齊紫雅

隨著國家大力推進(jìn)非遺保護(hù)工作，非遺保護(hù)資金投入逐年增加，科學(xué)、合理管理非遺保護(hù)資金是非遺保護(hù)工作的重要保障。本文重點(diǎn)研究了會(huì)計(jì)核算視域下文化資產(chǎn)管理對(duì)非遺保護(hù)的啟示，從現(xiàn)有非遺文化資產(chǎn)核算水平、核算價(jià)值界定及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等維度進(jìn)行分析，針對(duì)非遺文化資產(chǎn)管理提出優(yōu)化對(duì)策。

一、引言

隨著政府加大資金扶持力度，我國非遺保護(hù)工作正處于摸索中尋求發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。由于非遺宣傳內(nèi)容的局限，“非遺品牌化”“非遺＋文創(chuàng)”“非遺＋文化旅游產(chǎn)品”等商業(yè)模式成為目前非遺保護(hù)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的一種普遍模式。將非遺作為一種文化資產(chǎn)進(jìn)行管理，并探究打造非遺產(chǎn)業(yè)鏈的可行性，是非遺保護(hù)的一條可持續(xù)發(fā)展道路。2022年8月12日財(cái)政部、文化和旅游部對(duì)《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了最新修訂，新制度重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“成本核算和績效管理”，所以有必要從會(huì)計(jì)核算的角度探析文化資產(chǎn)管理對(duì)非遺保護(hù)的啟示作用。

二、非遺管理現(xiàn)狀分析

（一）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的原則

無論什么樣的措施，對(duì)于非遺的保護(hù)工作一旦開始，就意味著與之相應(yīng)的管理工作也將緊隨其后。完善文化資產(chǎn)管理是我國文化體制深入改革背景下的重要舉措。目前，我國對(duì)于物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)已經(jīng)擁有一定經(jīng)驗(yàn)，但是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)尚處在初步探索階段。由于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的分散性與難掌控性，傳承工作往往隱匿于文化傳承人的日常生活之中，很大一部分通過口述的方式流傳下來。更重要的是，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)作為一種文化形式，在被保護(hù)與留存的過程中也處于動(dòng)態(tài)演變的狀態(tài)之中，具有極強(qiáng)的不可把握性。所以非遺保護(hù)的管理工作需要定制科學(xué)合理的原則，既要完成記錄、宣傳、傳承等職責(zé)，又不能影響其原本的形態(tài)?；诖?，非遺保護(hù)的工作應(yīng)當(dāng)遵循“保護(hù)優(yōu)先、法制保障、合理評(píng)估、適度利用、維持原態(tài)”的基本原則。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

全面而準(zhǔn)確地對(duì)文化資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠精準(zhǔn)掌握文化事業(yè)單位的資產(chǎn)控制情況，有利于文化事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)文化資產(chǎn)管理。新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了文化資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的核算事項(xiàng)，對(duì)于一些公益性質(zhì)較強(qiáng)的文化事業(yè)單位，因?yàn)橘Y產(chǎn)管理中存在很多服務(wù)社會(huì)公共需求的文化資源，財(cái)政補(bǔ)助資金是這些文化事業(yè)單位主要的資金來源，所以新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了關(guān)于文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目。在核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得時(shí)計(jì)入固定/無形資產(chǎn)科目，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基準(zhǔn)。從當(dāng)月開始，資產(chǎn)增長計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，核算時(shí)按折舊/攤銷金額計(jì)入費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行賬務(wù)處理，取得時(shí)直接計(jì)入“事業(yè)支出”，后續(xù)不再核算折舊/攤銷事項(xiàng)。固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得到進(jìn)一步呈現(xiàn)，也有利于文化事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，從而能夠更充分展現(xiàn)文化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀 。

（三）非遺保護(hù)資金管理和保障機(jī)制

非遺傳承人是非遺資金管理和保障機(jī)制關(guān)注的重點(diǎn)，2021年12月30日，財(cái)政部、文化和旅游部聯(lián)合修訂的《國家非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)資金管理辦法》第九條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了非遺保護(hù)資金不得用于與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承無關(guān)的支出，提升了有關(guān)部門財(cái)政資金的投入效益，進(jìn)一步規(guī)范了國家非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)資金的管理。在非遺保障機(jī)制方面，將國家制定的關(guān)于非遺保護(hù)的十六字方針中的“保護(hù)為主”放到首要位置。因?yàn)榉沁z傳承人貫穿于非遺保護(hù)工作的全過程，無論是非遺項(xiàng)目申報(bào)、非遺傳承人申報(bào)，還是非遺宣傳展示、非遺文創(chuàng)產(chǎn)品制作、非遺人才培訓(xùn)等，都離不開非遺傳承人的努力和支持。在非遺保障機(jī)制方面，激勵(lì)機(jī)制對(duì)非遺項(xiàng)目和非遺傳承人的強(qiáng)化保障措施，能夠推動(dòng)非遺傳承工作朝更規(guī)范的方向發(fā)展。

