●胡 璇 樊 榮 許家傳

一、引言

隨著我國(guó)財(cái)政制度的不斷深化，政府部門財(cái)政管理目標(biāo)的不斷擴(kuò)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展。我國(guó)財(cái)政部于2017 年頒布了規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)文件，并要求各單位于2019 年1 月1 日起正式實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度①。與舊政府會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、制定了更為明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求，這有利于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)信息透明度和可信度，有助于事業(yè)單位更好地履行其使命與責(zé)任，并提升其社會(huì)形象。行政事業(yè)單位所有資產(chǎn)中占比最大的是固定資產(chǎn)，新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的改革尤為引人關(guān)注，其對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、提前報(bào)廢等處理都產(chǎn)生了較大影響。由于受到歷史遺留的各種因素的影響，在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，事業(yè)單位管理固定資產(chǎn)時(shí)遇到很多問題，因此研究行政事業(yè)單位在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度下管理固定資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)的問題對(duì)于其未來發(fā)展具有重大的意義。H 省水利廳主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理生活、生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境用水等，其每年的資產(chǎn)構(gòu)成中固定資產(chǎn)占比最大，因而以H 省水利廳為案例進(jìn)行分析具有典型性和代表性。本文以H 省水利廳為例，基于新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景，將H 省水利廳固定資產(chǎn)管理的生命周期分為預(yù)算采購階段、投運(yùn)使用階段、報(bào)廢處置階段三個(gè)環(huán)節(jié)，深入剖析H 省水利廳固定資產(chǎn)管理存在的問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議，這對(duì)提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算管理水平具有重要意義。

二、固定資產(chǎn)管理的文獻(xiàn)回顧及理論基礎(chǔ)

（一）文獻(xiàn)回顧

發(fā)達(dá)國(guó)家政府公共資產(chǎn)與行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有許多相似之處，如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立有效的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，一直以來是世界各國(guó)面臨的共同問題，固定資產(chǎn)管理作為資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)之一，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。

國(guó)外學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)管理的研究主要來源于資產(chǎn)管理和固定資產(chǎn)管理兩個(gè)維度。在資產(chǎn)管理維度，Tor（2006）、Davis （2007）、Kaganova 和 Kopanyi（2014）等學(xué)者著眼于資產(chǎn)管理的定義，提出資產(chǎn)管理的“過程論”，即認(rèn)為資產(chǎn)管理是指導(dǎo)資產(chǎn)的采購、使用和處置的過程，是一種持續(xù)的改進(jìn)策略過程，是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)全生命周期實(shí)施決策的過程。之后，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)在ISO55000②中將資產(chǎn)管理的定義統(tǒng)一為“實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)價(jià)值的綜合活動(dòng)”。盡管不同國(guó)家的制度背景不同，但世界各地政府對(duì)資產(chǎn)管理的良好實(shí)踐具有共同的核心特征：戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)規(guī)劃、責(zé)任明確的制度結(jié)構(gòu)、管理過程的透明度、良好的優(yōu)化維護(hù)和基于市場(chǎng)的評(píng)估（Kaganova，2006)。這些特征中包含兩個(gè)主要的概念：首先，良好的資產(chǎn)管理應(yīng)該是戰(zhàn)略性的和系統(tǒng)性的，其次是基于生命周期的管理（Campanaro 等，2017）。在固定資產(chǎn)管理維度，Okoye（2011）以發(fā)展中國(guó)家為例，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的問題是固定資產(chǎn)極易折舊，而固定資產(chǎn)使用部門的維修意識(shí)普遍較弱。他認(rèn)為政府和管理層應(yīng)強(qiáng)制指定委員會(huì)對(duì)采購的固定資產(chǎn)進(jìn)行定時(shí)檢查，并邀請(qǐng)專家組織內(nèi)部培訓(xùn)課程加強(qiáng)部門人員的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。特別是在資產(chǎn)移交期間，應(yīng)當(dāng)明確核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，以便各單位部門隨時(shí)了解固定資產(chǎn)的調(diào)用情況。在深入研究固定資產(chǎn)管理存在的問題及相應(yīng)的優(yōu)化策略后，部分學(xué)者將重心轉(zhuǎn)向了固定資產(chǎn)管理的效率研究，Ekayanti 等（2018）通過定量的方法研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)厝肆Y源素質(zhì)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、政府內(nèi)部控制系統(tǒng)和地方官員的承諾對(duì)固定資產(chǎn)管理的有效性有積極且顯著的影響，尤其是當(dāng)資產(chǎn)管理領(lǐng)域的人力資源素質(zhì)越高時(shí)，固定資產(chǎn)的管理工作越有效。

