◎文 羅麗梅

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)旅游行業(yè)迅猛發(fā)展。人們外出旅游的增多使旅游業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)也面臨著新的考驗(yàn)。旅游業(yè)必須持續(xù)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的內(nèi)控管理，提高自身的管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)旅游業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

旅游行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則

內(nèi)部控制是一種企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，建立健全的管理體制，以使企業(yè)的內(nèi)部組織運(yùn)作起來，保證所涉及的工作內(nèi)容能夠順利地進(jìn)行，并且能夠?qū)φ麄€(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。需要指出的是，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部控制可能會(huì)有一些差別，但公司的內(nèi)部控制的終極目標(biāo)就是讓公司的內(nèi)部運(yùn)作更加有效，對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、合法性和真實(shí)性。在內(nèi)部控制中，主要包括企業(yè)的生產(chǎn)流程、市場(chǎng)和財(cái)務(wù)等方面的監(jiān)管。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理，可以對(duì)公司的內(nèi)部工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的管理，主要包括企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理流程中的事項(xiàng)，最大限度地保證資源的合理分配，使企業(yè)的運(yùn)作更加有效。

對(duì)于旅游行業(yè)發(fā)展來講，要落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要遵循基本原則，這樣的原則是在長(zhǎng)期實(shí)踐中總結(jié)出來的，也就是說，原則具有規(guī)律性和實(shí)用性。通過上述原理，可以幫助旅游企業(yè)快速地建立起一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。早在2008年，國(guó)家就出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并對(duì)每項(xiàng)原則作詳細(xì)說明，以便企業(yè)落實(shí)管理制度，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

旅游行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題分析

會(huì)計(jì)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的旅游行業(yè)也進(jìn)入迅猛發(fā)展時(shí)期，不少旅游企業(yè)在旅游旺季能快速完成資本積累，不斷擴(kuò)大規(guī)模。但是部分旅游企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視度不夠，尤其是管理層缺乏相關(guān)意識(shí)，這會(huì)嚴(yán)重影響管理制度的落實(shí)。其中最為突出的是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面。旅游行業(yè)本身就有鮮明的特點(diǎn)，會(huì)受外部因素影響，如季節(jié)、氣候等，還要預(yù)防自然災(zāi)害，如果在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，則會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的可靠性，無法為管理者帶來可靠的決策依據(jù)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的發(fā)展。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善旅游業(yè)的發(fā)展相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)來說比較晚，而且發(fā)展的時(shí)間也不長(zhǎng)，因此，該產(chǎn)業(yè)中的大部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上都存在一些問題，尤其是在制度建設(shè)中存在較大的挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境下，一些旅游企業(yè)在發(fā)展中并沒有真正落實(shí)內(nèi)部控制，或者是說內(nèi)部控制只有個(gè)別部門在落實(shí)。在運(yùn)行過程中會(huì)出現(xiàn)職責(zé)不清、崗位分工不明確等情況?？偟膩碚f，旅游行業(yè)在飛速發(fā)展中，相關(guān)的管理體制還不夠成熟和健全，還有很多有待改進(jìn)和發(fā)展的空間。

未能發(fā)揮監(jiān)督職能從旅游業(yè)的角度看，監(jiān)管就是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的重要措施?？梢哉f，監(jiān)管機(jī)制的成功實(shí)施直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。就當(dāng)前旅游企業(yè)發(fā)展來看，很多企業(yè)并有設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督部門，并且沒有完善的監(jiān)督管理機(jī)制，缺乏統(tǒng)一管理依據(jù)，從而大大制約了會(huì)計(jì)內(nèi)部管理效果，以至于在工作中會(huì)出現(xiàn)崗位職責(zé)履行不到位、內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在問題等情況。除此之外，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，在資金審查過程中未能發(fā)現(xiàn)資金問題，導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)減少等情況，不利于企業(yè)發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足旅游行業(yè)有較大的發(fā)展空間，且當(dāng)前發(fā)展前景很好。但是在發(fā)展的過程中依然存在各種問題，風(fēng)險(xiǎn)很大。具體來說，旅游業(yè)受到外部因素的影響，市場(chǎng)需求波動(dòng)大，這與旅游業(yè)淡季和旺季有關(guān)，客流量差別也比較大。同時(shí)，由于旅游業(yè)的發(fā)展過快，或者管理不當(dāng)，造成了旅游環(huán)境的破壞，使旅游資源出現(xiàn)短缺。此外，部分旅游企業(yè)在環(huán)保方面的政策執(zhí)行不到位，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，阻礙了旅游業(yè)的發(fā)展。由于旅游業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)過于激烈，如果沒有及時(shí)搜集游客的信息，也沒有對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，會(huì)給旅行企業(yè)帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，部分企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，不能對(duì)其進(jìn)行預(yù)警，更不能有效地預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏高素質(zhì)人才財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也決定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效落實(shí)。從旅游企業(yè)來講，造成高素質(zhì)人才缺失的問題主要是在培訓(xùn)力度不夠上。旅游業(yè)的特點(diǎn)決定了其人員的流動(dòng)性很大，這就造成一些企業(yè)不愿意對(duì)員工進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)或者很難進(jìn)行培訓(xùn)，員工的業(yè)務(wù)水平、整體素質(zhì)難以提高。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也就不能得到保證，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)或者是偽造的情況，對(duì)公司的利益造成很大傷害。其次，有些旅行社在雇用員工時(shí)會(huì)出現(xiàn)“走關(guān)系”的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，甚至沒有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，極大地阻礙了內(nèi)部控制管理的落實(shí)。除此以外，就是管理機(jī)制的問題，一些旅游企業(yè)缺乏激勵(lì)制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員積極性不夠，影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。

