□ 廣州 肖嘉麗 等

一、研究背景

中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，疫情進(jìn)一步影響消費，而電源電網(wǎng)發(fā)展不協(xié)調(diào)，新能源電力相對過剩，存在源網(wǎng)脫節(jié)風(fēng)險。未來的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方向是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高附加值服務(wù)業(yè)，原有的高增長模式下的能源發(fā)展邏輯受到挑戰(zhàn)，加上“雙碳”、“雙控”等政策的提出，以新能源為主體的新型電力系統(tǒng)的建設(shè)都給電網(wǎng)企業(yè)帶來了項目投資的風(fēng)險。外部貿(mào)易沖突等引發(fā)的貿(mào)易禁運和經(jīng)濟(jì)制裁、國際產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿揭咔闆_擊，以及全球范圍流動性泛濫導(dǎo)致的大宗商品價格背離基本面等，導(dǎo)致工業(yè)上游煤電等傳統(tǒng)能源供給結(jié)構(gòu)性短缺，以及部分地區(qū)政府部門在“能耗雙控”約束下拉閘限電，給電網(wǎng)企業(yè)穩(wěn)增長、保障電力供應(yīng)帶來挑戰(zhàn)。電力需求增長也面臨較大的不確定性，電網(wǎng)企業(yè)增供擴銷壓力進(jìn)一步擴大，導(dǎo)致低效甚至無效投資的風(fēng)險。在這一背景下，作為企業(yè)風(fēng)險防控第三道防線的內(nèi)部審計受到越來越高的重視。2022年中國內(nèi)審協(xié)發(fā)布的《中國內(nèi)部審計協(xié)會2022年工作要點》中更是將內(nèi)部審計在應(yīng)對風(fēng)險中的地位與作用作為一項研究重點，體現(xiàn)了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的價值。

電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面深化推進(jìn)了審計對象的高度信息化。一體化的信息系統(tǒng)幾乎覆蓋所有主營業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部管理全過程均以信息流、數(shù)據(jù)流的形式出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計對象逐漸向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。另外，企業(yè)內(nèi)部控制方式和手段由組織控制轉(zhuǎn)為組織控制與程序化控制相結(jié)合，審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的單證、賬冊等“有形”信息擴大并轉(zhuǎn)換到信息處理的規(guī)范性、安全性、完整性等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。因此，原有審計手段不滿足企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求，客觀上要求審計作業(yè)模式做出相應(yīng)調(diào)整。為更好地發(fā)揮審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，電網(wǎng)企業(yè)亟需以數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為全面深化審計監(jiān)督的重要引擎和抓手，堅持向信息化要資源、向大數(shù)據(jù)要效率，將數(shù)字化思維貫穿審計全過程，以大數(shù)據(jù)思維統(tǒng)領(lǐng)審計工作，深度探索數(shù)字技術(shù)與審計業(yè)務(wù)有效融合，以匹配企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的審計效能改變。

二、當(dāng)前存在的問題

隨著電網(wǎng)企業(yè)級一體化的信息系統(tǒng)全面應(yīng)用，各業(yè)務(wù)信息化系統(tǒng)中產(chǎn)生的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅依賴人工和傳統(tǒng)的審計方式方法對電子化數(shù)據(jù)開展審計的成果和效率都不理想，無法滿足對海量電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計的需求。

1.未實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面整合與高度共享。隨著公司企業(yè)級信息系統(tǒng)的全面應(yīng)用，公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的“物流、資金流、信息流”都實現(xiàn)了信息化。企業(yè)也在信息化系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，建成了數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)倉庫、海量準(zhǔn)實時平臺等數(shù)據(jù)存儲及處理的平臺，接入了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)。但是數(shù)據(jù)仍然以分散式主題的形式存儲，上層數(shù)據(jù)應(yīng)用仍然以煙囪式開展，底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與上層數(shù)據(jù)應(yīng)用之間缺少中臺數(shù)據(jù)匯總層。且現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用以定制化為主，應(yīng)用服務(wù)缺乏靈活性，響應(yīng)周期長，數(shù)據(jù)價值難以深入挖掘，需要在數(shù)據(jù)融合的基礎(chǔ)上構(gòu)建豐富的數(shù)據(jù)服務(wù)產(chǎn)品。需要建設(shè)數(shù)字化審計應(yīng)用，推進(jìn)審計域數(shù)據(jù)匯總層建設(shè)，通過數(shù)據(jù)匯總層的建設(shè)，為數(shù)字化審計建設(shè)提供數(shù)據(jù)支撐及服務(wù)。并建立常態(tài)化數(shù)據(jù)分析工作機制，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)整合能力。

