魏少文

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和基層政府領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，主要目的是促進(jìn)地區(qū)、部門或者單位的科學(xué)發(fā)展。通過對(duì)公務(wù)員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的統(tǒng)一評(píng)價(jià)，能夠有效制約公務(wù)員的權(quán)力，推動(dòng)反腐敗斗爭(zhēng)的順利進(jìn)行。

在新的形勢(shì)下，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不失為一種有效的方法。在審計(jì)工作中，如果對(duì)審計(jì)結(jié)果的判斷與分析存在偏差，就會(huì)給審計(jì)工作帶來損失，也會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其缺陷或問題，將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況有較大出入。不能為組織部門和單位人員的評(píng)估和考核提供有效的依據(jù)，因此，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作非常重要。

近年來，基層工作人員變動(dòng)比較大，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)動(dòng)比較頻繁，可是有些審計(jì)部門并沒有根據(jù)實(shí)際情況的變化而隨之調(diào)整工作思路，還在延續(xù)著傳統(tǒng)的“離任審查、任中審查”的方法，無法完成當(dāng)前的基層審計(jì)工作。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種必要的手段，可一些基層審計(jì)部門卻存在人員不足的問題。再加上“部?jī)?nèi)委外審”，導(dǎo)致審計(jì)工作只能停留在表面。隨著“兩辦”針對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”新規(guī)定的頒布，又增加了基層審計(jì)部門的工作壓力。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益受到關(guān)注的同時(shí)，伴隨而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。基層審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著一些問題：例如工作人員短缺、專業(yè)能力不過關(guān)等，并且還存在著諸多客觀因素的影響，比如審計(jì)對(duì)象不配合等。加之自身政策制度不完善，這些問題都加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升人員綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供高質(zhì)量的人才保證。還要強(qiáng)化審計(jì)全過程監(jiān)控，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)化各個(gè)部門之間的合作，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。要建立完善的審計(jì)評(píng)估制度，做好審計(jì)評(píng)估，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在基層政府運(yùn)營(yíng)中的作用分析

（一）促進(jìn)了基層政府服務(wù)最大化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以使基層政府運(yùn)營(yíng)服務(wù)最大化。一些基層政府經(jīng)驗(yàn)不足的原因往往是內(nèi)部管理能力欠缺以及戰(zhàn)略評(píng)估不到位等造成的，這會(huì)使基層政府財(cái)務(wù)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問題。在激流勇進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境中，運(yùn)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻在變動(dòng)，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)在于基層政府的風(fēng)險(xiǎn)防范。也就是說，完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅可以有效地保障基層政府財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性，對(duì)于基層政府內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能起到風(fēng)險(xiǎn)控制作用。也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效地規(guī)范了基層政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完善了基層政府的內(nèi)部治理，避免了各種風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（二）有利于提升基層政府管理效率

完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有利于提升基層政府管理工作效率?；鶎诱芾硭脚c基層政府的性質(zhì)有著密切的關(guān)系，不同性質(zhì)的基層政府對(duì)管理者的要求嚴(yán)格程度不同，但是無論再優(yōu)秀的管理者，倘若失去了完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，也只是空殼一個(gè)。完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以幫助基層政府培養(yǎng)出優(yōu)秀的員工與管理者，基層政府的發(fā)展關(guān)鍵靠人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以及時(shí)地反饋相關(guān)事務(wù)，有效地提高管理者的管理水平。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）外部因素

首先，被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息存在失真。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，可能在財(cái)務(wù)處理中發(fā)生差錯(cuò)，甚至?xí)室庾黾儋~，這些都會(huì)給被審計(jì)單位帶來風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果沒有健全的內(nèi)部控制體系，就很難開展良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。體系不健全又會(huì)給被審計(jì)單位帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。最后，惡劣的審計(jì)環(huán)境給審計(jì)人員和其他相關(guān)人員造成了很大的誘惑和壓力，這將嚴(yán)重地影響到工作的公平性和獨(dú)立性。在審計(jì)工作中，某些不法分子可能會(huì)通過多種方式向?qū)徲?jì)部門施壓，或采用多種方式欺騙審計(jì)部門，這都極大地考驗(yàn)審計(jì)部門工作人員的責(zé)任心和原則性，從而增加審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素

一是審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。例如，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不能實(shí)現(xiàn)獨(dú)立運(yùn)作、不能得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的直接指導(dǎo)等問題；審計(jì)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)存在著一定的利益關(guān)聯(lián)，這就對(duì)審計(jì)工作的公正性造成了不利影響。二是審計(jì)工作人員的專業(yè)化水平較低。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要意義。如果審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，就會(huì)造成審計(jì)時(shí)不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)或者得出錯(cuò)誤的結(jié)論，這就給審計(jì)工作埋下了很大的隱患。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)基層審計(jì)部門隊(duì)伍建設(shè)

