【摘要】煙草工業(yè)企業(yè)是國(guó)家稅收的重要來(lái)源之一，預(yù)算管理的好壞直接影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和納稅水平，因此煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算考核顯得尤為重要。在實(shí)踐中，煙草企業(yè)的預(yù)算考核與評(píng)價(jià)仍存在著一些問(wèn)題。本文將從煙草行業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合相關(guān)調(diào)研和實(shí)踐研究，提出一些對(duì)策建議，以期提高煙草行業(yè)預(yù)算考核的水平，為煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

【關(guān)鍵詞】煙草工業(yè)企業(yè)；預(yù)算管理；預(yù)算考核；對(duì)策建議

引言

預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，其作用是為企業(yè)制定預(yù)算計(jì)劃，合理分配資源，控制成本費(fèi)用，提升企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算考核與評(píng)價(jià)是預(yù)算管理中重要的一項(xiàng)工作，其目的是評(píng)估預(yù)算管理工作的效果和質(zhì)量，確保預(yù)算批復(fù)和實(shí)際執(zhí)行的一致性，為企業(yè)提供決策依據(jù)和改進(jìn)方向，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，在具體實(shí)施過(guò)程中，煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核還存在一些問(wèn)題，如預(yù)算考核內(nèi)容和范圍不全面、預(yù)算考核存在主觀判斷、預(yù)算考核結(jié)果傳導(dǎo)受阻、預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用不充分等。為了解決這些問(wèn)題，需要集思廣益，制定出科學(xué)合理的預(yù)算考核方法，提升預(yù)算考核的效果和效率。

一、煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核現(xiàn)狀

1.中國(guó)煙草總公司預(yù)算考核現(xiàn)狀

2009年中國(guó)煙草總公司為促進(jìn)“卷煙上水平”，把推動(dòng)全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)基礎(chǔ)管理的抓手之一。中國(guó)煙草總公司財(cái)務(wù)司專門設(shè)立預(yù)算處，逐步在全行業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理體系，健全組織機(jī)構(gòu)、明確機(jī)構(gòu)職責(zé)，并建立了全面預(yù)算管理辦法、預(yù)算管理規(guī)程、應(yīng)用指南三層級(jí)預(yù)算管理制度體系，推動(dòng)以稅利目標(biāo)為核心、業(yè)務(wù)計(jì)劃為源頭、戰(zhàn)略聯(lián)動(dòng)、業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系，較好地發(fā)揮了預(yù)算優(yōu)化資源配置、嚴(yán)控成本費(fèi)用、保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

2017年中國(guó)煙草總公司為提高各單位對(duì)預(yù)算的重視程度，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，優(yōu)化行業(yè)資源配置，客觀評(píng)價(jià)各單位預(yù)算管理工作開展情況，發(fā)布《煙草工商企業(yè)全面預(yù)算管理工作考核辦法》，將考核內(nèi)容分為預(yù)算管理工作質(zhì)量和預(yù)算管理執(zhí)行效果，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)各單位年度預(yù)算管理工作開展及執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，結(jié)果在內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行通報(bào)，達(dá)到激勵(lì)和鞭策的作用。

2.煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核現(xiàn)狀

煙草工業(yè)企業(yè)按照中國(guó)煙草總公司要求建立健全了各自的預(yù)算管理體系、組織機(jī)構(gòu)，并根據(jù)實(shí)際情況發(fā)布了全面預(yù)算管理辦法、預(yù)算定額手冊(cè)、預(yù)算考核評(píng)價(jià)辦法，逐漸形成了完備的預(yù)算制度管理體系。

煙草工業(yè)企業(yè)一般以會(huì)計(jì)年度為考核周期，根據(jù)所屬單位的預(yù)算管理職責(zé)分別制定適用的考核指標(biāo)，構(gòu)建層級(jí)明確、責(zé)任清晰、定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的預(yù)算管理考核工作方案，預(yù)算管理工作質(zhì)量考核內(nèi)容以定性指標(biāo)為主，包括預(yù)算基礎(chǔ)管理、預(yù)算編制與上報(bào)、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督與評(píng)價(jià)等六個(gè)方面。預(yù)算管理執(zhí)行效果考核內(nèi)容以定量指標(biāo)為主，包含稅利、成本費(fèi)用等重點(diǎn)批復(fù)指標(biāo)的執(zhí)行率。

