林艷

內(nèi)部審計作為揭示風險隱患，促進增收節(jié)支，健全完善內(nèi)控，推動解決頑疾的重要手段，是國有企業(yè)保持健康穩(wěn)定，做強做優(yōu)的有力保障。當前，國際國內(nèi)形勢復(fù)雜多變，市場競爭日益激烈，煙草行業(yè)面臨著深化改革和轉(zhuǎn)型升級。同時，也對行業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的標準，更嚴的要求。本文分析了煙草企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展情況，從多個角度探索審計的全面轉(zhuǎn)型路徑。

一、煙草行業(yè)內(nèi)部審計的概況

（一）行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

從“合署辦公”到“獨立設(shè)置”再到“委托派遣”，是煙草行業(yè)內(nèi)部審計從成立以來經(jīng)歷的三個重要發(fā)展階段。1997年2月，國家煙草專賣局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確要求各級煙草組織均要設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，意味著內(nèi)部審計進入到“獨立設(shè)置”的新階段；2010年5月，國家煙草專賣局積極推動內(nèi)部審計體制機制改革，下發(fā)了《煙草行業(yè)推行審計委派制實施方案》，明確實行“雙重領(lǐng)導、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計體制，省級單位的管控職能進一步增強，內(nèi)部審計的獨立地位也進一步提高。煙草行業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展到“委托派遣”的歷史性階段。

煙草行業(yè)內(nèi)部審計遞進式的發(fā)展演變，優(yōu)化了內(nèi)部審計模式，完善了審計職能，豐富了審計手段，拓寬了審計領(lǐng)域，提高了審計效能，保障了機構(gòu)和隊伍穩(wěn)定，加強了內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，開創(chuàng)了內(nèi)部審計新局面。

（二）行業(yè)內(nèi)部審計的地位與作用

內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中最基礎(chǔ)的一個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮其職能對于促進我國經(jīng)濟社會發(fā)展，推動風險防控體系建立，加強黨風廉政建設(shè)，促進國有資產(chǎn)保值增值，保障經(jīng)濟安全穩(wěn)定和保持行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展起到了關(guān)鍵的推動作用。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計的職能演變

（一）內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能

1.監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能。內(nèi)部審計以財經(jīng)法規(guī)和行業(yè)制度作為審計依據(jù)，獨立、客觀、公平、公正地對被審計對象的各項經(jīng)濟活動進行審查，衡量會計信息的客觀性和準確性，判斷經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性，從而督促被審計單位遵守財經(jīng)法紀，防止貪污腐敗，提高經(jīng)濟效益和運營效率，改善和提高管理水平。

2.評價職能

內(nèi)部審計通過對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟活動進行檢查、判斷、分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對這些問題和現(xiàn)象展開客觀的評價。在對審查結(jié)果進行充分溝通的前提下，對問題進行合理定性和客觀描述，對公司的內(nèi)部控制是否健全完善，各個流程是否順暢有序，人財物的配置是否合理合規(guī)，企業(yè)經(jīng)營效率效益是否優(yōu)質(zhì)高效等進行客觀評價，從而讓管理層真正了解企業(yè)的運營情況、存在的風險和需要整改的問題。

3.服務(wù)職能

內(nèi)部審計部門是企業(yè)的管理部門，找問題是內(nèi)審的工作手段但卻不是最終目的。如果沒有以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督評價，一味強調(diào)差錯追責，就會讓內(nèi)審工作陷入困境。因此，內(nèi)部審計應(yīng)在監(jiān)督和評價職能的基礎(chǔ)上，本著“一審二幫三促進”的原則，協(xié)助被審計單位剖析問題形成的原因，針對查出的審計問題提出整改意見和改進管理、提高效率的建議，并督促落實整改。堅持舉一反三，從而堵塞管理漏洞，為本單位本部門領(lǐng)導做出正確決策提供服務(wù)，為保護單位合法權(quán)益服務(wù)。

（二）新形勢下內(nèi)部審計的新要求

中華人民共和國審計署于2018年1月發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令）。相較2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令），內(nèi)部審計機構(gòu)被賦予的主要職責任務(wù)從原先的7項擴展到了12項，特別是新增了對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況的審計、對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進行審計和協(xié)助本單位主要負責人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作等職責。這是新形勢下對內(nèi)部審計機構(gòu)的新要求，也是促使內(nèi)部審計發(fā)揮更大作用，加速內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型，努力適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展需要。

（三）當前市級煙草內(nèi)部審計存在的主要問題

當前，市級煙草審計派駐辦在財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、采購管理等內(nèi)容上的內(nèi)審工作開展得較為成熟、規(guī)范，也收到了實效。但是，一方面思維方法和模式的格式化導致審計方法和手段較為單一，缺少創(chuàng)新和研究，在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作往縱深推進。另一方面內(nèi)部審計工作整體質(zhì)量控制體系不夠健全，如熱點痛點的課題研究、充分多樣的審前調(diào)研、發(fā)現(xiàn)問題的定性研討、信息化應(yīng)用等方面相對薄弱，有進一步提升空間。

