魯高梅

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，各種建筑企業(yè)雨后春筍般層出不窮。建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在這種背景下，很多建筑企業(yè)急需提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。從實(shí)際情況來(lái)看，很多建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本方面都存在一定問(wèn)題?？墒牵苌儆衅髽I(yè)基于供應(yīng)鏈視角開(kāi)展成本管理。本文闡述了供應(yīng)鏈視角下成本核算、成本管理的概念和特征，總結(jié)了建筑企業(yè)成本核算與管理中存在的問(wèn)題，從多個(gè)角度提出了對(duì)策。

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)具有資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)、效益回收慢的特征，這就需要建筑企業(yè)有效協(xié)調(diào)各供應(yīng)鏈企業(yè)，降低供應(yīng)鏈成本，提升價(jià)值鏈的有效性。實(shí)際上，中小建筑企業(yè)很少基于供應(yīng)鏈視角開(kāi)展成本核算與管理，這就導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)、成本管理失控。因此，研究供應(yīng)鏈視角下的建筑企業(yè)成本核算與管理，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、供應(yīng)鏈概述

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵府a(chǎn)品生產(chǎn)和流通過(guò)程中涉及的原材料采購(gòu)商、生產(chǎn)者、經(jīng)銷商和消費(fèi)者等主體通過(guò)與上下游主體的連接而形成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。也就是由原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品流動(dòng)、消費(fèi)者消費(fèi)等過(guò)程涉及的一系列主體構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。一般而言，供應(yīng)鏈由5個(gè)要素構(gòu)成。第一，供應(yīng)商。供應(yīng)商是指為企業(yè)提供原材料的廠家，是供應(yīng)鏈的源頭。第二，生產(chǎn)廠家。廠家是生產(chǎn)產(chǎn)品的主體，是供應(yīng)鏈的核心環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)和售后服務(wù)等。第三，分銷企業(yè)。分銷企業(yè)是指將產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)疆a(chǎn)品經(jīng)營(yíng)地的一系列流通代理企業(yè)。第四，零售企業(yè)。分銷企業(yè)將產(chǎn)品運(yùn)輸至零售企業(yè)，由零售企業(yè)將產(chǎn)品出售給消費(fèi)者。第五，物流企業(yè)。物流企業(yè)就是為鏈條上的其他企業(yè)提供專門物流服務(wù)的企業(yè)，物流是商品的流通過(guò)程，是發(fā)送貨物的一個(gè)程序。供應(yīng)鏈的特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，復(fù)雜性。由于供應(yīng)鏈上的各個(gè)企業(yè)處于不同的行業(yè)，且跨度較大，因此，供應(yīng)鏈上的企業(yè)可能涉及不同的經(jīng)營(yíng)范圍和不同地域的企業(yè)類型，這比單一結(jié)構(gòu)的企業(yè)主體更加復(fù)雜。其次，動(dòng)態(tài)性。供應(yīng)鏈上的企業(yè)類型并不是一成不變的，而需要根據(jù)關(guān)鍵企業(yè)戰(zhàn)略和外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，比如供應(yīng)鏈上的企業(yè)可能會(huì)因?yàn)楸憩F(xiàn)不佳而被剔除出去。這就使得供應(yīng)鏈具有明顯的動(dòng)態(tài)性。再其次，響應(yīng)性。供應(yīng)鏈的構(gòu)成以及正常運(yùn)行都是由用戶需求催動(dòng)的，是導(dǎo)致供應(yīng)鏈信息流、貨物流、資金流發(fā)生變化的主要驅(qū)動(dòng)源。最后，交叉性。供應(yīng)鏈上的某一個(gè)企業(yè)可能是另外一個(gè)供應(yīng)鏈條上的企業(yè)，且扮演的角色和所處地位有較大差異。眾多的供應(yīng)鏈形成了相互交叉的結(jié)構(gòu)，這增加了協(xié)調(diào)和管理的難度。