二、煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核存在的問(wèn)題

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)是預(yù)算管理工作的最后一環(huán)，也是最為重要的一環(huán)。目前，煙草工業(yè)企業(yè)陸續(xù)發(fā)布了預(yù)算考核評(píng)價(jià)辦法，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整措施，提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率。然而，考核范圍、考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)、考核力度等方面都與全面預(yù)算管理的全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋和全流程跟蹤的目標(biāo)存在差距，預(yù)算考核與評(píng)價(jià)還存在一些問(wèn)題。

1.預(yù)算考核內(nèi)容及范圍不全面

（1）預(yù)算考核內(nèi)容不成體系

現(xiàn)階段預(yù)算考核是從預(yù)算管理的角度確定目標(biāo)，而不是直接由企業(yè)戰(zhàn)略分解確定，往往更多地考慮短期目標(biāo)，未能體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向和當(dāng)前的管理重點(diǎn)，缺乏對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，預(yù)算考核內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃。

（2）預(yù)算考核范圍不夠全面

煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算考核主要針對(duì)下屬單位，缺少對(duì)預(yù)算歸口部門的考核與評(píng)價(jià)，沒能將考核結(jié)果有效地傳導(dǎo)到歸口部門，未能充分發(fā)揮歸口部門的專業(yè)作用。

（3）預(yù)算考核指標(biāo)不夠完善

一是煙草工業(yè)企業(yè)延續(xù)了稅利為主要導(dǎo)向的預(yù)算考核體系，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的短視行為和上下級(jí)企業(yè)間戰(zhàn)略導(dǎo)向的偏離。二是預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)將效益和成本費(fèi)用分離開單獨(dú)評(píng)價(jià)，缺少反映投入產(chǎn)出的指標(biāo)，無(wú)法反映不同規(guī)模企業(yè)的真實(shí)效益。

2.預(yù)算考核存在主觀判斷

（1）定性指標(biāo)易受主觀判斷影響

煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理工作質(zhì)量考核采用定性指標(biāo)，雖然在預(yù)算考核評(píng)價(jià)辦法中明確了評(píng)審依據(jù)，但是定性指標(biāo)模糊且難以量化，考核結(jié)果容易受評(píng)審人員的主觀印象和經(jīng)驗(yàn)局限的影響，難以做到客觀公正。

（2）定量指標(biāo)容易出現(xiàn)剔除情況

煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行效果考核采用定量指標(biāo)，被考核部門或單位經(jīng)常主觀地認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)無(wú)法完成或超預(yù)算執(zhí)行，是客觀因素或外部環(huán)境影響所致，試圖通過(guò)一些非正常理由或者不當(dāng)目的剔除和調(diào)整提高定量指標(biāo)的得分。

3.預(yù)算考核結(jié)果傳導(dǎo)受阻

（1）預(yù)算條線考核難以傳遞到歸口部門

煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算考核以財(cái)務(wù)條線考核為主，預(yù)算考核結(jié)果往往以縱向傳導(dǎo)為主，責(zé)任部門一般是財(cái)務(wù)管理部，難以橫向傳遞至歸口部門，從而激發(fā)歸口部門自發(fā)開展相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的管理工作。

（2）預(yù)算考核評(píng)價(jià)結(jié)果傳遞不及時(shí)

煙草工業(yè)企業(yè)的預(yù)算考核一般一個(gè)年度開展一次，考核在上一年度終了后開展，結(jié)果要到次年三月份才公布，且一般只反饋結(jié)果，未公布原因，沒有及時(shí)準(zhǔn)確地反映問(wèn)題。這就導(dǎo)致所屬企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或無(wú)法明確存在哪些問(wèn)題，難以采取針對(duì)性的措施加以解決，進(jìn)而影響預(yù)算管理工作的質(zhì)量和效率。

4.預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用不充分

（1）預(yù)算考核缺乏必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制

預(yù)算考核結(jié)果沒有反映到企業(yè)或個(gè)人的獎(jiǎng)懲中，預(yù)算約束力較弱。預(yù)算考核結(jié)果不夠理想，預(yù)算執(zhí)行偏差較大時(shí)，企業(yè)會(huì)權(quán)衡利弊，由于缺乏必要的預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，往往會(huì)將預(yù)算考核結(jié)果排在市場(chǎng)情況、品牌狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核等因素之后，使得預(yù)算考核起不到真正的作用。