2.傳統(tǒng)審計模式不能滿足當(dāng)前監(jiān)督要求。目前審計模式主要以現(xiàn)場“一對一”審計為主，依靠審計人員經(jīng)驗對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析。受審計時間、地域分布、人力資源及資金等限制，審計廣度、深度有限，未能實現(xiàn)審計全覆蓋。疫情的大背景下，也對內(nèi)部審計工作的開展帶來了影響，降低出差頻率，現(xiàn)場審計人員規(guī)模，進(jìn)一步要求審計管理部門更多的應(yīng)用信息化技術(shù)提高審計效率。運用大數(shù)據(jù)分析建模技術(shù)，建立“集中分析、分散核實”的“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”數(shù)據(jù)分析模式，為審前數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場審計支持提供遠(yuǎn)程服務(wù)，提升數(shù)據(jù)分析能力是提高審計效率的有效實施路徑。

3.未能對經(jīng)營風(fēng)險作出快速響應(yīng)。當(dāng)前審計發(fā)現(xiàn)問題及管理建議一般僅反饋給到被審計單位，而在審計過程中，審計人員會發(fā)現(xiàn)很多問題不是單個單位存在，可能是一個普遍性的問題，如果僅僅是反饋給到被審計單位，則無法規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。審計成果以及分析數(shù)據(jù)未實現(xiàn)有效共享，管理層也無法從宏觀層面掌握企業(yè)整體的風(fēng)險情況，容易造成決策層和管理層信息不對稱，操作層對風(fēng)險識別的能力低、響應(yīng)慢。需要開展多維度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析和疑點實時監(jiān)控，及時發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，讓數(shù)據(jù)可視、實時監(jiān)控，提升決策支持能力。

4.審計整改周期長效果較弱。在實踐中，有的審計對象認(rèn)為審計報告送達(dá)后，此項審計工作已經(jīng)結(jié)束，認(rèn)識不到位，未將審計整改放在重要位置。內(nèi)部審計部門與被審計對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有畏難情緒。對審計整改重要性認(rèn)識不足，審計整改意識弱化甚至缺位，整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止的問題時有發(fā)生。對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常有滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門選拔干部提供依據(jù)的作用，這種客觀事實更加弱化了被審計對象執(zhí)行整改的意識。審計整改的監(jiān)督合力尚未有效形成。一項問題的整改可能涉及到多個部門，需要多個部門的配合和積極行動才能促使問題的解決。這就要求我們建立以審計為主導(dǎo)，多部門聯(lián)動的綜合促改機制。缺乏對被審計單位的審計整改過程的指導(dǎo)。內(nèi)部審計部門在下達(dá)整改通知書時，往往僅僅羅列審計發(fā)現(xiàn)的問題，但對問題如何整改缺乏具體清晰的指導(dǎo)，審計問題貌似整改完畢，其實并未消除風(fēng)險?！爸貜?fù)整改”無形之中會導(dǎo)致審計資源的浪費，有的問題會因“時過境遷”而增加整改難度，有的會因時間過長而無法整改。

三、相關(guān)對策和建議

為了主動適應(yīng)電力改革和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)需要，電網(wǎng)企業(yè)可以結(jié)合應(yīng)用AI、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)建立審計數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺，研發(fā)智能審計作業(yè)裝備，全面推廣應(yīng)用“集中分析、分散核實”的“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”審計模式，將技術(shù)、知識、數(shù)據(jù)等元素應(yīng)用在審計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，監(jiān)督到業(yè)務(wù)前端，有效提升審計質(zhì)量和效率。

