王軍

現(xiàn)階段我國(guó)稅收管理成本偏高且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此，稅收管理成本的把控對(duì)我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì)具有深遠(yuǎn)的意義。在風(fēng)險(xiǎn)管理模式下進(jìn)行稅收管理成本控制，已經(jīng)成為了現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)探究的課題。本文重點(diǎn)闡述風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的稅收管理成本控制。首先，分析了納稅人稅收基本原則、數(shù)字及非數(shù)字識(shí)別融合基本原則、涉稅風(fēng)險(xiǎn)和違法成本相當(dāng)基本原則。其次，深入探討建立健全稅收成本風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、推動(dòng)區(qū)域稅收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)以及控制循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，旨在為相關(guān)研究提供參考。

稅收管理成本主要是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管工作時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用支出，這既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本，也是稅款征收成本支出。我國(guó)稅收管理成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)尚未公布，各區(qū)域稅收征管工作方向及重點(diǎn)也存在差異?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅收管理成本相對(duì)偏高，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理成本控制工作，使我國(guó)稅收管理成本支出得到有效控制。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本原則

（一）納稅人稅收基本原則

由于稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和責(zé)任始終沒(méi)有完全明確，這也是造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，但基本上可以明確為納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅人員的責(zé)任。為了減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就需要明確納稅人的基本稅收責(zé)任，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在執(zhí)法過(guò)程中減少漏洞，找出稅款脫逃的主要原因，以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法工作的質(zhì)量。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅法宣傳力度，將納稅人稅收責(zé)任予以明確，從根源上減少納稅人的違法行為，以此改善現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法工作方式。

（二）數(shù)字及非數(shù)字識(shí)別融合基本原則

由于我國(guó)的稅收數(shù)據(jù)主要有3個(gè)不同來(lái)源，分別是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)采集、納稅人自主申報(bào)及第三方數(shù)據(jù)。這就意味著三方數(shù)據(jù)中只要有兩項(xiàng)數(shù)據(jù)相同，其中一項(xiàng)數(shù)據(jù)與另外兩項(xiàng)存在明顯差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以初步確定該納稅人可能存在稅收違法行為。如三項(xiàng)數(shù)據(jù)完全不相同，意味著納稅人數(shù)據(jù)申報(bào)存在嚴(yán)重問(wèn)題，這也是稅收?qǐng)?zhí)法工作的重要方向。這種稅收?qǐng)?zhí)法方式主要是利用數(shù)據(jù)識(shí)別方式，但由于不同數(shù)據(jù)來(lái)源可能存在誤差，就需要稅收?qǐng)?zhí)法人員采用非數(shù)字識(shí)別方式。該方式主要對(duì)納稅人所處行業(yè)、應(yīng)收情況及高管消費(fèi)作為主要識(shí)別方式，以此確定納稅人是否存在違反稅法的行為。這兩種方式都有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但在辦理納稅人涉稅問(wèn)題時(shí)應(yīng)融合使用，這樣才能提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。

（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)和違法成本相當(dāng)基本原則

納稅人違法成本和稅收管理成本有著直接的關(guān)系，這主要是因?yàn)榧{稅人違法成本高就意味著稅收管理成本低。部分納稅人明知該種行為違反稅法，但依然采用該種方式申報(bào)收入，這種行為就是故意違法，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)就會(huì)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。該種行為具有“主觀故意”，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必加大對(duì)違法納稅人的處罰力度。該種方法也存在一定漏洞，這也是納稅人僥幸心理的主要來(lái)源。稅收監(jiān)管工作的核心是規(guī)范納稅人行為，但本質(zhì)上卻是政府和納稅人利益之爭(zhēng)。如納稅人違反稅法成本相對(duì)較低，就會(huì)給稅收?qǐng)?zhí)法工作帶來(lái)極大困難，更是造成稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)始終無(wú)法降低的主要因素。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理模式下稅收管理成本控制措施

（一）建立健全稅收成本風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

不同類(lèi)型納稅人涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)有一定差異性，但兩者間也存在非常大的關(guān)聯(lián)性。納稅人在應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常都是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的研究，而稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注納稅人是否按照規(guī)定流程辦理涉稅業(yè)務(wù)，正是因?yàn)閮烧哧P(guān)注點(diǎn)的差異，造成現(xiàn)行稅收征管制度存在不足。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，納稅人依法按照稅收優(yōu)惠政策享受稅收優(yōu)惠合理合法，可一旦轄區(qū)內(nèi)稅收金額大幅度下降，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)又會(huì)面臨稅收征管的壓力。產(chǎn)生這樣的問(wèn)題主要與現(xiàn)行稅收制度有直接關(guān)系，其中包括稅收政策的解釋不同，導(dǎo)致不同區(qū)域采用相同政策卻出現(xiàn)口徑不一致的情況。納稅人遇到這種情況時(shí)，通常會(huì)選擇性適用稅收政策。由于稅收政策在特定周期會(huì)重新制定，在新老稅收政策交替過(guò)程中也會(huì)存在一定監(jiān)管漏洞，這給納稅人和稅收機(jī)關(guān)雙方都造成了極大風(fēng)險(xiǎn)。