（2）考核結(jié)果與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)度低

煙草工業(yè)企業(yè)每年都會(huì)受到中國(guó)煙草總公司的預(yù)算考核，同時(shí)會(huì)對(duì)所屬企業(yè)開展預(yù)算考核。但是預(yù)算考核結(jié)果與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)度較低，一些單位是將預(yù)算考核結(jié)果換算成分值計(jì)入績(jī)效考核，一些單位是選取幾個(gè)預(yù)算考核指標(biāo)并入績(jī)效考核指標(biāo)體系，但占比都比較低。這對(duì)強(qiáng)化各級(jí)預(yù)算管理主體責(zé)任，提升整體預(yù)算管理水平力度不足。

三、優(yōu)化煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核的對(duì)策建議

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)是預(yù)算管理閉環(huán)的重要總結(jié)和再提升的環(huán)節(jié)，預(yù)算考核的好壞直接影響預(yù)算管理工作質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核中存在的問(wèn)題，提出以下對(duì)策建議。

1.發(fā)揮考核導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略銜接

預(yù)算考評(píng)有重要的導(dǎo)向作用，在制定預(yù)算考核方案、考核內(nèi)容及考核指標(biāo)時(shí)，要從戰(zhàn)略層面直接確定。預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置要與戰(zhàn)略分解確定的預(yù)算目標(biāo)保持一致，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式，保障煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作緊密銜接總體戰(zhàn)略目標(biāo)，充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略落地支撐作用。

2.完善預(yù)算考核制度，豐富考核內(nèi)容和范圍

（1）關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，完善預(yù)算考核內(nèi)容

煙草工業(yè)企業(yè)要在關(guān)注企業(yè)稅利、稅利增幅、重點(diǎn)批復(fù)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)，關(guān)注資源投入產(chǎn)出效率和效益，關(guān)注社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)，完善預(yù)算考核內(nèi)容，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

（2）拓寬預(yù)算考核范圍，將歸口部門納入考核范圍

預(yù)算管理不應(yīng)該只是財(cái)務(wù)部門的工作，預(yù)算考核的責(zé)任主體也不應(yīng)只是財(cái)務(wù)部門。預(yù)算考核應(yīng)該將歸口部門的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算定額、預(yù)算指導(dǎo)等納入考核范圍，滲透到歸口管理部門的日常工作中，形成工作合力，才能充分發(fā)揮歸口部門的專業(yè)能力，指導(dǎo)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或使用，促使歸口管理部門加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算的管理力度。

（3）運(yùn)用平衡計(jì)分卡，充實(shí)預(yù)算考核指標(biāo)體系

預(yù)算考核指標(biāo)體系要基于平衡計(jì)分卡工具，增加經(jīng)濟(jì)運(yùn)行類及非財(cái)務(wù)指標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行類指標(biāo)方面：一是增加經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，對(duì)投入產(chǎn)出情況進(jìn)行綜合反映和衡量，有助于引導(dǎo)煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)一步聚焦提升效益核心競(jìng)爭(zhēng)力、注重質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng)；二是增加資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)，更全面地反映企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，增加客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這三個(gè)維度的指標(biāo)，如客戶滿意度、產(chǎn)品創(chuàng)新數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)分、預(yù)算人員人數(shù)等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是能反映未來(lái)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功；非財(cái)務(wù)指標(biāo)除了定量指標(biāo)，增加難以量化的定性指標(biāo)，如衡量企業(yè)基礎(chǔ)儲(chǔ)備、人才儲(chǔ)備、信息技術(shù)儲(chǔ)備等是否符合長(zhǎng)期發(fā)展要求。煙草工業(yè)企業(yè)要結(jié)合平衡計(jì)分卡工具，針對(duì)不同企業(yè)主體，因地制宜地設(shè)置多維度，分層級(jí)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建全面集約、科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，切實(shí)發(fā)揮好預(yù)算考核的導(dǎo)向作用。