二、成本核算與管理概述

（一）成本核算

成本核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必然發(fā)生的活動(dòng)，對(duì)各種成本和費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出成本對(duì)象總成本和單位成本的一系列制度、程序和方法。成本核算主要存在兩個(gè)步驟。第一，核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，并判斷屬于直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。第二，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，并計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本核算的目的主要體現(xiàn)在4個(gè)方面。首先，要形成全面的成本管理思維，并從企業(yè)實(shí)際出發(fā)改善成本核算方法。其次，從公司運(yùn)營(yíng)的角度去分析和控制成本。再次，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化選擇適宜的成本核算方法。最后是要提供完整、真實(shí)、全面的成本核算數(shù)據(jù)，為決策者進(jìn)行決策提供信息支持。

（二）成本管理

當(dāng)前存在大量關(guān)于成本管理的理論，有研究認(rèn)為成本管理是指對(duì)企業(yè)成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等一系列行為的總稱，是由多個(gè)因素構(gòu)成的系統(tǒng)。也有研究認(rèn)為成本管理是由組織內(nèi)的全體員工參與的，在保證企業(yè)正常運(yùn)行和產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以最小的耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)效益。此外，還有研究認(rèn)為成本管理是指企業(yè)明確各級(jí)管理者的職責(zé)權(quán)限，由管理者引導(dǎo)的，全體員工推動(dòng)的，從財(cái)務(wù)角度對(duì)成本系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷降低成本水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本和收益平衡的制度和方法。同時(shí)，成本管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，成本規(guī)劃。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)成本管理活動(dòng)作出整體規(guī)劃，能確定成本管理的重點(diǎn)，規(guī)劃成本控制的路徑。其次，成本核算。成本核算是對(duì)報(bào)告期內(nèi)所有的成本費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收集、歸類，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，從而將成本費(fèi)用歸集到具體對(duì)象。再其次，成本控制。成本控制是指企業(yè)對(duì)在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)、監(jiān)督的活動(dòng)，確保成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，成本分析與考核。企業(yè)會(huì)根據(jù)成本核算和控制的結(jié)果對(duì)各產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況進(jìn)行分析，并找到成本變化的原因。成本考核是對(duì)各責(zé)任部門成本管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行激勵(lì)。

三、建筑企業(yè)成本核算與管理中存在的問(wèn)題

（一）成本核算基礎(chǔ)薄弱

一方面，建筑企業(yè)并未建立規(guī)范的成本核算管理制度，這非常容易造成成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。建筑企業(yè)雖然在每一個(gè)項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)都設(shè)置了庫(kù)管員和統(tǒng)計(jì)員，但由于每個(gè)工作人員的素質(zhì)存在差異，工作習(xí)慣存在差異，因此各統(tǒng)計(jì)員所收集和匯總的成本數(shù)據(jù)在口徑和標(biāo)準(zhǔn)上存在不同，容易降低數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，建筑企業(yè)的票據(jù)管理不規(guī)范，賬務(wù)處理較為混亂。部分企業(yè)缺乏專門的票據(jù)管理人員，財(cái)務(wù)人員在處理票據(jù)時(shí)存在較大的隨意性，時(shí)常發(fā)生原始憑證丟失的情況。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)收入確認(rèn)造成了一定影響，但財(cái)務(wù)人員對(duì)新收入準(zhǔn)則理解不夠深刻，在對(duì)特殊業(yè)務(wù)實(shí)施賬務(wù)處理時(shí)，存在科目、分錄運(yùn)用錯(cuò)誤的情形。

（二）成本核算方法不科學(xué)

一方面，建筑企業(yè)主要采取傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，這種方法能夠根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，比如可以將直接材料、直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象。間接費(fèi)用則依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到相應(yīng)的成本對(duì)象中。這種方法簡(jiǎn)單地以數(shù)量為基礎(chǔ)，卻忽略了不同數(shù)量、品種、復(fù)雜程度的產(chǎn)品對(duì)間接費(fèi)用的消耗量，容易導(dǎo)致產(chǎn)品成本的不準(zhǔn)確。另一方面，建筑企業(yè)往往會(huì)購(gòu)入大量的研發(fā)設(shè)備，因此其固定制造費(fèi)用比重較高。在這種情況下，如果仍然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法，那么就無(wú)法保證間接費(fèi)用的合理分配，從而影響產(chǎn)品定價(jià)的科學(xué)性。

