◎文 朱衛(wèi)兵

在數(shù)字技術(shù)被廣泛運(yùn)用的背景下，農(nóng)商銀行的審計(jì)方式也隨之改變，由傳統(tǒng)的查看財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化審計(jì)。目前應(yīng)用于金融市場(chǎng)的運(yùn)維審計(jì)系統(tǒng)以HAC、In for Cube和SSA等運(yùn)維審計(jì)系統(tǒng)為主，其優(yōu)勢(shì)在于集單點(diǎn)登錄、賬號(hào)管理、身份認(rèn)證、資源授權(quán)、訪問控制和操作審計(jì)于一體，對(duì)數(shù)字化審計(jì)質(zhì)量提供很大的幫助。與此同時(shí)，數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展也為傳統(tǒng)審計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。

如何更快地適應(yīng)審計(jì)工作方式的變化，從而更迅速、準(zhǔn)確地處理數(shù)據(jù)，繼而積極探索和創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)信息化建設(shè)的方式方法，是擺在傳統(tǒng)審計(jì)工作人員面前急需解決的重要難題。

數(shù)字化審計(jì)對(duì)提高農(nóng)商銀行審計(jì)質(zhì)量的意義

利于轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式傳統(tǒng)的審計(jì)工作是以抽查部分審計(jì)資料為主，以樣本數(shù)據(jù)分析總體局面，對(duì)農(nóng)商銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)具備一定的參考價(jià)值。但樣本分析有一個(gè)缺點(diǎn)，即樣本分析是分析的樣本數(shù)量越多，所得出的結(jié)果就越準(zhǔn)確；反之，所得出的結(jié)果就具有偏頗性，不具備參考價(jià)值，同樣不利于農(nóng)商銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、管控和規(guī)避。而數(shù)字化設(shè)計(jì)是針對(duì)農(nóng)商銀行在日常經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，管理層和審計(jì)人員通過SSA、HAC等運(yùn)維審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，從而獲得具有實(shí)效性的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、管控和規(guī)避提供參考建議。

利于完善綜合績(jī)效評(píng)審傳統(tǒng)審計(jì)工作主要是對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及各項(xiàng)有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)作用、審計(jì)方法、審計(jì)操作和審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)有相應(yīng)的操作規(guī)范和判斷，偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)。而數(shù)字化審計(jì)思路不再只是財(cái)務(wù)審計(jì)而是更偏向于綜合績(jī)效審計(jì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果、基本建設(shè)投資效果和行政、事業(yè)單位資金使用效果及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，完善綜合效益評(píng)審。

利于加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)督傳統(tǒng)審計(jì)一般指錯(cuò)弊審計(jì)、合法性審計(jì)、事后審計(jì)等，在時(shí)間上具有一定的延時(shí)性。在信息時(shí)代，“時(shí)間就是金錢”的效應(yīng)讓更多企事業(yè)單位越來越注重審計(jì)的時(shí)效性。數(shù)字化審計(jì)無疑是滿足時(shí)效性的設(shè)計(jì)要求的，與傳統(tǒng)審計(jì)不同，數(shù)字化審計(jì)更加注重實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控有著無與倫比的效果。

利于拓廣數(shù)字化審計(jì)覆蓋面?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)只能對(duì)部分被審計(jì)單位進(jìn)行抽樣審計(jì)，不能針對(duì)全部被審計(jì)單位，在覆蓋面上存在審計(jì)缺陷，在統(tǒng)一的制度法規(guī)的約束下，數(shù)字化審計(jì)可覆蓋全部被審計(jì)單位。

農(nóng)商銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生的問題

管理層重視程度不夠在審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，部分農(nóng)商銀行管理層對(duì)于內(nèi)審部門的職能定位存在重視程度不夠的情況，還停留于傳統(tǒng)審計(jì)的工作職能劃分中。依舊按照傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)管理工作，對(duì)其職能定位還停留在事后查錯(cuò)糾正上，對(duì)數(shù)字化審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、管控、規(guī)避和評(píng)價(jià)等作用的認(rèn)識(shí)存在不足。

首先，農(nóng)商銀行審計(jì)工作人員已養(yǎng)成慣性思維，即按照過往經(jīng)驗(yàn)和主觀性開展審計(jì)工作，對(duì)新事物的接納程度不高。其次，農(nóng)商銀行存在按資排輩現(xiàn)象。即新員工要在老員工的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，在一定程度上阻礙了新的審計(jì)方式的普及。最后，對(duì)新事物產(chǎn)生恐懼心理，害怕?lián)?zé)。部分農(nóng)商銀行審計(jì)工作人員抱著安安穩(wěn)穩(wěn)工作的心態(tài)，對(duì)學(xué)習(xí)有關(guān)數(shù)字化審計(jì)的知識(shí)積極性不高。從員工工作的現(xiàn)狀逆向思考，究其原因不難發(fā)現(xiàn)是農(nóng)商銀行管理層對(duì)于數(shù)字化審計(jì)工作不重視，才會(huì)導(dǎo)致種種阻礙因素。因此，數(shù)字化設(shè)計(jì)工作信息化程度總體上達(dá)不到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員審計(jì)能力有待提高新事物的產(chǎn)生與發(fā)展離不開從業(yè)人員的努力，數(shù)字化審計(jì)偏向于利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員完成審計(jì)工作。由于農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員大部分是從事傳統(tǒng)審計(jì)工作的，形成了固有的思維習(xí)慣。在管理層重視程度不夠的前提下，沒有管理層施加的壓力，就不會(huì)主動(dòng)打破固有的思維習(xí)慣，不利于數(shù)字化審計(jì)的推廣和應(yīng)用。且數(shù)字化審計(jì)工作有其特有的操作流程，部分老員工在進(jìn)行操作時(shí)常常會(huì)犯錯(cuò)，基于傳統(tǒng)審計(jì)的“論資排輩”，舍不下面子去詢問，導(dǎo)致部分老員工積極性受挫，從而降低數(shù)字化審計(jì)工作質(zhì)量，不利于數(shù)字化審計(jì)工作的開展。

