韓冰｜文

本文從發(fā)展需求、預(yù)算體系、人員意識(shí)及信息化建設(shè)幾個(gè)方面研究單位實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)遇到的問題，并提出與之相對(duì)應(yīng)的解決策略，比如優(yōu)化全面預(yù)算的編制方法、健全全面預(yù)算管理體系、提高單位對(duì)預(yù)算管理的重視度等，希望對(duì)單位開展全面預(yù)算管理有所幫助。

全面預(yù)算管理對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營計(jì)劃的落地起著非常重要的作用，戰(zhàn)略規(guī)劃是向外的，看的是遠(yuǎn)處，計(jì)劃預(yù)算是向內(nèi)的，看的是近處。只有二者有效銜接，才能保證計(jì)劃預(yù)算有方向，經(jīng)營管理有準(zhǔn)繩，戰(zhàn)略規(guī)劃有著落。業(yè)務(wù)規(guī)劃都應(yīng)該帶著預(yù)算一起走，脫離了預(yù)算的純規(guī)劃終究難以實(shí)現(xiàn)。單位在開展全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理的規(guī)劃、組織和調(diào)控等力度，橫到邊，縱到底的多維度、全部門進(jìn)行業(yè)務(wù)動(dòng)因型預(yù)算，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值引領(lǐng)作用。

預(yù)算管理概述及單位實(shí)施預(yù)算管理的必要性

1.預(yù)算管理概述

預(yù)算管理就是以單位的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以經(jīng)營方向、全面預(yù)算為基礎(chǔ)，全面剖析和考評(píng)、激勵(lì)于一體的管理控制系統(tǒng)，是對(duì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行檢驗(yàn)以及開展績(jī)效激勵(lì)的主要抓手，在某種程度上，預(yù)算是細(xì)化的戰(zhàn)略定位。業(yè)務(wù)發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展，有力指導(dǎo)了具體工作的開展。此外，預(yù)算管理和績(jī)效激勵(lì)緊密相關(guān)，是支撐部門內(nèi)部的主要業(yè)績(jī)指標(biāo)。預(yù)算管理能很好協(xié)助單位完成資源配置及精準(zhǔn)的績(jī)效激勵(lì)。此外，又結(jié)合單位經(jīng)營理念和發(fā)展方向，統(tǒng)一規(guī)劃并平衡了業(yè)務(wù)方面和財(cái)務(wù)方面的預(yù)算資金。

在綜合預(yù)算中，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、損益預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等。在業(yè)務(wù)預(yù)算中，主要包括：合同收入、銷售收入、銷售成本、回款情況、生產(chǎn)成本、人工成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置、信息化投入等。

2.實(shí)施預(yù)算管理的必要性

預(yù)算管理是戰(zhàn)略和保障的支持。一方面，在某種程度上，單位發(fā)展是通過分解規(guī)劃好的任務(wù)、落實(shí)經(jīng)營工作來實(shí)現(xiàn)的。另一方面，通過全面預(yù)算的編制，科學(xué)精準(zhǔn)地將資源分配到重點(diǎn)項(xiàng)目和行動(dòng)上，按照企業(yè)戰(zhàn)略，其重點(diǎn)業(yè)務(wù)和核心部門資源得到了保障，確保核心業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，預(yù)算管理還是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的檢驗(yàn)，通過預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，不斷對(duì)照戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)時(shí)修正，周而復(fù)始，確保了戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性。

預(yù)算是確保經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成的管理手段。全面預(yù)算活動(dòng)涵蓋了多環(huán)節(jié)、全員參與的過程。通過對(duì)收入、成本、費(fèi)用的預(yù)測(cè)，并配合管理績(jī)效，對(duì)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行日常監(jiān)測(cè)，通過過程控制及績(jī)效考核，確保當(dāng)期經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

預(yù)算有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在編制預(yù)算時(shí)，可以根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并提前進(jìn)行籌劃，規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)。還可以幫助管理人員更好地進(jìn)行決策和監(jiān)督，建立起事前、事中、事后的監(jiān)督體系，比較實(shí)際發(fā)生的資金額和預(yù)算理論值之間的相差數(shù)值，可以準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題并有重點(diǎn)地解決問題，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)的監(jiān)督管理，確保平穩(wěn)發(fā)展。

單位實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

1.全面預(yù)算編制方法上存在局限性

編寫全面預(yù)算的方法有很多，比如零基預(yù)算法和增量預(yù)算法，還有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法。當(dāng)然，每種方法都有不同的適用范圍。如零基預(yù)算的方式，它并不是以之前最早發(fā)生資金流動(dòng)的點(diǎn)為起點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要編制預(yù)算數(shù)據(jù)，因?yàn)闆]有參考數(shù)據(jù)，這就需要投入大量的人工。工作量大、成本高是該方法的不足，并且對(duì)于新興行業(yè)未來的不確定性及變量比較大，影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。即使是增量預(yù)算還是滾動(dòng)預(yù)算的編寫方法，也均有其不足之處。

2.缺乏預(yù)算管理的嚴(yán)肅性

單位各部門由于缺乏對(duì)預(yù)算管理作用的了解，或是全面預(yù)算目標(biāo)下達(dá)不力，可能存在員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視度不夠，不配合提交預(yù)算表或是隨意填完數(shù)據(jù)報(bào)給財(cái)務(wù)部門，缺乏嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)在編制時(shí)缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的了解，無法判斷邏輯關(guān)系是否正確，導(dǎo)致匯編的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與預(yù)算沒有強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，無法通過經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算的差異迅速地發(fā)現(xiàn)問題。