想要解決稅收制度造成的風(fēng)險(xiǎn)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)分析制度的實(shí)施對(duì)成本的影響，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)控制防范體系。

首先，要梳理稅務(wù)系統(tǒng)的權(quán)力及辦事清單，明確劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限，將重要辦事權(quán)限集中，避免出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)擴(kuò)權(quán)的情況，使區(qū)域內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的權(quán)限清晰明了。稅務(wù)系統(tǒng)還要明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方治理體系中的職能，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收工作不受其他因素影響。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要推動(dòng)監(jiān)管和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。雖然主要方向依然是為廣大納稅人提供稅收服務(wù)，但在制度體系中不能完全以納稅人作為主要服務(wù)對(duì)象，杜絕出現(xiàn)單一納稅人享受特別稅收優(yōu)惠的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)區(qū)域內(nèi)稅收征管工作情況設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和納稅人評(píng)估平臺(tái)，將所有事項(xiàng)明確及細(xì)化。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行制度執(zhí)行情況，定期調(diào)整和優(yōu)化稅收制度，減少各項(xiàng)制度存在的漏洞，在出臺(tái)新制度前，應(yīng)當(dāng)選擇小范圍試點(diǎn)，再聘請(qǐng)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)新制度試點(diǎn)情況進(jìn)行評(píng)估，只有確定新制度具有非常強(qiáng)的可操作性的情況下，才能進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)對(duì)基層執(zhí)行制度情況的調(diào)查，實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行稅收制度的統(tǒng)一，防止不同稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅收制度，減少區(qū)域內(nèi)稅收制度的差異，促進(jìn)稅收工作向標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化方向發(fā)展。

（二）推動(dòng)區(qū)域稅收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

在稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展各項(xiàng)稅收征管工作中，勢(shì)必付出大量稅收征管成本，從而產(chǎn)生大量的成本支出，這其中會(huì)涉及到不必要的勞動(dòng)力支出。產(chǎn)生這種情況的主要原因是崗位設(shè)置不合理。為了優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，全面優(yōu)化崗位職責(zé)和工作重點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收監(jiān)管工作流程和細(xì)節(jié)全面梳理，找出崗位職責(zé)的重復(fù)區(qū)域，根據(jù)崗位工作職能重新分配內(nèi)部資源。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)基層執(zhí)法及辦事權(quán)限予以明確，按照不同部門(mén)的主要工作方向重新優(yōu)化職能，避免同一辦事權(quán)限多個(gè)部門(mén)管轄。所以，要明確部門(mén)及崗位責(zé)任主體，以此重新制定工作方式及流程。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確稅收工作重點(diǎn)方向，以此確定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核內(nèi)容，再根據(jù)崗位與重點(diǎn)工作的緊密性設(shè)置考核指標(biāo)，優(yōu)化部門(mén)及崗位配置，使稅務(wù)機(jī)關(guān)崗位配置更加科學(xué)合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)涉稅辦事流程予以明確，貫徹落實(shí)崗位責(zé)任制，提高稅收征管工作質(zhì)量。

其次，根據(jù)崗位工作職責(zé)劃分職能，以工作職能作為主要考核指標(biāo)，對(duì)交叉或重復(fù)的崗位要予以?xún)?yōu)化，減少稅收管理成本支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要明確納稅人及自身的征管職責(zé)，減少因雙方職責(zé)不明確而出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。還要本著誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)的基本原則，對(duì)重大涉稅事項(xiàng)提前做好公示。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要進(jìn)一步優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，改變現(xiàn)有稅收監(jiān)管方式，促進(jìn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)多級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能類(lèi)似的情況，以此減少稅收管理崗位。此外，要確?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作部門(mén)的獨(dú)立性。上級(jí)主管機(jī)關(guān)交辦的事項(xiàng)，要指定相關(guān)科室負(fù)責(zé)接收和實(shí)施。實(shí)行上下級(jí)工作部門(mén)對(duì)口，防止出現(xiàn)上下級(jí)工作交接不清晰的情況?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)還要將科室或分局辦事流程和職能予以明確，杜絕因部門(mén)權(quán)屬劃分不清而出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，全面理清部門(mén)辦事權(quán)限與職責(zé)。