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理不斷深入研究，聚焦于固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容和管理模式兩方面。在核算內(nèi)容方面，英美的政府會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)政府公共受托責(zé)任的履行和報(bào)告；預(yù)算會(huì)計(jì)則是中國(guó)根據(jù)舊政府會(huì)計(jì)制度采取的核算基礎(chǔ)，側(cè)重于適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要（么冬梅，2006）。通過對(duì)比中外會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算將政府預(yù)算與資產(chǎn)核算分開，導(dǎo)致各預(yù)算單位只注重預(yù)算額度而不重視資產(chǎn)管理，使得政府無法全面掌握國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)情況，降低了政府經(jīng)濟(jì)資源的使用效益（馬慧，2013）。在結(jié)合我國(guó)國(guó)情借鑒西方政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)后，新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中。行政事業(yè)單要提高固定資產(chǎn)管理水平，必定離不開對(duì)傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理模式的改進(jìn)。在管理模式方面，胡川（2009）借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家政府公共資產(chǎn)管理模式，提出六個(gè)維度的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的新模式，即規(guī)范資產(chǎn)管理過程的法制化程度、明確資產(chǎn)管理部門的集中化程度、促進(jìn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分解的分層程度、加強(qiáng)資產(chǎn)分類管理的分類程度、完善資產(chǎn)內(nèi)外部監(jiān)督的公開化程度、調(diào)整資產(chǎn)分布領(lǐng)域的社會(huì)化程度。同時(shí)，李建發(fā)等（2017）提出利用制度理論建立恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行機(jī)制，完善固定資產(chǎn)的管理模式，可以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位中更好地發(fā)揮作用。陳永清（2017）將公共行政理論應(yīng)用于高校固定資產(chǎn)管理，提出既強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)型模式、也注重對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行必要控制的管理模式，有助于固定資產(chǎn)的科學(xué)配置和高效使用。

結(jié)合上述固定資產(chǎn)管理的研究來看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在固定資產(chǎn)管理的方法效率、核算內(nèi)容、管理模式等方面的研究豐富了資產(chǎn)管理的相關(guān)理論，為世界各國(guó)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理提供了重要經(jīng)驗(yàn)。然而在我國(guó)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度后，已有文獻(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的研究大多集中在實(shí)踐層面，較少有文獻(xiàn)將固定資產(chǎn)的管理理論與實(shí)際問題相結(jié)合。以全生命周期理論、循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論和價(jià)值管理理論為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施精細(xì)化管理不僅可以規(guī)范固定資產(chǎn)的核算工作，也可以最大限度地提高資產(chǎn)的使用效率。

（二）理論基礎(chǔ)與分析框架

近年來，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)的全生命周期管理展開了大量的研究。Hendriksen 和Breda（2002）認(rèn)為，在發(fā)現(xiàn)采購設(shè)備的后期維護(hù)費(fèi)用高達(dá)初期購買費(fèi)用的10%之后，美國(guó)國(guó)防部提出設(shè)備成本的評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)涵蓋設(shè)備的整個(gè)生命周期，吸引了學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)全生命周期視角的關(guān)注。Hlouskova 等（2005）以此為基礎(chǔ)發(fā)現(xiàn)，在單位進(jìn)行設(shè)備成本費(fèi)用的評(píng)估過程中，將成本費(fèi)用控制從采購環(huán)節(jié)擴(kuò)展到整個(gè)生命周期，不僅可以更好地實(shí)現(xiàn)單位費(fèi)用支出的合理化，也為資產(chǎn)管理提供了有效的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而提高單位的決策效率。在之后的研究中，Barth 和Taylor（2010）將資產(chǎn)全生命周期理論擴(kuò)展到固定資產(chǎn)的管理層面發(fā)現(xiàn)，采用全生命周期管理方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理可以使單位不同部門的資產(chǎn)管理職能更加清晰，有利于資產(chǎn)管理質(zhì)量的提升。國(guó)內(nèi)學(xué)者帥毅（2013）以高校的固定資產(chǎn)管理為對(duì)象展開研究發(fā)現(xiàn)，將資產(chǎn)的購入、使用和報(bào)廢等全生命周期引入資產(chǎn)管理可以更好地服務(wù)高校教研活動(dòng)。涂娟（2016）將全生命周期管理定義為“從人類對(duì)特定商品的要求到商品被利用并管理的完整流程”。全生命周期理論在固定資產(chǎn)管理應(yīng)用中的發(fā)展和豐富，形成了固定資產(chǎn)全生命周期管理理論，即以固定資產(chǎn)為對(duì)象，對(duì)固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和全程把控，從而提升固定資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)最優(yōu)管理、服務(wù)單位管理決策的目標(biāo)。