三、非遺保護(hù)資金核算管理存在的問題

（一）基礎(chǔ)核算水平參差不齊

首先，非遺保護(hù)工作圍繞民俗文化藝術(shù)展開，有些傳承人和受眾群體都來自最基層，隨著非遺保護(hù)工作下沉，非遺保護(hù)的資金管理單位也涉及區(qū)縣鎮(zhèn)村等基層單位，這些基層單位財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)核算水平往往參差不齊。某些單位出于編制受限等原因，也會(huì)存在財(cái)會(huì)短期上崗甚至替代上崗等情況。其次，部分單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)于非遺保護(hù)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在不規(guī)范核算的情況，在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用過程中資金被挪用等現(xiàn)象也不利于審計(jì)工作的展開。最后，非遺保護(hù)工作涉及到傳承人口述和傳藝、記錄編撰、宣傳表演以及代表性項(xiàng)目保護(hù)等傳承活動(dòng)，這一過程中的勞務(wù)支出十分龐雜，會(huì)計(jì)報(bào)銷工作通常缺少規(guī)范性憑據(jù)，由此造成了證明憑據(jù)不規(guī)范、支出記錄不完整、支出價(jià)值界定模糊等情況。以代表性記錄性非遺保護(hù)工作為例，視頻、音頻、圖片以及文字的勞務(wù)支出以何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支付，非遺項(xiàng)目文獻(xiàn)出版費(fèi)用支出，對(duì)撰稿人的文字功底及其對(duì)有關(guān)非遺現(xiàn)狀和歷史了解程度等專業(yè)性知識(shí)如何評(píng)定，并以何種評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行勞務(wù)支付，都缺乏相關(guān)制度或市場標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)、明確、統(tǒng)一的評(píng)判。

（二）非遺文化資產(chǎn)核算價(jià)值界定模糊

有關(guān)非遺保護(hù)工作的會(huì)計(jì)核算缺乏一個(gè)科學(xué)、全面且明確的賬面價(jià)值界定，在進(jìn)行非遺價(jià)值核算的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值經(jīng)常得到各界重視，比如《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》第二十二條“收入管理的要求”強(qiáng)調(diào)，文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把社會(huì)效益放在首位，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。不過，文化效益是經(jīng)常被忽略的價(jià)值存在。誠然，現(xiàn)階段對(duì)于非遺文化形式的記錄和傳承具有很大的社會(huì)價(jià)值，也有助于保護(hù)和挖掘非遺文化價(jià)值，但如果缺乏對(duì)于非遺文化價(jià)值的深入解讀，那么就很容易走入徒有其表的歧途，存在喪失非遺歷史文化價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。此外，過度追求非遺的經(jīng)濟(jì)效益也容易走向庸俗化的極端，如果假借傳承而功利性地片面開發(fā)其商業(yè)價(jià)值，容易因?yàn)殡s糅與非遺歷史文化價(jià)值不符的現(xiàn)代社會(huì)元素而丟失非遺文化核心價(jià)值。在保護(hù)工作的具體會(huì)計(jì)核算方面，《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》修訂一年有余，對(duì)于文化資產(chǎn)范圍的界定仍處于初始階段，文化資產(chǎn)核算的目的是“為滿足社會(huì)公共需求而控制的文化資產(chǎn)的成本”，在具體文化項(xiàng)目、類型等方面仍然有待進(jìn)一步明確。這就容易導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)在進(jìn)行價(jià)值界定的時(shí)候依舊存在慣性思維，無法實(shí)現(xiàn)新舊制度之間的有效銜接。