食用向日葵SH363（內(nèi)蒙古三瑞農(nóng)業(yè)科技有限公司）、JK601（安徽華夏農(nóng)業(yè)科技股份有限公司）；供試向日葵列當(dāng)種子：采自內(nèi)蒙古巴彥淖爾市烏拉特前旗西小召鄉(xiāng)；供試藥劑：植物誘抗劑-IR-18（內(nèi)蒙古錦苗農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司提供）。

1.深化智能審計分析應(yīng)用。①采集及存儲審計數(shù)據(jù)。抽取營銷、財務(wù)、基建、生產(chǎn)、物資系統(tǒng)的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及電網(wǎng)審計業(yè)務(wù)的相關(guān)指標(biāo)，對數(shù)據(jù)加工、轉(zhuǎn)換、清洗、整合腳本，實現(xiàn)跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合和標(biāo)準(zhǔn)化，形成審計數(shù)據(jù)集市。開展對標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)主題分析、報表統(tǒng)計以及指標(biāo)分析。

②應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘分析。數(shù)字審計應(yīng)用采用統(tǒng)計學(xué)知識、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、可視化技術(shù)、機器學(xué)習(xí)、各類算法（如K-均值聚類分析、相關(guān)分析、K-Sigma異常點檢測和箱線圖）制定有效數(shù)據(jù)挖掘分析策略開展異常點檢測，從有類別標(biāo)號的歷史數(shù)據(jù)中推導(dǎo)出區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)類別的規(guī)律，構(gòu)造分類器，再對新數(shù)據(jù)進(jìn)行分類識別，發(fā)現(xiàn)疑點和風(fēng)險。數(shù)據(jù)挖掘分析工作原理為數(shù)據(jù)庫技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、機器學(xué)習(xí)、各類算法、歸納推理、可視化技術(shù)。

③建立審計規(guī)則模型。結(jié)合多種數(shù)據(jù)方法開展審計規(guī)則模型建設(shè)工作。一是經(jīng)驗性分析，梳理歷年審計成果數(shù)據(jù)，將反復(fù)出現(xiàn)的問題特征轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)特征，并結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)查詢語句建立模型；二是合規(guī)性分析，對比法律法規(guī)、管理制度與被審計對象的不同類別數(shù)據(jù)，通過一定的規(guī)則篩查異常數(shù)據(jù)；三是趨勢性分析，通過被審計對象不同時間段相關(guān)數(shù)據(jù)作比較性分析，查找規(guī)律性或者異常性變動；四是抽樣性分析，根據(jù)制定的抽樣規(guī)則和范圍，利用抽樣數(shù)據(jù)推斷總體特征，提高發(fā)現(xiàn)特征問題效率。

④數(shù)據(jù)分析成果可視化。數(shù)據(jù)分析成果可視化的主要思想是將復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)通過可供使用者所理解的方式表達(dá)出來?？梢暬梢园褦?shù)據(jù)挖掘所獲取的知識通過可視化的視覺符號（網(wǎng)絡(luò)圖、樹狀圖、維恩圖、坐標(biāo)等）清晰地進(jìn)行展示，審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)和評估指標(biāo)，對可視化的結(jié)果進(jìn)行分析、解釋和評價，總結(jié)出有價值和有效的審計知識進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，形成審計經(jīng)驗和線索，用于分析取證以及出具審計報告。

2.實現(xiàn)審計策略自動化管理。審計策略是根據(jù)工作目標(biāo)，將單個或多個審計規(guī)則按照工作流程組合起來。專項審計工作可以由一個或者多個策略組成，有的策略還需要重復(fù)執(zhí)行。通過審計策略主題的方式，調(diào)動模型庫中的模型形成審計策略，按照“審前疑點挖掘、審中同步分析、審后歸納總結(jié)”的工作方式為現(xiàn)場作業(yè)提供數(shù)據(jù)分析服務(wù)。

①推動審計“關(guān)口前移”。電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理上難免會遇到各種問題及風(fēng)險，可建立連續(xù)在線審計的作業(yè)模式和機制，實現(xiàn)“無聲審計”。通過對實時獲取事物電網(wǎng)運營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行在線分析與連續(xù)性監(jiān)控，采用科學(xué)合理的風(fēng)險分類和統(tǒng)計方法，建立高效的審計監(jiān)控預(yù)警體系，實現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險問題預(yù)警，推動審計方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L(fēng)險預(yù)警。