為了讓固定資產(chǎn)全生命周期理論在資產(chǎn)管理中得到充分應(yīng)用，新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的理論基礎(chǔ)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家波爾丁在20 世紀(jì)60 年代提出“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”，是指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線型增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。李兆前和齊建國(guó)（2004）將學(xué)術(shù)界對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的表述歸納為三類：從人與自然的關(guān)系角度、從生產(chǎn)的技術(shù)范式角度、從追求可持續(xù)發(fā)展角度。不論是哪種表述，循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論始終強(qiáng)調(diào)資源的循環(huán)利用，以減少廢棄物的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模型中，固定資產(chǎn)被視為重要的資源。固定資產(chǎn)折舊是指將固定資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)按照一定的比例分?jǐn)偟矫總€(gè)會(huì)計(jì)期間的過程。在傳統(tǒng)的線性經(jīng)濟(jì)模式下，折舊通常會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)最終被廢棄和取代，不利于資源的循環(huán)利用。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)通過維修、再制造、再使用等方式延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，以減少廢棄物的產(chǎn)生。可以看出，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有助于促進(jìn)資產(chǎn)的循環(huán)利用，提升固定資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。所以要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管，對(duì)資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效管理，從而提高資產(chǎn)循環(huán)利用的效率。

從資產(chǎn)集價(jià)值和使用價(jià)值于一體的特征來看，資產(chǎn)的管理也具備雙重屬性，Grinyer（1987）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)的管理包括無形的價(jià)值管理和有形的實(shí)物管理兩方面?；诖?，為了解決資產(chǎn)管理不善導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率低下等問題，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理的研究。Srinivasan 和Parlikad（2020）基于價(jià)值管理視角提出將用戶需求與資產(chǎn)價(jià)值有機(jī)結(jié)合的資產(chǎn)管理方法，從而實(shí)現(xiàn)組織成本、風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效的平衡。優(yōu)化資產(chǎn)管理的另一種方法是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的安全穩(wěn)定。監(jiān)測(cè)資產(chǎn)不局限于記錄資產(chǎn)登記冊(cè)，還包括資產(chǎn)的估值等方法（Astriyan 等，2020）。我國(guó)行政事業(yè)單位普遍存在“重實(shí)物、輕價(jià)值”的資產(chǎn)管理的問題。實(shí)物是價(jià)值的載體，價(jià)值是實(shí)物的表現(xiàn)形式，價(jià)值管理與實(shí)物管理的背離會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)管理的混亂（徐朝宏，2006）。姜宏青等（2020）從價(jià)值管理的角度出發(fā)，提出建立增量和存量相配比的制度，將資產(chǎn)的管理流程與單位的預(yù)算績(jī)效相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期實(shí)物管理的目標(biāo)，建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值管理體系，做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作。

因此，本文根據(jù)固定資產(chǎn)全生命周期管理理論，將H 省水利廳固定資產(chǎn)的管理分為預(yù)算采購階段、投運(yùn)使用階段、報(bào)廢處置階段三個(gè)環(huán)節(jié)，分析H 省水利廳固定資產(chǎn)全生命周期三個(gè)環(huán)節(jié)的管理中存在的問題，并以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論和價(jià)值管理理論為基礎(chǔ)對(duì)H 省水利廳存在的問題提出優(yōu)化策略，如圖1 為本文的分析框架：

圖1 H 省水利廳固定資產(chǎn)核算管理分析框架

（三）制度規(guī)定

為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2017 年頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“新政府會(huì)計(jì)制度”），規(guī)定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的改革尤為引人關(guān)注，一方面重新劃分固定資產(chǎn)類別，精簡(jiǎn)分類，擴(kuò)大核算范圍，使得固定資產(chǎn)核算更具有現(xiàn)實(shí)意義；另一方面，新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不僅可以還原固定資產(chǎn)真實(shí)賬面價(jià)值，對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理要求進(jìn)一步提升，也有利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。隨后，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作的通知》，首次明確提出“要把資產(chǎn)管理放在與資金管理同等重要位置③”。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，為了更進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)管理體制，財(cái)政部于2021 年發(fā)布了關(guān)于做好《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》貫徹實(shí)施工作的通知④，強(qiáng)調(diào)要合理配置、有效使用、規(guī)范處置資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)調(diào)劑、共享共用機(jī)制；要強(qiáng)化預(yù)算管理，按照預(yù)算管理規(guī)定等來配置資產(chǎn)；要完善事業(yè)單位資產(chǎn)賬務(wù)管理，做到賬實(shí)相符、賬賬相符；認(rèn)真執(zhí)行資產(chǎn)管理情況報(bào)告制度，完善報(bào)告程序并按規(guī)定開展監(jiān)督工作，接受相關(guān)部門監(jiān)督。一系列制度的不斷推出，表示政府對(duì)資產(chǎn)管理的要求越來越精細(xì)化，對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理越來越重視。