（三）非遺資產(chǎn)管理系統(tǒng)不完善

目前，有關(guān)非遺保護(hù)工作的資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，資產(chǎn)管理系統(tǒng)有待進(jìn)一步完善。原來的核算管理思維和資產(chǎn)管理框架不能提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，對(duì)消除業(yè)務(wù)活動(dòng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)性和有效性不足。資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄會(huì)帶來監(jiān)管架空的問題，賬面也存在低效能資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等問題。此外，資產(chǎn)管理還與預(yù)算、核算管理脫節(jié)。資產(chǎn)管理制度存在著明顯的權(quán)責(zé)不明晰的問題。資產(chǎn)管理未與導(dǎo)向管理結(jié)合。所以文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)跳出舊有資產(chǎn)管理框架，把文化資產(chǎn)主動(dòng)融入財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，否則大量的文化資產(chǎn)僅是備查賬簿登記，沒有入賬，容易造成會(huì)計(jì)信息的不一致和不完整等。非遺資產(chǎn)管理還忽略了知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非遺影響力、營銷渠道等無形資產(chǎn)，在信息時(shí)代下，不能與時(shí)俱進(jìn)。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)下，我國大多數(shù)文化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息化管理水平普遍較低，除賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級(jí)外，預(yù)算管理、項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)報(bào)銷管理等系統(tǒng)不健全。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的正式執(zhí)行，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等方面都有了新的更高要求，“雙分錄”平行記賬在提高會(huì)計(jì)信息完整性的同時(shí)，雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算模式也提出了很多功能性需求。僅僅依靠財(cái)務(wù)人員落后的手工操作會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量，還會(huì)增大資金管理信息對(duì)接不上、核算資金與預(yù)算資金存在出入的風(fēng)險(xiǎn)，而混亂的資金管理也容易導(dǎo)致后續(xù)資金投入的規(guī)劃性不足，進(jìn)而波及后續(xù)資產(chǎn)評(píng)估工作，增大賬外資產(chǎn)留存的可能性。

四、非遺文化資產(chǎn)管理對(duì)策探析

（一）專項(xiàng)核算原則

非遺資金管理應(yīng)嚴(yán)格遵循“?？顚ｍ?xiàng)”的核算原則，堅(jiān)持遵守“非遺資金不得用于與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)傳承無關(guān)的支出”的資金使用條例。隨著文化投資多元化格局逐步形成，非遺作為中國文化軟實(shí)力的標(biāo)志，也是綜合國力增強(qiáng)不可缺失的重要因素。非遺保護(hù)工作具有公益性、非盈利性以及文化服務(wù)性，公共財(cái)政投資雖然不是唯一資金來源，但是市場調(diào)節(jié)對(duì)非遺工作的影響具有局限性，要保障非遺保護(hù)事業(yè)不受市場經(jīng)濟(jì)的沖擊，公共財(cái)政投資依然是全國范圍內(nèi)保證非遺保護(hù)事業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵?！皩？顚ｍ?xiàng)”原則是保證資金到位的重要保障，在深化改革當(dāng)前非遺管理機(jī)制的同時(shí)，通過量化的方法落實(shí)專項(xiàng)資金。全程監(jiān)督并管理非遺保護(hù)項(xiàng)目專項(xiàng)資金的預(yù)算、核算以及績效等環(huán)節(jié)，提高政府撥款的非遺資金的使用效率。這要求會(huì)計(jì)核算人員（尤其是基層會(huì)計(jì)）不斷提高自身的綜合素質(zhì)，單位應(yīng)當(dāng)定期開展工作培訓(xùn)以端正財(cái)會(huì)人員職業(yè)態(tài)度，引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員正確行使工作職能，最終保障“?？顚ｍ?xiàng)”原則切實(shí)落實(shí)到非遺保護(hù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）多維效益法核算非遺價(jià)值

對(duì)于非遺資金核算價(jià)值難界定的問題，可以從非物質(zhì)文化遺產(chǎn)“能夠帶來預(yù)期效益 ”的角度進(jìn)行綜合評(píng)估，即對(duì)擬投入資金在文化傳承人，非遺地區(qū)以及國家社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化三個(gè)主要層面的預(yù)期效益進(jìn)行多維度的價(jià)值收益分析。需要注意的是，效益法核算非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的價(jià)值主要針對(duì)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在資金投入后未來一定存續(xù)期內(nèi)連續(xù)獲得的綜合效益反饋為前提條件。具體而言，由于文化事業(yè)單位多數(shù)具有社會(huì)公益性，在提供公共服務(wù)時(shí)應(yīng)將社會(huì)效益放在首位，當(dāng)在各方投入成本出現(xiàn)沖突的時(shí)候，應(yīng)將社會(huì)效益放在價(jià)值核算的首位，再追求《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》中要求的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一，最后在加大關(guān)注文化歷史價(jià)值的基礎(chǔ)上保證文化效益。同時(shí)，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的預(yù)期未來效益指的是由該項(xiàng)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在未來能夠直接形成的效益，對(duì)于不是該項(xiàng)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的效益應(yīng)當(dāng)分開來看。在多維效益法核算非遺價(jià)值的基本程序方面，首先整理、采集有關(guān)該項(xiàng)非遺工作的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益以及文化效益的資料，通過現(xiàn)狀信息的多維分析，把握該項(xiàng)非遺未來獲得效益的大概趨勢，從而把握未來其在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和文化層面帶來的預(yù)期收益。制定合理的折現(xiàn)率對(duì)預(yù)期效益進(jìn)行折現(xiàn)，這個(gè)折現(xiàn)值作為非遺核算價(jià)值的界定依據(jù)。