電網(wǎng)企業(yè)審計策略主題分類示例：a.營銷域?qū)徲嫞荷婕半妰r電費（包含電量電費、差別電價執(zhí)行、電費回收情況、電力銷售收入明細(xì)）、計量運行（包含電能表掛網(wǎng)試運行、電能計量裝置購置信息、電能計量再利用）、計量資產(chǎn)（包含低壓用戶計量裝置配置、電能計量器具報廢）、客戶停電（包含計劃停電、客戶停電時間）、業(yè)擴報裝（包含線路臺區(qū)、檔案格、工單抄送塊）、用電檢查（包含事故、預(yù)警調(diào)度）；b.財務(wù)域?qū)徲嫞荷婕邦A(yù)算管理（包含預(yù)算單據(jù)、預(yù)算任務(wù)、預(yù)算科目、預(yù)算上報、支付計劃）、資金管理（包含資金計劃發(fā)布、資金支付、資金補款、資金賬戶交易）、核算管理（包含憑證主記錄、憑證附件種類、生成單據(jù)、轉(zhuǎn)帳主記錄）、成本管理（包含差旅費報銷、其他費用報銷、專項費用借款、預(yù)付款報賬、工程報銷支付）、報表管理（包含報表任務(wù)、報表分類、基礎(chǔ)報表明細(xì)、報表稽核）、資產(chǎn)價值管理（包含資產(chǎn)目錄、折舊及攤銷、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）；c.基建域?qū)徲嫞荷婕斑M(jìn)度管理（包含開工、進(jìn)度計劃、啟動、投產(chǎn)、工程暫停）、造價管理（包含預(yù)算批復(fù)、年度投資需求、單項工程）、綜合管理（包含質(zhì)量門、基建項目綜合、基建工程竣工結(jié)算）；d.物資域?qū)徲嫞荷婕安少徆芾恚ò蚣芊峙?、采購計劃、采購策略）、需求管控（包含物資特征、物資需求、需求計劃）。

②優(yōu)化審計“坐診”服務(wù)。實現(xiàn)跨領(lǐng)域、多數(shù)據(jù)的融合，通過開展數(shù)據(jù)橫向和縱向之間的關(guān)聯(lián)性分析，進(jìn)一步挖掘行業(yè)性和趨勢性問題，重點研究企業(yè)體制機制性問題，為企業(yè)的提供全方位、多維度的審計咨詢服務(wù)，實現(xiàn)審計價值增值。主要可以有三種方式：一是形成預(yù)警通知書。預(yù)警通知書的主要內(nèi)容為異常業(yè)務(wù)的原因排查通知。當(dāng)數(shù)字審計分析平臺發(fā)現(xiàn)異動業(yè)務(wù)時，審計部向相關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人和歸口管理人員發(fā)送預(yù)警通知書，反映異常業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，要求相關(guān)部門對異常情況進(jìn)行排查，并在規(guī)定時間內(nèi)反饋排查情況和整改情況。二是發(fā)布監(jiān)控分析報告。根據(jù)數(shù)字審計分析平臺分析結(jié)果，向管理層定期發(fā)布監(jiān)控分析報告，主要回顧本階段企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)、存在問題集中度和趨勢分析，同時對下一階段工作提出建議。三是開展機動式審計。根據(jù)數(shù)字審計分析平臺分析結(jié)果，對易發(fā)多發(fā)的問題啟動機動式審計，出具機動式審計報告，及時跟進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理熱點和難點的處理情況，實現(xiàn)閉環(huán)管控。

3.推動審計取證工作提速增效。①應(yīng)用AI完成快速電子取證。審計發(fā)現(xiàn)問題的取證來源途徑多樣，證據(jù)載體復(fù)雜，現(xiàn)場審計人員可以通過移動作業(yè)終端使用一鍵式掃描、拍照、錄音等取證手段，采集視頻、語音、圖片等文件資料并存儲在本機，應(yīng)用OCR、語音識別再將這些文件資料進(jìn)行歸集整理。