首先，基層審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展要有高度的自覺性，積極向基層政府審計(jì)隊(duì)伍傳達(dá)上級(jí)的精神，履行基層政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)。其次，要不斷地學(xué)習(xí)，提高審計(jì)工作人員自身的專業(yè)知識(shí)，通過學(xué)習(xí)查漏補(bǔ)缺，強(qiáng)化基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作隊(duì)伍的專業(yè)能力建設(shè)。在基層審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于對(duì)人以及對(duì)事雙重審計(jì)的特點(diǎn)，加上審計(jì)內(nèi)容的多樣性，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高。最后，加強(qiáng)紀(jì)律作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，做到以身作則。一方面要堅(jiān)守黨紀(jì)、法律、道德底線，把廉潔作為“高壓線”。另一方面，基層政府審計(jì)部門也要做好對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的培訓(xùn)和教育。當(dāng)下正值互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用打破了傳統(tǒng)工作模式在空間和時(shí)間上的限制，使審計(jì)工作的開展更加便利。因此，基層審計(jì)部門也要充分發(fā)揮創(chuàng)新精神，開發(fā)全新的教育平臺(tái)，打造具有時(shí)代特色的培訓(xùn)模式。比如，在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育時(shí)，也要在傳統(tǒng)教育模式的基礎(chǔ)上拓展互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)場(chǎng)，打造線上教學(xué)平臺(tái)，以云課堂的形式將培訓(xùn)教育做到即時(shí)化和碎片化。以線上講座或線上論壇等形式創(chuàng)新教育形式，同時(shí)利用線上平臺(tái)即時(shí)反饋的優(yōu)點(diǎn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員提供討論問題的渠道。也可以利用線上平臺(tái)留言建議的形式，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員總結(jié)自己在學(xué)習(xí)中的感悟和體驗(yàn)，以此作為基層政府審計(jì)部門優(yōu)化線上教育的依據(jù)。除此之外，線上教育培訓(xùn)模式的開展并不意味著棄用線下教育培訓(xùn)模式。線下教育培訓(xùn)模式有著無法替代的優(yōu)點(diǎn)，因此線上教育培訓(xùn)和線下教育培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)相輔相成而非互相割裂。兩者搭配為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員打造一套覆蓋面更加廣泛、講解更加細(xì)致的學(xué)習(xí)渠道。

（二）強(qiáng)化審計(jì)全流程控制，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全面、細(xì)致的審計(jì)調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的基本條件。要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍、履行職責(zé)、被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、核算、監(jiān)督等方面有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。開展審計(jì)工作需要一批具備專業(yè)知識(shí)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人，在開展審計(jì)工作之前，要讓他們了解相關(guān)政策、法規(guī)和知識(shí)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是要制定高品質(zhì)的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)信息要有充分的掌握。審計(jì)工作要有針對(duì)性，要及時(shí)更新、修正和提煉審計(jì)思維。二是從完善審計(jì)功能和審計(jì)方式入手，改革審計(jì)方式，提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率。三是審計(jì)報(bào)告的編制。以收集到的信息為基礎(chǔ)上，通過對(duì)信息的整合進(jìn)行分析判斷，編制出符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告。四是抓住審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、堅(jiān)持做好審計(jì)計(jì)劃，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，以消除腐敗，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一件重大的政治工作。審計(jì)部門要把握審計(jì)要點(diǎn)，采用寫實(shí)的方式對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。

撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員要做好如下工作：一是要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行詳盡的描述。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)公共資金的使用情況進(jìn)行全面、客觀的描述，所以，審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀的描述。二是不能根據(jù)個(gè)別的審計(jì)結(jié)論推斷總體的狀況。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，最大的忌諱就是所謂“一視同仁”，必須轉(zhuǎn)變工作理念，實(shí)事求是。三是不能以“判斷性”的方式評(píng)估全局。審計(jì)報(bào)告的宗旨是確保審計(jì)工作的公正性，因此，審計(jì)人員在編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，不能帶著任何主觀的因素，要做到客觀、公正。在審計(jì)過程中，要把握好工作重心，突出重點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)各部門聯(lián)動(dòng)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

一是要制訂健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國(guó)企等有關(guān)部門積極配合，穩(wěn)健地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。二是實(shí)行“任用”和“離任”兩個(gè)環(huán)節(jié)的“一元化”。為了防止審計(jì)項(xiàng)目過多和工作不平衡，紀(jì)檢、監(jiān)察、人事部門和國(guó)資委等部門要把監(jiān)督的“關(guān)口”向前移，把“離任審計(jì)”和“任中審計(jì)”有機(jī)地結(jié)合起來，防止審計(jì)項(xiàng)目太多，造成工作不平衡。三是要強(qiáng)化信息交換。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，要廣泛聽取有關(guān)部門的意見和建議，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)區(qū)域（部門、單位）和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的信息搜集和分析。四是建立健全審計(jì)評(píng)估制度和標(biāo)準(zhǔn)，做好審計(jì)評(píng)估工作。根據(jù)“兩辦”的有關(guān)規(guī)定，各級(jí)審計(jì)部門要根據(jù)實(shí)際情況，制訂出一套有針對(duì)性、可操作性和可測(cè)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。首先，對(duì)同一類、同一種崗位，采用統(tǒng)一的評(píng)估指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以保證審計(jì)工作的公正。其次，要有依據(jù)，如山東省于2016年發(fā)布的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談話的通知》，其中明確規(guī)定了“三個(gè)必談”，為審計(jì)工作指明了方向。再次，要掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，做好整體評(píng)價(jià)，尤其要從被查領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)和問題入手，進(jìn)行前后縱向和同類型的水平比較，使其具有一定的可比性。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，也是一項(xiàng)十分必要的工作?；鶎痈刹恳约皩徲?jì)部門必須認(rèn)識(shí)到開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，正視基層政府在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高效開展，有效提升基層政府的核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。

（作者單位：福建省漳州市漳浦縣審計(jì)局漳浦縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)中心）