（三）加強(qiáng)管理風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及諸多稅收監(jiān)管工作，這對(duì)不同崗位的稅務(wù)人員個(gè)人技能及專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有著較高要求，特別是在信息化稅收監(jiān)管系統(tǒng)不斷擴(kuò)大應(yīng)用范圍的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要做好內(nèi)部控制工作。由于管理權(quán)限和涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著直接關(guān)系，且主要體現(xiàn)在稅收警戒標(biāo)準(zhǔn)、核定征收數(shù)額、虧損數(shù)額控制等方面，這就需要稅務(wù)人員不僅需要熟悉企業(yè)生產(chǎn)管理細(xì)節(jié)，還要加強(qiáng)對(duì)不同行業(yè)管理知識(shí)的儲(chǔ)備，這可以更好地了解納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以此加強(qiáng)對(duì)納稅人涉稅信息的監(jiān)管，分析納稅人是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員崗位培訓(xùn)體系建設(shè)。根據(jù)不同崗位的工作重點(diǎn)開(kāi)展系統(tǒng)性培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)人員的技能及專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)稅收政策進(jìn)行針對(duì)性的強(qiáng)化培訓(xùn)，引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才，優(yōu)化部門(mén)崗位配置。細(xì)化涉稅辦理事項(xiàng)工作流程，促進(jìn)稅收管理水平進(jìn)一步提高。

其次，構(gòu)建定期稅收抽查體系建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)納稅人開(kāi)展稅收抽查工作，將納稅人自行申報(bào)及備案內(nèi)容作為風(fēng)險(xiǎn)抽查的重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)納稅人的抽查力度，全面提高稅務(wù)管理服務(wù)質(zhì)量。遇到涉稅權(quán)限以外的抽查工作時(shí)，要做好和上級(jí)主管單位的溝通，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)納稅人財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。調(diào)查企業(yè)納稅人是否具有財(cái)稅管理能力，提高對(duì)核定征收的監(jiān)管力度。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅人有能力構(gòu)建財(cái)稅管理工作體系，卻依然執(zhí)行核定征收時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以納稅人員一定處罰。此外，稅務(wù)系統(tǒng)還要進(jìn)一步提高征管系統(tǒng)功能及使用的便捷性，加強(qiáng)線上辦理涉稅事項(xiàng)種類(lèi)，制定出稅務(wù)系統(tǒng)日常維護(hù)準(zhǔn)則。這樣既可以減少納稅人線下辦稅次數(shù)，還能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)人力成本支出。

（四）控制循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法是稅務(wù)系統(tǒng)的重要工作之一，更是維護(hù)區(qū)域稅務(wù)征管體系穩(wěn)定的重要舉措。但稅收?qǐng)?zhí)法也存在一定管理風(fēng)險(xiǎn)，那就是容易出現(xiàn)循環(huán)執(zhí)法的情況。如在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中對(duì)納稅人的違法行為予以較低處罰，會(huì)讓其他納稅人產(chǎn)生僥幸心理，不利于稅收監(jiān)管工作。為了讓納稅人對(duì)稅法產(chǎn)生敬畏之心，應(yīng)當(dāng)減少循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能減少稅收管理成本支出，提高稅收?qǐng)?zhí)法工作的質(zhì)量。

為了進(jìn)一步提高稅收?qǐng)?zhí)法工作質(zhì)量，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有稅收?qǐng)?zhí)法方式，將稅收?qǐng)?zhí)法與其他涉稅事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法政策的宣傳力度，明確什么是納稅人應(yīng)當(dāng)依法享受的政策，什么是違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用短視頻平臺(tái)，在線講解具有代表性的違反稅法的行為，減少納稅人違反稅法的僥幸心理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)對(duì)初犯且情節(jié)較輕的違法行為予以批評(píng)教育，給納稅人改正的機(jī)會(huì)，視改正情況決定是否追究責(zé)任。

其次，嚴(yán)查賬外賬和兩本賬行為，擴(kuò)大執(zhí)法范圍和渠道，對(duì)涉案金額較大的違法行為要加大處罰力度。要以涉案證據(jù)為依據(jù)，對(duì)屢次觸犯稅法的納稅人要適當(dāng)提高處罰金額上限，進(jìn)一步增強(qiáng)執(zhí)法力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要規(guī)范執(zhí)法方式及手段，避免出現(xiàn)執(zhí)法人員憑主觀判斷做出處罰決定。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要改進(jìn)現(xiàn)有稅收稽查考核指標(biāo)，將處罰案件的數(shù)量及金額考核指標(biāo)降低，把被處罰的納稅人的改正情況納入考核體系。要針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)納稅人構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以此減少區(qū)域內(nèi)違反稅法的行為發(fā)生。

（作者單位：山東魯商資本管理有限公司）