三、H 省水利廳固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）H 省水利廳固定資產(chǎn)核算管理現(xiàn)狀

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理的要求更高，這就需要行政事業(yè)單位打通資產(chǎn)管理全過程的堵點(diǎn)、解決資產(chǎn)管理效率低的難點(diǎn)、消除固定資產(chǎn)管理難的痛點(diǎn)。

以H 省水利廳2018—2022 年各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重情況圖2 為例，當(dāng)前H 省水利廳資產(chǎn)主要包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他應(yīng)收款、政府儲(chǔ)備物資和預(yù)付賬款七類。雖然2018—2022 年固定資產(chǎn)占比總體上呈下降趨勢(shì)，但固定資產(chǎn)在每年H 省水利廳所有資產(chǎn)中占比仍然是最大的，因此做好固定資產(chǎn)的管理工作仍然是H 省水利廳的重要任務(wù)之一。

圖2 H 省水利廳2018—2022 年各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重

通過對(duì)H 省水利廳固定資產(chǎn)占比圖3 分析可知，2019 年正式執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，H 省水利廳固定資產(chǎn)占比呈下降趨勢(shì)并且在2022年固定資產(chǎn)占比達(dá)到近五年最小值。通過對(duì)H 省水利廳各類資產(chǎn)存量與可配置數(shù)量圖4 分析可以看出，存在臺(tái)式計(jì)算機(jī)、辦公座椅、高檔相機(jī)等資產(chǎn)超額配置的現(xiàn)象。其中相機(jī)作為水利廳的非核心資產(chǎn)，超額配置的數(shù)量接近100 臺(tái)，說明H 省水利廳的資產(chǎn)配置預(yù)算沒有以資產(chǎn)存量清單為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)。

圖3 H 省水利廳2018—2022 年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重

圖4 H 省水利廳各類資產(chǎn)存量與可配置數(shù)量

因此，如何推進(jìn)固定資產(chǎn)的合理配置、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管、推動(dòng)固定資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期的動(dòng)態(tài)化管理，是目前H省水利廳面臨的亟須解決的問題。

（二）H 省水利廳固定資產(chǎn)管理存在的問題

固定資產(chǎn)的全生命周期管理貫穿了單位從申請(qǐng)預(yù)算、采購設(shè)備、日常管理、維修使用到報(bào)廢處置的全過程，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了全面的監(jiān)管。固定資產(chǎn)全生命周期管理模式的應(yīng)用不僅有效提高了固定資產(chǎn)的管理效率，也有利于提高財(cái)政撥款資金的使用績(jī)效。因此，本文將H 省水利廳固定資產(chǎn)管理全生命周期分為預(yù)算采購階段、投運(yùn)使用階段、報(bào)廢處置階段三個(gè)環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)分析H 省水利廳固定資產(chǎn)全生命周期管理存在的問題。

1.存在資產(chǎn)盤盈，缺乏解決辦法。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，H 省水利廳資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)賬面余額不存在較大差異，基本達(dá)到了賬實(shí)平衡。值得注意的是，存在一些資產(chǎn)的盤點(diǎn)過程中出現(xiàn)了盤盈的情況。盤盈和盤虧是固定資產(chǎn)處置一般會(huì)出現(xiàn)的情況，行政事業(yè)單位往往會(huì)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)給予過多的關(guān)注，而對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位往往缺少嚴(yán)格的管理方式。以H 省水利廳為例，目前對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)幾乎沒有采取任何處理辦法。

2.固定資產(chǎn)折舊缺乏監(jiān)管。在固定資產(chǎn)全生命周期中，往往會(huì)出現(xiàn)重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置和折舊缺少監(jiān)管等諸多問題。在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位被要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。圖5 所示為H 省水利廳資產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷費(fèi)用占比，可以看出，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用占比22.87%，而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用占比高達(dá)77.13%。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用占比較大，而H 省水利廳以前年度使用的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)無法對(duì)資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效監(jiān)管，因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行全面管理、實(shí)時(shí)監(jiān)管十分迫切。