得到非遺核算價(jià)值依據(jù)后，文化事業(yè)單位再以折現(xiàn)值判斷現(xiàn)階段需要申請(qǐng)的資金和使用資金的比重，制定相關(guān)項(xiàng)目資金管理計(jì)劃，爭取實(shí)現(xiàn)非遺資金的效益最大化，對(duì)于當(dāng)時(shí)不成熟的非遺項(xiàng)目先開展非遺知識(shí)學(xué)習(xí)或者手藝培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)于預(yù)期能夠穩(wěn)定且長期帶來綜合效益的成熟非遺項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注，并繼續(xù)跟進(jìn)甚至增加該項(xiàng)非遺的宣傳活動(dòng)、傳承活動(dòng)以及保護(hù)活動(dòng)等方面的資金投入。

（三）文化融合科技，保證財(cái)務(wù)信息完整

早在黨的十七屆六中全會(huì)就提出“文化與科技結(jié)合”的重大戰(zhàn)略部署，2021年中辦、國辦印發(fā)的《“十四五”文化發(fā)展規(guī)劃》再次強(qiáng)調(diào)了科技等共性關(guān)鍵技術(shù)在文化資源保護(hù)和傳承的融合利用。這些政策共同指引著我國非遺保護(hù)工作的發(fā)展方向，也為非遺保護(hù)工作的跨界融合以及創(chuàng)新轉(zhuǎn)型提供了有力保證。與時(shí)俱進(jìn)對(duì)于非遺保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用，所以未來非遺保護(hù)工作需要加強(qiáng)高新技術(shù)的運(yùn)用，使其科學(xué)、有效且合理地融入非遺保護(hù)工作當(dāng)中。更為重要的是，針對(duì)上述財(cái)務(wù)信息不完善的問題，可以將“文化融合科技”的概念引入非遺保護(hù)工作當(dāng)中，信息化技術(shù)手段能保障非遺工作的財(cái)務(wù)信息可利用性得到最大程度的彰顯，也能幫助探索數(shù)字賦能非遺保護(hù)工作的新路徑。

信息技術(shù)的迭代更新為非遺保護(hù)的系統(tǒng)升級(jí)提供了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等高新技術(shù)支持。文化事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)升級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將文化資產(chǎn)納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并建立健全預(yù)算管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)，以彌補(bǔ)信息系統(tǒng)的缺失，保障財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)賬相符。真正推動(dòng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)一體化，高效、真實(shí)、完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，使文化事業(yè)單位能夠更加科學(xué)合理、規(guī)范高效地核算和管理文化資產(chǎn)。此外，提高非遺保護(hù)工作的科技含量也需要大量的專業(yè)人才參與，對(duì)此應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化現(xiàn)狀，因地制宜建立非遺保護(hù)人才庫，通過學(xué)校教育、活動(dòng)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)傳播等多渠道融合的方式進(jìn)行非遺保護(hù)的相關(guān)人才培養(yǎng)。合理的激勵(lì)機(jī)制也是吸引高素質(zhì)且具有創(chuàng)新能力的非遺科技人才的重要方式。

結(jié)語：

本文從現(xiàn)有非遺文化資產(chǎn)核算管理、核算價(jià)值界定以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等維度分析非遺文化資產(chǎn)管理和核算管理不足之處，并提出解決現(xiàn)有問題的對(duì)策。非遺保護(hù)工作在新科技的支持下，在尋求創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)不忘初心，堅(jiān)定不移做好非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作，推動(dòng)中華傳統(tǒng)文化事業(yè)的傳承與發(fā)展，為中華文化繁榮發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興貢獻(xiàn)一份力量。