（三）成本管理范圍不全面

一方面，企業(yè)僅僅將成本管控局限在施工項(xiàng)目的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等方面，卻未從整體供應(yīng)鏈的角度去考慮因選擇供應(yīng)商而發(fā)生的稅負(fù)成本和質(zhì)量成本，因?qū)涌蛻舳a(chǎn)生的應(yīng)收賬款壞賬成本和應(yīng)收賬款管理成本。另一方面，由于建筑項(xiàng)目的工程量巨大，因此建筑企業(yè)通常會(huì)將部分項(xiàng)目進(jìn)行分包，但在選擇分包商時(shí)，建筑企業(yè)習(xí)慣從營(yíng)銷關(guān)系的角度考慮，卻沒(méi)有從品質(zhì)、資本、能力和誠(chéng)信水平等角度考慮，這導(dǎo)致建筑項(xiàng)目時(shí)常發(fā)生質(zhì)量和安全問(wèn)題。

（四）成本考核機(jī)制不完善

完善的成本考核機(jī)制能對(duì)各崗位成本核算和管理中的責(zé)任進(jìn)行檢查和評(píng)估，從而得到精準(zhǔn)的考核結(jié)果，為實(shí)施激勵(lì)制度提供依據(jù)。事實(shí)上，建筑施工企業(yè)的成本考核機(jī)制還不完善。首先，企業(yè)設(shè)計(jì)的成本績(jī)效考核指標(biāo)并不全面，較多局限在顯性指標(biāo)層面，比如施工成本、安裝成本等，卻忽略了對(duì)隱性成本的考量，比如質(zhì)量成本、安全成本等。其次，缺乏對(duì)供應(yīng)鏈運(yùn)行有效的考核。供應(yīng)商供應(yīng)原材料的質(zhì)量、物流企業(yè)運(yùn)輸?shù)募皶r(shí)性、客戶的誠(chéng)信水平都是影響建筑施工成本的關(guān)鍵要素，但施工企業(yè)卻未能將這些要素考慮在內(nèi)。最后，在得出績(jī)效考核指標(biāo)之后，部分中小企業(yè)習(xí)慣采用定性評(píng)價(jià)方式對(duì)各崗位的成本控制效果進(jìn)行判斷，得出的結(jié)論主觀性較強(qiáng)，難以令人信服。

四、供應(yīng)鏈視角下建筑企業(yè)成本核算與管理的對(duì)策

（一）夯實(shí)成本管控基礎(chǔ)

建筑企業(yè)應(yīng)從多個(gè)角度夯實(shí)成本管控基礎(chǔ)。首先，建筑企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部成立成本管控小組。該小組的主要職責(zé)為分解項(xiàng)目成本、開(kāi)展成本核算、編制成本預(yù)算、監(jiān)督成本預(yù)算執(zhí)行、參與成本考核等。其次，建筑企業(yè)應(yīng)完善成本管控制度，進(jìn)一步明確成本核算、賬務(wù)處理、憑證保管崗位的責(zé)任，督促財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作，及時(shí)梳理成本核算和管理中存在的缺陷，并制定改進(jìn)對(duì)策。最后，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本管控基礎(chǔ)人員的培訓(xùn)。比如可以就新收入準(zhǔn)則的變動(dòng)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，積極講解收入確認(rèn)“五步法”和收入計(jì)算方法。

（二）引入作業(yè)成本法

首先，建筑企業(yè)需要確定作業(yè)的類別。建筑企業(yè)可以根據(jù)建筑工程從原材料采購(gòu)到項(xiàng)目驗(yàn)收的整個(gè)流程設(shè)置作業(yè)清單。事實(shí)上，部分項(xiàng)目類別比較精細(xì)，如果嚴(yán)格地進(jìn)行區(qū)分，就會(huì)提升工作量。因此，秉持著成本效益的原則，要保證成本能夠簡(jiǎn)單區(qū)分，比如路基工程作業(yè)就分為多個(gè)作業(yè)中心，而且分別確定了它們的成本動(dòng)因和成本內(nèi)容。其次，成本歸集。建筑企業(yè)需要確定每一項(xiàng)作業(yè)消耗的資源量，并計(jì)算資源的消耗成本。最后，要確定作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是對(duì)所消耗資源進(jìn)行分配的重要依據(jù)，比如可以將作業(yè)動(dòng)因確定為批次、工時(shí)等。此外，由于作業(yè)成本法的理論體系較為晦澀，計(jì)算方式較為復(fù)雜，因此作業(yè)成本法的應(yīng)用需要建筑企業(yè)擁有強(qiáng)大的成本核算信息系統(tǒng)作為保障。中小建筑企業(yè)應(yīng)同外部第三方信息供應(yīng)商開(kāi)展合作，建立具備作業(yè)類別劃分、資源消耗量計(jì)算、成本金額分配功能的信息系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理