三、煙草行業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的路徑探索

在以全面推進現(xiàn)代化為目標的新時期，內(nèi)部審計工作應(yīng)緊跟時代步伐，助力貫徹落實新發(fā)展理念，強化責任擔當，把握內(nèi)部審計的新內(nèi)涵，積極融入新發(fā)展格局，以創(chuàng)新驅(qū)動高質(zhì)量發(fā)展。圍繞中心任務(wù)、重點工作，找準審計工作的切入點和落腳點，探尋內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的路徑。

（一）強化對黨和國家重大政策落實的跟蹤審計

時任國家審計署審計長胡澤君在2018年全國內(nèi)審工作會上指出，要始終堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導，始終把推動黨中央、國務(wù)院重大決策部署在本區(qū)域、本部門、本單位的切實落實作為第一要務(wù)，扎實推動黨和國家重大決策部署的全面落實。2019年6月，中央審計委員會發(fā)布了《關(guān)于深入推進審計全覆蓋的指導意見》，把對重要政策措施執(zhí)行情況進行跟蹤審計作為實現(xiàn)審計全覆蓋的重要一環(huán)。2023年福建煙草商業(yè)內(nèi)部審計委員會第一次會議重點強調(diào)要持續(xù)提高政治站位，堅持把重大政策跟蹤審計擺在首要位置，深化責任審計質(zhì)量，不斷強化審計的政治功能。由此可見，貫徹執(zhí)行國家重大政策措施情況審計已經(jīng)成為內(nèi)審工作最重要的“規(guī)定動作”之一，指明了新的歷史征程中內(nèi)部審計的前進方向。

開展政策跟蹤審計，是確保黨中央政令暢通、令行禁止，落實煙草行業(yè)肩負起穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的政治、經(jīng)濟和社會責任的有力抓手。通過準確把握政策方向和制度導向，聚焦熱點、重點、痛點、難點，既要找出問題，又要分析問題產(chǎn)生的根源以及后續(xù)影響，并提出行之有效的建議，形成有助于管理決策的系統(tǒng)性成果，從而有效防范各類政策風險，切實有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的防火墻作用。2022年4月各地市審計派駐辦根據(jù)國家局、省局安排開展的房屋租金減免政策落實情況專項審計，就是根據(jù)當下促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的政策落實情況而進行的專項審計調(diào)查。通過盡調(diào)審查，進一步確定了各地煙草企業(yè)執(zhí)行國家局財務(wù)司《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委等部門印發(fā)<關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)恢復(fù)發(fā)展的若干政策>通知的通知》等相關(guān)紓困政策的落實情況，強化了煙草企業(yè)為人民服務(wù)的職責與擔當。

今后應(yīng)聚焦主責主業(yè)，圍繞國家局、省局、市局規(guī)劃和部署，將對重大政策措施和戰(zhàn)略決策的落實情況列入審計檢查的范圍。將與政策相配套的項目和資金作為具體的審計對象，沿著項目落實環(huán)節(jié)調(diào)查，透過項目看效益；順著資金流向核查，透過資金看風險，最終透過政策看落實。

（二）積極探索研究型審計

“研究型審計”的概念在2021年全國審計工作會議上首次被提及，會議要求把研究貫穿到審計工作的各方面、全過程。2023年福建省煙草商業(yè)系統(tǒng)審計規(guī)范工作報告中指出，以問題為導向，貫徹落實黨中央和行業(yè)關(guān)于大興調(diào)查研究的要求，聚焦堵點、難點、風險點，深入開展政策研究、業(yè)務(wù)研究、質(zhì)量研究，深化做實研究型審計。積極推進，扎實開展，廣泛推行研究型審計已經(jīng)成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力。

首先要做好審前研究。圍繞中心工作、重點目標，結(jié)合以前年度充分運用查閱檔案、現(xiàn)場查看、走訪交流、座談?wù){(diào)研等方式進行審前研究，分類梳理相關(guān)政策制度、法律法規(guī)、資金管理、業(yè)務(wù)流程等情況，分析研判風險隱患，找準審計的著力點和立足點，確保審計重點突出、方向明確，為下一步順利開展審計工作做好充足準備，下好“先手棋”。

其次要做細審中研究。要積極開展日常發(fā)現(xiàn)問題研討、審計項目的階段性研討，項目總結(jié)研討等，以研促審，邊審邊研，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時溝通，及時糾正，及時總結(jié)，及時服務(wù)決策；要始終堅持問題導向，針對審計中遇到的疑難雜癥，還要留心觀察、創(chuàng)新方法、認真思考、才能抽絲剝繭，去偽求真；要保證審計質(zhì)量，問題描述要逐項研究，準確研判問題性質(zhì)，嚴格做到“三個區(qū)分開來”，確保審計工作實事求是，多措并舉。

最后要做實審后研究。及時整理審計中查找的問題，對問題進行定性、分析、歸納、總結(jié)和研究，提煉經(jīng)典案例，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗，對違規(guī)操作提出警示，建立健全審計成果后評估制度，堅持“邊研究、邊實踐、邊總結(jié)、邊提升”，推動各單位舉一反三，深化標本兼治，做到“一審多項、一審多果、一果多用”，不斷提升審計成果價值，扎實做好審計“下半篇文章”。