圖5 H 省水利廳資產(chǎn)累計(jì)折舊費(fèi)用占比

3.固定資產(chǎn)管理存在的其他問題。固定資產(chǎn)全生命周期管理從預(yù)算采購、投運(yùn)使用到報(bào)廢處置的三個(gè)階段都是資產(chǎn)管理的核心環(huán)節(jié)，只有把這三個(gè)階段的管理工作做好，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)在整個(gè)生命周期內(nèi)的運(yùn)維費(fèi)用最低、使用效率最高、綜合效益最優(yōu)的目標(biāo)，進(jìn)而有助于新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮作用。

在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，由于受到歷史遺留的各種因素的影響，H 省水利廳在預(yù)算采購、投運(yùn)使用和報(bào)廢處置三個(gè)階段中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理都存在一些亟須解決的問題。首先，在固定資產(chǎn)的采購階段，H 省水利廳出現(xiàn)資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題，比如對(duì)軟件資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理與預(yù)算脫節(jié)等問題較為突出。其次，在固定資產(chǎn)的使用階段，除了上述提到固定資產(chǎn)存在盤盈、折舊缺乏監(jiān)管外，H 省水利廳在資產(chǎn)日常使用還存在著如資產(chǎn)管理制度建設(shè)滯后、資產(chǎn)移交手續(xù)不完善、個(gè)別部門不夠重視資產(chǎn)管理、車輛資產(chǎn)管理不夠規(guī)范等問題。最后，在固定資產(chǎn)的處置階段，H 省水利廳部分已損失資產(chǎn)歸屬的資產(chǎn)使用處室沒有按規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門申報(bào)處置，存在部分已損失資產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)處置的問題。綜上所述，H 省水利廳在資產(chǎn)全生命周期的不同環(huán)節(jié)都存在問題，如果不能及時(shí)解決，會(huì)導(dǎo)致H 省水利廳固定資產(chǎn)管理混亂，有關(guān)部門無法有效評(píng)估資產(chǎn)的狀況和需求導(dǎo)致資產(chǎn)的重復(fù)采購，降低單位資金的使用效率。

四、H 省水利廳固定資產(chǎn)管理的問題剖析

（一）固定資產(chǎn)盤盈成因分析

經(jīng)過實(shí)地考察發(fā)現(xiàn)，H 省水利廳固定資產(chǎn)的盤盈主要是由以下原因造成的：第一，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高，以往購買的入賬價(jià)值為介于500 元和1000 元的固定資產(chǎn)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下都未達(dá)到固定資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)清查過程中都被列為盤盈的固定資產(chǎn)；第二，存在已達(dá)到報(bào)廢年限下賬但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第三，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中，固定資產(chǎn)卡片是按相關(guān)規(guī)定錄入的，并在錄入新增資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行了嚴(yán)格的分類。但是，H 省水利廳有的部門人員調(diào)動(dòng)幅度較大，在發(fā)生人員調(diào)動(dòng)時(shí)，相關(guān)的資產(chǎn)歸屬處室無法確定，導(dǎo)致在兩年一次的資產(chǎn)清查中存在賬面的差異，其中大多數(shù)為盤盈的固定資產(chǎn)。由于以上三種原因，導(dǎo)致H 省水利廳出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈的現(xiàn)象，如果這一問題得不到有效解決，就會(huì)降低固定資產(chǎn)的使用效率，造成資源消耗與資金浪費(fèi)。因此，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地采取措施來解決資產(chǎn)盤盈問題。

（二）固定資產(chǎn)折舊缺乏監(jiān)管成因分析

為推動(dòng)資產(chǎn)管理融入預(yù)算管理一體化建設(shè)、建立健全資產(chǎn)卡片標(biāo)準(zhǔn)化管理體系等，財(cái)政部制定了全國(guó)統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理的重要組成部分，目前H省水利廳仍處于由國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)向預(yù)算管理一體化系統(tǒng)過渡的階段，存在對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度理解不夠透徹的問題，沒有嚴(yán)格要求按新政府會(huì)計(jì)制度來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的工作，致使預(yù)算管理一體化系統(tǒng)落實(shí)不到位，進(jìn)而使固定資產(chǎn)折舊缺少必要的監(jiān)管。同時(shí)，部分工作人員還沒有意識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)預(yù)算管理的影響，未充分認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)改革的重大意義，仍然按過去的方式管理固定資產(chǎn)，沒有根據(jù)新規(guī)及時(shí)優(yōu)化預(yù)算編制的方法以及控制預(yù)算執(zhí)行的過程，無法對(duì)資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效的管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊缺乏監(jiān)管。