3.缺乏信息化手段

實(shí)時(shí)執(zhí)行監(jiān)控難度較大，全面預(yù)算管理體系需要信息化手段做支撐，但很多單位由于管理層對(duì)于信息化認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，在預(yù)算編制、施行和分析等方面，數(shù)據(jù)支撐力度不夠，沒有完整的數(shù)據(jù)鏈條作為支撐，無法進(jìn)行橫到邊、縱到底的多維度、全部門的管控及合理性分析。缺少系統(tǒng)的監(jiān)督，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐過程中出現(xiàn)的差異，容易錯(cuò)過調(diào)整的最佳時(shí)機(jī)，徒增財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理的工作量，致預(yù)算控制效果不到位，反過來管理層又認(rèn)為這種信息化不如人力，從而惡性循環(huán)。

改善單位全面預(yù)算管理問題的對(duì)策

1.優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

在編寫預(yù)算時(shí)，要充分考慮到單位的發(fā)展，結(jié)合自身的特征和管理工作所側(cè)重的方向，選擇最佳的編寫方法，也可以綜合幾種方法使用。例如：筆者所在單位屬于報(bào)社單位，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以比較上一年度進(jìn)行參考，預(yù)算的某個(gè)項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生或是變化較大時(shí)，選擇零基或者是滾動(dòng)預(yù)算方法就是很合適的，主要根據(jù)下一年度對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)判來進(jìn)行編制，靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化。相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的編制更貼近預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。當(dāng)然，當(dāng)報(bào)社處在平穩(wěn)發(fā)展的階段時(shí)，內(nèi)外部環(huán)境變化不大，原有業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)必須進(jìn)行且是合理的，可以選擇增量預(yù)算法和定期預(yù)算法，編制比較簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。

2.健全完善預(yù)算管理體系

要完善預(yù)算管理方面的工作制度和流程，就必須制定適合單位實(shí)際情況的預(yù)算管理制度，建立健全單位的管理體系。例如筆者所在單位就編制了《報(bào)社預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》和《內(nèi)部控制試行辦法》。財(cái)務(wù)部門不僅要統(tǒng)一編制預(yù)算制度還要管理預(yù)算執(zhí)行情況。在公布各種預(yù)算指標(biāo)后，財(cái)務(wù)部門要將預(yù)算指標(biāo)逐層分解，落實(shí)到相關(guān)部門。在這個(gè)過程中還要強(qiáng)化痕跡留存，保管留存好相應(yīng)的數(shù)據(jù)審批單和簽字確認(rèn)單，確保做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一。單位在執(zhí)行預(yù)算的過程中，鑒于各部門自身的業(yè)務(wù)屬性，會(huì)在執(zhí)行過程中相互扯皮推諉，使預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。為此，一旦預(yù)算編制落地，一定要以制度和流程為關(guān)口，對(duì)預(yù)算執(zhí)行始終堅(jiān)持不打折扣的執(zhí)行，當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境變化或者是業(yè)務(wù)流程變化等影響因素時(shí)，要按照一定的流程來動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算，使得預(yù)算精準(zhǔn)并具有實(shí)際可操作性。對(duì)應(yīng)預(yù)算發(fā)生的變化，具體的預(yù)算執(zhí)行方要立足其責(zé)任，負(fù)責(zé)合理的控制預(yù)算產(chǎn)生的可差異，避免降維打擊員工工作積極性。

另外，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制和審核，必要時(shí)可以召集各業(yè)務(wù)部門召開討論預(yù)算的會(huì)議。同時(shí)還需要提高單位負(fù)責(zé)人重視程度，強(qiáng)化對(duì)部門執(zhí)行預(yù)算結(jié)果嚴(yán)格執(zhí)行考核標(biāo)準(zhǔn)，讓預(yù)算的預(yù)測(cè)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和績(jī)效問責(zé)作用發(fā)揮出來，從而使各部門更加注重預(yù)算的精準(zhǔn)執(zhí)行。

3.提高信息化建設(shè)支撐預(yù)算管理力度

控制預(yù)算的執(zhí)行情況要依靠技術(shù)的力量，確保預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中盡量精準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)分配。前文提到缺乏信息化的手段，首先需要統(tǒng)一管理層的認(rèn)識(shí)，告訴他們?nèi)骖A(yù)算管理工作是需要依托信息技術(shù)的。比如可以充分整合會(huì)計(jì)校核數(shù)據(jù)、報(bào)銷等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，貫通HR信息或者是ERP系統(tǒng)，來讓信息數(shù)據(jù)更加立體，規(guī)避各部門之間信息閉塞的問題。信息化的實(shí)現(xiàn)可以減少因人員編制導(dǎo)致的錯(cuò)誤，提高準(zhǔn)確性及效率。通過信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制，通過系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算分析及預(yù)警監(jiān)控，通過預(yù)算審批環(huán)節(jié)等等，都可以有效借助信息技術(shù)的力量，更準(zhǔn)確地開展預(yù)算管理工作，使得預(yù)算管理工作質(zhì)效得到提升。

結(jié)論

全面預(yù)算作為管理的一種有效手段，不僅完善了單位的管理框架，而且可確保單位可持續(xù)發(fā)展并實(shí)現(xiàn)利益最大化。