（三）大力推進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)字化技術(shù)已經(jīng)融入到經(jīng)濟社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，社會格局和生產(chǎn)生活方式發(fā)生著翻天覆地的變化。加快推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建設(shè)“數(shù)字中國”是國家“十四五”重要戰(zhàn)略部署，而“科技強審”“大數(shù)據(jù)審計”是內(nèi)部審計順應(yīng)數(shù)字化浪潮的必然選擇，未來已來、時不我待。內(nèi)部審計應(yīng)堅持數(shù)據(jù)先行，向信息化要質(zhì)量，向數(shù)據(jù)化要效率，努力抓住數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機，實現(xiàn)內(nèi)部審計跨越式發(fā)展。

1.建立數(shù)字化思維模式

思維模式的開拓程度決定了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的廣度和深度。所謂數(shù)字化思維，就是以提取全面、真實的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)去思考分析，用思考分析得出的結(jié)論去決策和管理。只有不斷努力提升數(shù)字化素養(yǎng)，增強數(shù)字化內(nèi)核，突破數(shù)字化轉(zhuǎn)型的感性認識，才能真正從數(shù)字化視角發(fā)現(xiàn)并解決問題、防范并化解風險，拓寬能力邊界，解鎖數(shù)字化審計。因此，以“數(shù)據(jù)驅(qū)動、長期發(fā)展、全員推動、數(shù)據(jù)安全”的數(shù)字思維為引領(lǐng)，建立審計大數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)專賣、營銷、物流、財務(wù)、采購等業(yè)務(wù)信息的融合與共享，是內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要前提。

2.培養(yǎng)數(shù)字化人才

治國經(jīng)邦，人才為急。人才是內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功與否的關(guān)鍵所在。在數(shù)字化時代，內(nèi)部審計師不僅要精通業(yè)務(wù)，最重要的是要有戰(zhàn)略眼光和創(chuàng)新的思維，這是數(shù)字化審計成功推進的關(guān)鍵。 要進一步加強數(shù)字化審計人才隊伍建設(shè)，通過專業(yè)培訓、經(jīng)驗交流、繼續(xù)教育、實踐鍛煉等方式提高人員素養(yǎng)，通過引進數(shù)字化專業(yè)人才以及法律法務(wù)、工程造價等專業(yè)人才來豐富改善隊伍結(jié)構(gòu)，通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)整監(jiān)督重點和監(jiān)督方式來提高審計效率，努力打造一支專業(yè)、高效、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍，提升應(yīng)對行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的能力。

3.重點關(guān)注數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的新風險

數(shù)字化帶給我們高質(zhì)高效工作體驗的同時，也無可避免地帶來風險和挑戰(zhàn)。但我們不能因噎廢食，而要知難而進，勇于挑戰(zhàn)，維護好、把握好、平衡好發(fā)展與安全的關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性、專業(yè)性、全局性，及時發(fā)現(xiàn)問題隱患并控制風險，發(fā)揮內(nèi)部審計在數(shù)字風險控制中的關(guān)鍵作用，為行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的平穩(wěn)過渡保駕護航。

首先要防范數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型過程帶來的廉潔風險。以寧德市煙草行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃為例，計劃打造專賣統(tǒng)一的監(jiān)管中心、研判中心和指揮中心，設(shè)立敏捷移動共享的營銷平臺，搭建智能配送的物流平臺、智慧黨建平臺、智慧財務(wù)系統(tǒng)等一系列行為都屬于數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中必然伴隨的重大工程、重點項目。這就要求審計部門強化項目立項、建設(shè)、招投標等重點領(lǐng)域廉潔風險防治，不斷強化項目參與人員的紀律意識和規(guī)范意識，打造陽光工程、廉潔工程。

其次是警惕數(shù)字化轉(zhuǎn)型后衍生的新風險。隨著數(shù)字化進程的推進，企業(yè)需要采集、管理和分析大量數(shù)據(jù)，而這種新的經(jīng)營管理模式會在一定程度上引發(fā)數(shù)據(jù)安全、系統(tǒng)缺陷等風險。內(nèi)部審計應(yīng)充分利用數(shù)字化專項審計，數(shù)字化風險審計調(diào)查，全過程跟蹤等審計手段，促進構(gòu)建數(shù)據(jù)核驗機制、分級授權(quán)操作機制、數(shù)據(jù)安全保管機制等內(nèi)控制度的建立健全，加強數(shù)據(jù)安全保障，防患于未然。

結(jié)語：

新形勢下，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計面臨著全面的轉(zhuǎn)型升級。我們需要在挑戰(zhàn)中尋求機遇，準確把握政策方向，用心統(tǒng)籌規(guī)劃未來，勇于突破傳統(tǒng)思維模式，積極探索審計新路徑，讓內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型升級成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新武器，成為構(gòu)建團結(jié)奮進和諧美好的煙草企業(yè)的新引擎。