（三）固定資產(chǎn)管理存在的其他問題成因分析

1.資產(chǎn)管理不規(guī)范。由于H 省水利廳缺少對(duì)于資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，有關(guān)工作人員不夠重視資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致存在資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。同時(shí)，H 省水利廳沒有單獨(dú)的資產(chǎn)管理部門來管理軟件和實(shí)物資產(chǎn)，這也反映了H 省水利廳資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。在固定資產(chǎn)的全生命周期中，預(yù)算采購是非常重要的階段。如果資產(chǎn)的采購沒有根據(jù)預(yù)算來配置，很可能會(huì)造成資源浪費(fèi)。目前，H 省水利廳資產(chǎn)的配置不是根據(jù)預(yù)算進(jìn)行的，而是根據(jù)編制人數(shù)進(jìn)行配置，實(shí)物資產(chǎn)的管理與預(yù)算脫節(jié)。一方面，H 省水利廳的資產(chǎn)采購是以自身需求為出發(fā)點(diǎn)，沒有考慮當(dāng)前資產(chǎn)的存量情況，導(dǎo)致重復(fù)購買的資產(chǎn)閑置；另一方面H 省水利廳對(duì)專用設(shè)備等資產(chǎn)的采購沒有進(jìn)行充分調(diào)研，相關(guān)人員只重視資產(chǎn)的采購，卻不關(guān)注購買的資產(chǎn)是否符合使用要求、能否產(chǎn)生最大效益。如果不建立健全資產(chǎn)全生命周期管理中的采購機(jī)制，資產(chǎn)采購就會(huì)偏離預(yù)算，造成資源閑置和資金浪費(fèi)。

2.制度建設(shè)滯后。由于沒有深入理解新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，H 省水利廳人員還未建立針對(duì)固定資產(chǎn)全過程管理較為合理的制度，使得預(yù)算管理一體化系統(tǒng)未能在單位得到全面應(yīng)用。目前，H 省水利廳缺少一套完整的固定資產(chǎn)管理辦法，資產(chǎn)管理制度建設(shè)滯后也導(dǎo)致了一系列問題。如資產(chǎn)移交的程序和標(biāo)準(zhǔn)制度的缺失導(dǎo)致存在人員調(diào)動(dòng)等情況時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)的去向不明確，增加資產(chǎn)清查人員的工作量。在固定資產(chǎn)的處置階段，由于固定資產(chǎn)處置制度不夠完善，H 省水利廳部分已損失資產(chǎn)沒有按規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門申報(bào)處置，導(dǎo)致資產(chǎn)的盤盈。

3.缺乏激勵(lì)機(jī)制。H 省水利廳在固定資產(chǎn)的日常使用階段存在個(gè)別部門不夠重視資產(chǎn)管理的問題。我國(guó)行政事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，沒有進(jìn)行成本費(fèi)用核算的需求。因此，過去一段時(shí)間行政事業(yè)單位普遍缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的關(guān)注，在開展資產(chǎn)管理的過程中不夠重視固定資產(chǎn)的管理工作。同時(shí)，H 省水利廳缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，相關(guān)處室人員沒有做好固定資產(chǎn)管理工作的動(dòng)力，對(duì)已毀損或閑置資產(chǎn)隨意堆放，致使資產(chǎn)重復(fù)購置。尤其是對(duì)高檔相機(jī)、無人機(jī)等技術(shù)需求型資產(chǎn)，沒有做到與其成本相配比的管理工作，導(dǎo)致資產(chǎn)的超額配置以及資源的浪費(fèi)。

五、H 省水利廳優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的措施

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是黨和國(guó)家發(fā)展的重要支撐。近幾年，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理水平不斷提升，但依然出現(xiàn)部分資產(chǎn)閑置、使用效率不高等現(xiàn)象。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理對(duì)于事業(yè)單位非常重要，一旦資產(chǎn)管理混亂，行政事業(yè)單位可能無法充分發(fā)揮其在社會(huì)治理中的職能。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的改革力度較大，給H 省水利廳固定資產(chǎn)的管理工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。如何充分發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)制度在日常工作中的作用、加強(qiáng)對(duì)各處室固定資產(chǎn)的管理是H 省水利廳當(dāng)前最主要的任務(wù)之一。針對(duì)H 省水利廳固定資產(chǎn)管理的問題，本文提出加強(qiáng)資產(chǎn)核算管理的策略。