數(shù)字化審計(jì)提高農(nóng)商銀行審計(jì)質(zhì)量的策略

建立健全相關(guān)法律法規(guī)是數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)即便數(shù)字化審計(jì)在很多方面與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的不同，但其審計(jì)目標(biāo)是一致的，即必須要具備合法性與合規(guī)性。由于數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng)，而相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)并未與之完成配套，因此，需要從以下三個(gè)方面建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。

首先，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)的采集制度規(guī)范。審計(jì)工作不再是單方面對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，而是審計(jì)與被審計(jì)雙方共同制定相應(yīng)的操作規(guī)范，從制度層面規(guī)范作業(yè)流程，保障數(shù)字化審計(jì)工作的合法、合規(guī)。制定獲取電子數(shù)據(jù)的相關(guān)制度，以規(guī)范電子數(shù)據(jù)獲取的內(nèi)容，確定電子數(shù)據(jù)獲取周期等。并以此打破數(shù)據(jù)“孤島效應(yīng)”，發(fā)揮數(shù)據(jù)信息共享共建的作用，提高農(nóng)商銀行風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

其次，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)各環(huán)節(jié)的規(guī)范。為了保證電子審計(jì)證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性和可靠性，需要在審計(jì)取證過程中明確取證程序，確保審計(jì)方法模型的正確性，規(guī)避由大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。

最后，電子數(shù)據(jù)管理的法律保障。集中的數(shù)據(jù)多涉及人民群眾各方面隱私信息和農(nóng)商銀行各部門的信息。為確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、使用要有相關(guān)的制度保障。

成果應(yīng)用是數(shù)字化審計(jì)的重點(diǎn)首先，通過不同維度得到的數(shù)據(jù)結(jié)果不但擴(kuò)展了審計(jì)思路和疑點(diǎn)分析，也為管理層決策提供了可視化的數(shù)據(jù)和資料。

其次，將審計(jì)成果進(jìn)行模型處理留存，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)將問題規(guī)則化，對(duì)有共性、普遍性、傾向性的問題可以很容易地應(yīng)用到每個(gè)行業(yè)部門，從而對(duì)問題的發(fā)展趨勢(shì)及時(shí)掌握并進(jìn)行預(yù)警，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能。

最后，將審計(jì)成果與審計(jì)人員、被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)建立數(shù)據(jù)庫(kù)。結(jié)合審計(jì)計(jì)劃、目標(biāo)，優(yōu)化數(shù)字化審計(jì)資源配置，集中審計(jì)力量、聚焦審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

人才培養(yǎng)是數(shù)字化審計(jì)提高工作質(zhì)量的關(guān)鍵首先，人才結(jié)構(gòu)要有戰(zhàn)略性調(diào)整。根據(jù)農(nóng)商銀行發(fā)展需要，引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，提高審計(jì)部門計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的比重。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才統(tǒng)一管理分配，優(yōu)化分配機(jī)制，進(jìn)行合理分配。

其次，培養(yǎng)有戰(zhàn)略性思維的數(shù)字化審計(jì)隊(duì)伍。注重?cái)?shù)字化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，要求計(jì)算機(jī)審計(jì)人員不但只是做計(jì)算機(jī)專業(yè)相關(guān)的工作，也要參與到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的始末。

最后，強(qiáng)化培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。通過講座、技能大賽等方式，加大培訓(xùn)力度。農(nóng)商銀行要根據(jù)自身發(fā)展情況完善培訓(xùn)體系，改善培訓(xùn)方式，加快數(shù)字化審計(jì)知識(shí)更新。

總之，農(nóng)商銀行管理層要注重網(wǎng)絡(luò)安全問題，在保障相對(duì)安全的前提下，為適應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的形勢(shì)，根據(jù)自身的發(fā)展情況，積極搭建運(yùn)維審計(jì)平臺(tái)，督促運(yùn)維審計(jì)廠商及時(shí)更迭換代，保護(hù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的安全。與此同時(shí)，充分利用數(shù)字化所能發(fā)揮的作用，提高農(nóng)商銀行的審計(jì)質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)管控能力，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境。