3.嚴(yán)肅預(yù)算考核紀(jì)律，實(shí)現(xiàn)考核的公平公正

公平、公正原則是預(yù)算考核過(guò)程中應(yīng)遵循的重要原則，只有做到客觀公正，預(yù)算考核才能真正起到管理和控制的作用。預(yù)算考核評(píng)審人員要嚴(yán)格遵守統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以各企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)際完成情況為依據(jù)，最大限度做到公平公正。為了保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成，預(yù)算考核應(yīng)具備較強(qiáng)的剛性約束，不得進(jìn)行一些非正常理由的或者有不當(dāng)目的的調(diào)整。

4.理順溝通交流渠道，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核上下貫通

（1）完善考核反應(yīng)反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)結(jié)果的快速傳達(dá)

一是縮短預(yù)算考核的周期，采取季度考核、半年度考核等方式，給予所屬企業(yè)采取必要措施改進(jìn)的機(jī)會(huì)；二是通過(guò)公示、通知等形式公開預(yù)算考核結(jié)果，并將具體扣分、加分原因傳遞給所屬企業(yè)，明確存在的問(wèn)題才能“對(duì)癥下藥”；三是提供整改反饋渠道，所屬企業(yè)采取措施后，可以將情況反饋給到上級(jí)企業(yè)，完成預(yù)算考核閉環(huán)。預(yù)算考核結(jié)果的及時(shí)反應(yīng)反饋，才能真正發(fā)揮預(yù)算考核的作用，提升全面預(yù)算管理的效率和效果。

（2）建立預(yù)算考核仲裁機(jī)制，解答受考核主體訴求

預(yù)算考核涉及責(zé)任和獎(jiǎng)懲的歸屬，存在企業(yè)之間、部門之間、企業(yè)與部門之間的協(xié)調(diào)與博弈，在預(yù)算考核中的例外情況、特殊情況需要預(yù)算考核仲裁機(jī)制進(jìn)行最終裁決。預(yù)算考核仲裁機(jī)構(gòu)要以企業(yè)戰(zhàn)略為準(zhǔn)繩，結(jié)合實(shí)際情況給出權(quán)威的答復(fù)，保證仲裁的嚴(yán)肅性和公正性。

5.明確預(yù)算主體權(quán)責(zé)利，將考核與績(jī)效直接掛鉤

預(yù)算考核要落實(shí)責(zé)任并明確獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能真正起到引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的效果。一是厘清預(yù)算主體權(quán)責(zé)利，梳理業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)，明確各部門、各崗位之間的預(yù)算責(zé)任邊界，實(shí)現(xiàn)各預(yù)算主體權(quán)責(zé)利對(duì)等，做到“有權(quán)就有責(zé)，權(quán)責(zé)要對(duì)等”，給予歸口管理部門對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理權(quán)限，相應(yīng)地將其納入預(yù)算考核管理體系中，提升歸口管理部門的參與性、專業(yè)性、積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。二是將預(yù)算考核納入績(jī)效評(píng)價(jià)。加強(qiáng)預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用，明確職責(zé)，獎(jiǎng)懲對(duì)等，提高預(yù)算考核在績(jī)效評(píng)價(jià)中的占比，直接與管理者、企業(yè)員工的利益掛鉤，影響績(jī)效、薪金等，解決業(yè)績(jī)導(dǎo)向與真實(shí)導(dǎo)向矛盾的問(wèn)題，促使各單位重視預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行，有助于各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，有力支撐了戰(zhàn)略計(jì)劃的落地實(shí)現(xiàn)。

結(jié)論

綜上所述，針對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核存在的考核內(nèi)容和范圍不全面、預(yù)算考核存在主觀判斷、預(yù)算考核結(jié)果傳導(dǎo)受阻、預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用不充分等問(wèn)題，建議煙草工業(yè)企業(yè)要提高重視，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，聚焦管理重點(diǎn)，突出可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任目標(biāo)；運(yùn)用好平衡計(jì)分卡工具，系統(tǒng)謀劃預(yù)算考核指標(biāo)體系；強(qiáng)化歸口管理部門專項(xiàng)評(píng)審，發(fā)揮歸口管理部門的預(yù)算管理能力；加強(qiáng)評(píng)審人員間的溝通交流，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；及時(shí)傳達(dá)預(yù)算考核結(jié)果，構(gòu)建順暢的溝通渠道；完善預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，將預(yù)算考核納入績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，切實(shí)發(fā)揮好預(yù)算考核的激勵(lì)和約束作用，引導(dǎo)和推動(dòng)煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）