（一）重視固定資產(chǎn)管理，針對(duì)性解決固定資產(chǎn)盤盈問題

第一，針對(duì)存在已達(dá)到報(bào)廢年限下賬但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳可以采取貼標(biāo)的方法來解決。H 省水利廳可以對(duì)所有處室的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類貼標(biāo)，對(duì)于已經(jīng)達(dá)到了報(bào)廢年限但依舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)貼紅色標(biāo)簽，清查資產(chǎn)的時(shí)候可以準(zhǔn)確識(shí)別不在賬上的資產(chǎn)，有效避免資產(chǎn)的盤盈與管理工作的混亂。此外，事業(yè)單位要將在用資產(chǎn)的使用價(jià)值發(fā)揮到最大限度，已達(dá)到報(bào)廢年限但仍具有使用價(jià)值的資產(chǎn)要繼續(xù)使用，避免資源的浪費(fèi)。

第二，針對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳應(yīng)該嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求確認(rèn)固定資產(chǎn)。H 省水利廳的相關(guān)人員需要嚴(yán)格遵循固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，充分結(jié)合職業(yè)判斷和重要性原則來判斷處室所購買的資產(chǎn)是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。對(duì)于那些滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)，需按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第三，針對(duì)人員調(diào)動(dòng)導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，H 省水利廳可以通過擬定固定資產(chǎn)變動(dòng)表來處理。擬定固定資產(chǎn)變動(dòng)表，可以記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)移等變動(dòng)情況，清楚地知道擁有哪些資產(chǎn)，以及它們的位置、狀態(tài)和價(jià)值，從而更有效地管理和利用這些固定資產(chǎn)，避免H 省水利廳出現(xiàn)人員變動(dòng)帶來固定資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)象。此外，H 省水利廳還可以通過建立公共物品倉庫來解決固定資產(chǎn)盤盈問題。人員調(diào)動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象，一個(gè)處室閑置的資產(chǎn)可能是另一個(gè)處室需要上報(bào)預(yù)算審批購買的資產(chǎn)，建立公物倉正好可以有效解決這個(gè)問題。當(dāng)某個(gè)處室需要使用某種物資時(shí)，可以在公物倉申領(lǐng)，很大程度上避免由于物資缺乏而耽誤工作進(jìn)度的現(xiàn)象發(fā)生，合理解決固定資產(chǎn)盤盈問題。同時(shí)，建立公物倉還有助于提高資產(chǎn)利用效率，減少資源的浪費(fèi)和重復(fù)采購。H 省水利廳的各資產(chǎn)歸口管理部門應(yīng)及時(shí)掌握各處室資產(chǎn)的使用動(dòng)態(tài)，對(duì)盤盈的資產(chǎn)及時(shí)收回，放入公共物品倉，妥善保管，合理使用。

（二）推動(dòng)預(yù)算管理一體化，加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊監(jiān)管

執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，對(duì)固定資產(chǎn)全面計(jì)提折舊，符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的要求，也體現(xiàn)了配比原則。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，需要各部門了解資產(chǎn)的存量情況，依托信息化系統(tǒng)推動(dòng)固定資產(chǎn)信息化管理的進(jìn)程。針對(duì)H 省水利廳以前年度使用的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)無法對(duì)資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效監(jiān)管的問題，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的全面應(yīng)用可以更加科學(xué)合理地保證資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，實(shí)時(shí)反映資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)變化，所以H省水利廳要落實(shí)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，推動(dòng)固定資產(chǎn)的信息化管理，讓各部門可以通過系統(tǒng)得到真實(shí)準(zhǔn)確的資產(chǎn)情況反映，為單位的決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。在全面應(yīng)用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)后，固定資產(chǎn)的折舊數(shù)據(jù)可以與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)自動(dòng)核對(duì)，不僅減輕了相關(guān)人員的工作量，也加強(qiáng)對(duì)已計(jì)提折舊資產(chǎn)的監(jiān)管。推動(dòng)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的全面應(yīng)用，可以優(yōu)化H 省水利廳固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，有序推動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的開展，使預(yù)算管理一體化系統(tǒng)在資產(chǎn)管理中發(fā)揮更大的作用。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的其他建議