②應(yīng)用智能關(guān)聯(lián)確定審計依據(jù)。在審計取證表編輯界面嵌入審計依據(jù)智能檢索引擎，當(dāng)審計人員輸入審計問題時，智能檢索界面會將審計人員的問題描述與審計問題庫中的類似描述問題進(jìn)行聯(lián)想匹配，查找與關(guān)聯(lián)最接近的審計依據(jù)。審計人員還可以借助我們自主研發(fā)的查詢工具，對法律法規(guī)庫進(jìn)行智能檢索和快速瀏覽學(xué)習(xí)。

③應(yīng)用遠(yuǎn)程技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。隨著電網(wǎng)業(yè)務(wù)的不斷擴展，審計人員的移動性、開展審計的機動性、異地審計的頻繁性都越來越顯著，通過打通內(nèi)外網(wǎng)交互平臺，實現(xiàn)在線遠(yuǎn)程溝通，在線開展人員訪談、線上取證工作，使審計人員擺脫了時間、空間的限制，在“任何時間”、“任何地點”開展“任何審計工作”。

4.重塑現(xiàn)場審計工作流程。①細(xì)化審計作業(yè)分工。按照“集中分析、分散核實”的數(shù)字化審計工作思路?？梢越ㄔO(shè)省級審計數(shù)據(jù)分析中心作為數(shù)據(jù)分析的“最強大腦”，組建了“一對多”的后臺支持性團(tuán)隊，團(tuán)隊由業(yè)務(wù)審計專家、計算機技術(shù)專家以及電網(wǎng)業(yè)務(wù)技術(shù)專家組成，統(tǒng)一為各現(xiàn)場審計組提供后臺數(shù)據(jù)分析支持。通過“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”的作業(yè)模式，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊將審計線索和疑點推送至現(xiàn)場審計組，由審計組應(yīng)用審計作業(yè)裝備進(jìn)行核實取證后反饋結(jié)果，形成“聯(lián)動作戰(zhàn)”的合力，有效提升了審計精準(zhǔn)性和效益性。

②實現(xiàn)作業(yè)現(xiàn)場可視化管理。運用移動作業(yè)裝備實現(xiàn)審計作業(yè)由現(xiàn)場主導(dǎo)向遠(yuǎn)程指導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，審計項目管理者可隨時與項目組進(jìn)行一對一、一對多的移動視頻通訊，通過視頻功能與數(shù)據(jù)審計中心監(jiān)控大屏互動應(yīng)用，對審計項目資源進(jìn)行定位監(jiān)控，全面實現(xiàn)審計資源分布、投入、動向監(jiān)控與監(jiān)督，或進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通和協(xié)作督導(dǎo)。

③保障被審計單位數(shù)據(jù)安全。標(biāo)準(zhǔn)化裝備為審計人員提供標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)管理途徑。網(wǎng)絡(luò)安全方面，標(biāo)準(zhǔn)化裝備通過企業(yè)移動作業(yè)平臺安全控制層的訪問隔離、權(quán)限控制、接入安全保障等對數(shù)據(jù)請求進(jìn)行內(nèi)外網(wǎng)安全隔離及安全加固。而在硬件安全方面，被審計單位數(shù)據(jù)資料只會在經(jīng)過企業(yè)安全認(rèn)證的裝備中集中存儲和處理，禁止隨意拷貝和傳播。

四、結(jié)語

通過近兩年的審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型探索與實踐，我們依托數(shù)據(jù)審計中心作為數(shù)據(jù)分析的“最強大腦”，數(shù)字化審計平臺作為“駕駛艙”，組建了數(shù)字化審計專家團(tuán)隊，統(tǒng)一為各現(xiàn)場審計組提供協(xié)同作業(yè)支持。在今后的研究探索中，我們會進(jìn)一步加大智能技術(shù)與審計業(yè)務(wù)深度融合，堅定不移地走技術(shù)驅(qū)動管理提升之路，為其他供電企業(yè)推行數(shù)字化審計管理提供了經(jīng)驗借鑒，體現(xiàn)示范推廣應(yīng)用價值。