旅游行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)策略

提高思想認(rèn)識(shí) 樹立正確觀念想要提高旅游行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理問題的根本是要提高管理人員思想認(rèn)識(shí)，端正工作人員的態(tài)度。相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和管理人員應(yīng)起到帶頭作用，在思想上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于企業(yè)發(fā)展，在管理中建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要意義。只有這樣，才能讓企業(yè)形成良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理氛圍，各部門人員才能積極配合財(cái)務(wù)部門工作，為建設(shè)完善制度奠定基礎(chǔ)。

構(gòu)建完善制度 形成規(guī)范體系在旅游企業(yè)管理過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制占據(jù)重要位置，需要企業(yè)關(guān)鍵完善的管理制度，規(guī)范管理體系，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。首先，要按照我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)，建立起一套符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。同時(shí)，企業(yè)也要吸納業(yè)內(nèi)其他好的管理經(jīng)驗(yàn)，并將自己的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與其相結(jié)合，力求建立一套有自己特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體制，提高制度的可操作性與科學(xué)性。其次，要實(shí)行集中、分級(jí)控制，對(duì)旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制等，在財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)控制制度一一細(xì)化并實(shí)施，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠貫徹到企業(yè)的各個(gè)層面，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的整體管理。此外，在會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)的管理中，必須對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的界定，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守規(guī)定，注重各個(gè)部門間的相互制約，盡可能地實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門權(quán)力的平衡。要在企業(yè)中實(shí)行輪崗制度，能夠加強(qiáng)對(duì)員工的約束，并對(duì)各個(gè)部門的員工進(jìn)行合理的排班，從而對(duì)管理方法進(jìn)行優(yōu)化，并致力建立一個(gè)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理系統(tǒng)，持續(xù)提高會(huì)計(jì)工作的效率，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，給決策者們提供有效的會(huì)計(jì)信息。

強(qiáng)化企業(yè)財(cái)產(chǎn)控制旅游業(yè)是一種特殊的產(chǎn)業(yè)，它對(duì)資本的需求量很大，而且流動(dòng)頻繁。如在機(jī)票、酒店、餐飲等服務(wù)中都要用到大筆的現(xiàn)金，這就意味著會(huì)計(jì)人員要與大量的現(xiàn)金打交道，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)造成了很大隱患，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金管理也是不利的，在管理過程中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題。要解決這個(gè)問題，就必須提高企業(yè)的現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性，在日常工作中建立健全的體系，嚴(yán)格按照規(guī)章制度，把收支報(bào)表的簽署工作做好，在月底要完成收支結(jié)算。在這一流程中如果發(fā)現(xiàn)了問題，要立即報(bào)告給上級(jí)，采取相應(yīng)的對(duì)策防止資金的損失，從而使公司的資金流動(dòng)得到充分保障。

設(shè)立內(nèi)審機(jī)制 加大監(jiān)督力度第一，會(huì)計(jì)監(jiān)管。這對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有重要意義。為了在這一過程中起到監(jiān)督的作用。首先，要加強(qiáng)對(duì)原始憑證的監(jiān)管，確保原始憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高數(shù)據(jù)來源的可信度。這樣，工作人員才能在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。若原始憑證信息并不滿足有關(guān)要求，則需將其上報(bào)，并依照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)管。有些會(huì)計(jì)師會(huì)出于私心而做假賬，因此，要加強(qiáng)監(jiān)管，將報(bào)表內(nèi)容與原始賬目進(jìn)行對(duì)照驗(yàn)證。再次，要強(qiáng)化對(duì)外監(jiān)管。為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督功能，必須從外部監(jiān)管入手。有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，制定適當(dāng)?shù)闹贫纫?guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，提高工作質(zhì)效，充分利用社會(huì)公眾的力量進(jìn)行監(jiān)督。

實(shí)現(xiàn)信息化內(nèi)部控制管理在新時(shí)代背景下，企業(yè)的內(nèi)控管理工作必須充分利用信息化手段，利用信息共享平臺(tái)加快內(nèi)部信息傳遞速度，提高企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行能力。在此需要指出的是，旅游企業(yè)可以通過對(duì)自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，同時(shí)參考國(guó)際信息系統(tǒng)的控制手段來解決實(shí)際問題，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的更新和優(yōu)化，確保公司的內(nèi)部控制得以科學(xué)、合理地開展。信息化系統(tǒng)也可以更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)安全隱患，并有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將其與信息化體系相結(jié)合，提高內(nèi)控的效能，從而有效地解決并防止企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化人員培訓(xùn) 提升綜合素養(yǎng)如何有效地實(shí)施旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，關(guān)鍵是要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)。由于旅游業(yè)的規(guī)模越來越大，所以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理人才的需求也越來越高，這就要求他們具有很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。所以，企業(yè)要加大對(duì)人才的培訓(xùn)力度，采取多樣化的培訓(xùn)方式，提高在職員工的業(yè)務(wù)水平。與此同時(shí)，在引入人才的時(shí)候，要把各種素質(zhì)的人才都發(fā)掘出來，讓他們?cè)诠ぷ髦谐浞职l(fā)揮自己的才能，打造一支更有競(jìng)爭(zhēng)力的團(tuán)隊(duì)，為實(shí)施會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度奠定基礎(chǔ)。

綜上所述，在旅游行業(yè)落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠充分發(fā)揮監(jiān)管作用，既能保證企業(yè)的資金安全，又能有效地控制資本開支，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。隨著新時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的旅游企業(yè)也在不斷完善自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有效提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。