1.加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，提高資產(chǎn)配置效率。一方面，H 省水利廳應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的資產(chǎn)管理部門，結(jié)合本單位實(shí)際情況加強(qiáng)人員的資產(chǎn)管理意識(shí)、設(shè)置專人專崗管理實(shí)物資產(chǎn)。確保資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)核算部門、資產(chǎn)使用人分別按照資產(chǎn)管理制度履行崗位職責(zé)，對(duì)占有、使用的各項(xiàng)實(shí)物和軟件資產(chǎn)從配置申請(qǐng)、資產(chǎn)采購、驗(yàn)收入庫、資產(chǎn)領(lǐng)用、信息變動(dòng)、資產(chǎn)處置進(jìn)行全口徑、全過程管理。另一方面，在固定資產(chǎn)的采購階段，H 省水利廳應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)歸口管理部門，按照年度部門預(yù)算編制要求，結(jié)合存量資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提出下年度擬采購資產(chǎn)預(yù)算。同時(shí)，應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)全生命周期管理機(jī)制，資產(chǎn)采購要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的采購預(yù)算執(zhí)行，不得辦理無預(yù)算指標(biāo)的資產(chǎn)購置事項(xiàng)。將按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行資產(chǎn)采購納入資產(chǎn)管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，促使資產(chǎn)管理考核指標(biāo)更全面合理，進(jìn)而提高H 省水利廳資產(chǎn)配置的效率。

2.完善資產(chǎn)管理制度，推進(jìn)全生命周期管理。在固定資產(chǎn)的日常管理中，H 省水利廳應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，根據(jù)新制度的相關(guān)規(guī)定，修改制定可操作性強(qiáng)、適用于廳機(jī)關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理制度，比如編制適用于自身的《H 省水利廳固定資產(chǎn)管理辦法》等，完善H 省水利廳的資產(chǎn)移交手續(xù)制度，在資產(chǎn)使用人因工作部門發(fā)生變動(dòng)時(shí)要向資產(chǎn)歸口管理部門辦理部門變更手續(xù)，做好固定資產(chǎn)相關(guān)信息的記錄與保存。此外要對(duì)固定資產(chǎn)定義及其分類和計(jì)價(jià)、管理職責(zé)和分工、固定資產(chǎn)配置及采購、資產(chǎn)驗(yàn)收與入賬、資產(chǎn)的領(lǐng)用及其發(fā)放與回收、資產(chǎn)的使用、資產(chǎn)的維修維護(hù)、資產(chǎn)的清查、資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的檔案管理等業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，建立健全規(guī)章制度來規(guī)范和嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)管理，以達(dá)到固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化，確保流程清晰、管理規(guī)范、責(zé)任可查。同時(shí)應(yīng)該對(duì)廳機(jī)關(guān)公務(wù)用車和防汛物資等核心固定資產(chǎn)，分類制定具體管理辦法和細(xì)則，確保相關(guān)資產(chǎn)賬實(shí)相符、高效使用。在固定資產(chǎn)全生命周期的處置階段，要明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。審批通過的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)辦理實(shí)物資產(chǎn)移交與賬務(wù)核銷等相關(guān)手續(xù)。H 省水利廳需建立健全固定資產(chǎn)全生命周期管理機(jī)制，在資產(chǎn)整個(gè)生命周期內(nèi)保持權(quán)責(zé)分明的問責(zé)制，將責(zé)任落實(shí)到具體處室和人員，確保固定資產(chǎn)的有效利用。

3.建立資產(chǎn)激勵(lì)機(jī)制，提高資產(chǎn)重視程度。固定資產(chǎn)管理能否做好，在一定程度上是由單位部門和工作人員對(duì)這項(xiàng)工作的重視程度所決定的。因此，H 省水利廳應(yīng)該通過“軟”“硬”兼施來加強(qiáng)各部門對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度?！败洝笔切麄鹘逃贫鹊谋O(jiān)管不可能面面俱到，要定期舉行關(guān)于學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識(shí)的講座，讓各部門由不愿到甘愿、由自發(fā)到自覺的重視固定資產(chǎn)管理；“硬”則是制度的監(jiān)管，對(duì)于隨意閑置和堆放固定資產(chǎn)、不重視固定資產(chǎn)管理的部門要進(jìn)行一定的懲罰，對(duì)重視固定資產(chǎn)管理、學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度的部門給予一定激勵(lì)，構(gòu)建績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提升固定資產(chǎn)管理的效率，并適當(dāng)結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，促使各個(gè)部門加強(qiáng)其對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視程度?！?/p>

注釋：

①引用自財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)文件：關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》 的通知(mof.gov.cn)。

②引用自ISO(International Organization for Standardization)：ISO 55000:2014 - Asset management —Overview,principles and terminology。

③引用自財(cái)政部財(cái)資函〔2018〕108 號(hào)文件：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作的通知（http://zcgls.mof.gov.cn/）。

④引用自財(cái)政部財(cái)資函〔2021〕2 號(hào)文件：關(guān)于做好《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》 貫徹實(shí)施工作的通知（http://zcgls.mof.gov.cn/）。