中起到橋梁作用。因此若要提高決算數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性，則必須提高財(cái)務(wù)核算的可靠性及準(zhǔn)確性，這就需要高校將財(cái)務(wù)決算融入到日常財(cái)務(wù)核算中。在日常財(cái)務(wù)核算中，需要加強(qiáng)重點(diǎn)資產(chǎn)核查、往來款項(xiàng)清理、合同管理規(guī)范、科研費(fèi)用報(bào)銷等方面的內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過這些制度的建設(shè)及有效執(zhí)行，保障高校財(cái)務(wù)安全，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從而提高財(cái)務(wù)決算的可靠性。

3.決算為果，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，提升資金使用效率

預(yù)算為首，核算為基，決算為果，預(yù)算、核算、決算形成相互制約而又相輔相成的關(guān)系，高校應(yīng)該提高預(yù)算意識(shí)，重視預(yù)算管理體制，通過財(cái)務(wù)核算監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，不僅能夠保證財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，也能夠通過預(yù)算的執(zhí)行對(duì)高校資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督，防止出現(xiàn)濫用、挪用資金的行為。

4.提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，確保預(yù)決算工作有效執(zhí)行

會(huì)計(jì)人員的管理質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平直接影響到高校財(cái)務(wù)預(yù)決算控制水平。首先，加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平、提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，激發(fā)其工作熱情，促使財(cái)務(wù)專業(yè)人員提升其數(shù)據(jù)核算、數(shù)據(jù)分析以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力，做好領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策的數(shù)據(jù)支持工作。其次，因高校財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)量大，且需要按照不同的統(tǒng)計(jì)口徑統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，則需要提升財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效使用能力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以有效提高工作效率，更可以全面地、多維度地展示決算報(bào)表系統(tǒng)設(shè)置數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系并可以從不同角度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以滿足決算分析的需要。通過提升財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用來提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，確保預(yù)決算工作的有效執(zhí)行。

結(jié)束語

當(dāng)前，高校內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，資金來源也更加多元化，相關(guān)利益主體對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，因此高校應(yīng)從自身管理出發(fā)，完善內(nèi)部控制制度，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及實(shí)際情況，完善自身財(cái)務(wù)管理體系，尤其加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算及決算工作，確保高校財(cái)務(wù)預(yù)決算更加科學(xué)合理，保證高校財(cái)務(wù)預(yù)決算工作更加真實(shí)可靠?；诳煽康念A(yù)決算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提升高校的資金使用效率、運(yùn)營效率以及決策效率，優(yōu)化資源配置，提高管理效益，從而促使高校在良好運(yùn)行的內(nèi)部控制制度下進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院）