首先，要形成穩(wěn)定的合作關(guān)系，構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟。對(duì)于合作時(shí)間較長(zhǎng)，服務(wù)水平較高的供應(yīng)商，中小建筑企業(yè)要加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)系，形成穩(wěn)定的營(yíng)銷關(guān)系。對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，建筑企業(yè)盡快啟動(dòng)招投標(biāo)程序，公平、公開(kāi)、透明地選擇優(yōu)質(zhì)分包商開(kāi)展合作。穩(wěn)定的利益者聯(lián)盟能進(jìn)一步明確各企業(yè)分工，推動(dòng)有序競(jìng)爭(zhēng)，減少資源內(nèi)耗。其次，中小建筑企業(yè)應(yīng)努力提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其資源和規(guī)模都是較為有限的，因此，應(yīng)該將主要精力集中在提升核心業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力方面，可以將部分消耗資源較多，取得收益較少的工程外包出去，從而降低建筑成本。最后，企業(yè)可以搭建供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)能儲(chǔ)存供應(yīng)商、物流商、客戶的資料信息與合作記錄，并且能接收到供應(yīng)商發(fā)送的原材料報(bào)價(jià)，便于中小建筑企業(yè)實(shí)行分類管理。

（四）實(shí)現(xiàn)全流程成本考核

首先，建筑企業(yè)要擴(kuò)大成本考核的范圍，除了要對(duì)建筑項(xiàng)目本身耗費(fèi)的各項(xiàng)成本進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)之外，還應(yīng)考核供應(yīng)商提高材料的質(zhì)量成本、勞務(wù)外包商的安全生產(chǎn)成本、以及客戶帶來(lái)的壞賬成本，并將結(jié)果作為未來(lái)調(diào)整供應(yīng)鏈主體的依據(jù)。其次，在明確各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)設(shè)計(jì)多樣化的考核指標(biāo)，至少應(yīng)覆蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)層面。然后再采用層次分析法確定各個(gè)考核指標(biāo)的權(quán)重。最后，要加強(qiáng)對(duì)成本考核結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)于供應(yīng)鏈企業(yè)而言，在成本考核中表現(xiàn)較差的，就應(yīng)該及時(shí)溝通，督促調(diào)整，或者選擇其他合作對(duì)象。

（五）引入供應(yīng)鏈融資模式

由于建筑企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，資金實(shí)力較為有限，因此，很難從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得較高的授信金額，因此，建筑企業(yè)可以開(kāi)展供應(yīng)鏈融資策略。一方面，建筑企業(yè)可以開(kāi)展應(yīng)收賬款融資模式。比如以與客戶簽訂的建筑合同為基礎(chǔ)，向供應(yīng)鏈企業(yè)申請(qǐng)以應(yīng)收賬款為還款來(lái)源的融資，這種方式通常會(huì)以保理融資的方式存在。另一方面，建筑企業(yè)可以以自有的大型工程設(shè)備為抵質(zhì)押物向供應(yīng)鏈企業(yè)申請(qǐng)貸款，而供應(yīng)鏈企業(yè)可以委托物流公司對(duì)質(zhì)押設(shè)備進(jìn)行監(jiān)管。供應(yīng)鏈融資模式方便靈活，成本較低。

結(jié)語(yǔ)：

隨著新型城鎮(zhèn)化的快速推進(jìn)，建筑企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，而成本核算和管控的效果則是影響競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。建筑企業(yè)應(yīng)從供應(yīng)鏈的角度去思考和探索新興的成本管控方式。本文對(duì)供應(yīng)鏈、成本核算和管理的內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并從多個(gè)角度提出了成本管控的對(duì)策。