葉莎遜克　謝騰飛　周永潔

摘要：康得新財(cái)務(wù)造假事件曝出后，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，之后加速走向衰落。在2018年證監(jiān)會(huì)出臺(tái)的“立案即?！睓C(jī)制的影響下，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所多項(xiàng)IPO，再融資項(xiàng)目被迫中止。多家客戶與其解除了合同，瑞華內(nèi)部也面臨著合伙人出走，審計(jì)團(tuán)隊(duì)大量退出，大批量注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭職等困境。文章就“立案即?！睓C(jī)制對(duì)瑞華的影響進(jìn)行探究，并就如何優(yōu)化此機(jī)制提出一定見解。

關(guān)鍵詞：“立案即?！?；審計(jì)失敗；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、引言

中國證監(jiān)會(huì)早在2018年4月23日，就出臺(tái)了《關(guān)于修改<中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政許可實(shí)施程序規(guī)定>的決定》。該文件明確指出，證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員涉嫌違法違規(guī)被立案調(diào)查，或者被司法機(jī)關(guān)偵查，尚未結(jié)案的，證監(jiān)會(huì)也將依法不予受理或終止審查其出具的行政許可申請(qǐng)文件。這一政策的出臺(tái)，標(biāo)志著證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰更加嚴(yán)厲，在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“連帶”責(zé)任更加嚴(yán)重。但這一政策是否對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰過于嚴(yán)重，仍然需要進(jìn)一步探討。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)合伙人之間的業(yè)務(wù)基本上不重合，而“立案即?！睓C(jī)制顯然沒有充分考慮到這一點(diǎn)，只要事務(wù)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉嫌違法違規(guī)被立案調(diào)查，其他業(yè)務(wù)也不可避免地受到影響。這勢必會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做大、做強(qiáng)、做精、做?！?。本文以“立案即停”機(jī)制為背景進(jìn)行深入探討，詳細(xì)梳理瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衰落歷史，從而發(fā)現(xiàn)“立案即停”機(jī)制的不足之處，并就如何優(yōu)化進(jìn)行探究。

二、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)情況介紹

（一）瑞華的簡要發(fā)展史

2013年4月，原中瑞岳華和原國富浩華聯(lián)合成立為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中瑞岳華在2012年位列本土所第二，國富浩華則位列第五，可以說瑞華的誕生絕對(duì)稱得上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。同年，新合并的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，營收排名進(jìn)入前三，當(dāng)年冠軍為普華永道，亞軍為德勤。同時(shí)新誕生的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是我國首批被授予A+H股企業(yè)審計(jì)資格的審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，其提供的業(yè)務(wù)十分廣泛，涉及股票的發(fā)行與上市，公司的重組與改制、財(cái)務(wù)、稅務(wù)，以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理與咨詢活動(dòng)。之后在不斷優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)以及引進(jìn)了大批量的審計(jì)人才，瑞華得到了快速發(fā)展，2016年，瑞華以40億元的營業(yè)收入屈居普華永道之后，位列第二。根據(jù)2018年中國注冊(cè)師會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)對(duì)外公布的信息顯示，2018年瑞華擁有行業(yè)從業(yè)人員8986人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)2266人排名第一，而當(dāng)時(shí)立信也不過2108名。可以看到在2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，瑞華以287855.10萬元排名第六，在國內(nèi)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中僅次于立信，排名第二。從業(yè)人員和分所數(shù)量均位列第一，體量與規(guī)模巨大，也難怪當(dāng)時(shí)業(yè)內(nèi)稱瑞華為“國內(nèi)審計(jì)行業(yè)的航空母艦”。如此龐大的體量以及眾多的審計(jì)人才，瑞華服務(wù)的上市公司一度達(dá)到300多家，而2020年四大服務(wù)的上市公司平均數(shù)量也僅為87.75家。而2019年康得新事件后，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所跌破百強(qiáng)。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年相關(guān)情況見表1。

（二）瑞華的沒落史

目前業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，瑞華沒落的原因在于“康得新”事件，2019年康得新造假事件震驚全國，2019年5月證券會(huì)通報(bào)康美藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假，虛假陳述，虛增高額利潤高達(dá)119億元，而作為康得新的審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也迅速開始走下坡路。事實(shí)上瑞華的衰落，在很早以前已經(jīng)初現(xiàn)端倪。

早在2012年，作為瑞華前身的國富浩華合并了當(dāng)時(shí)華南最臭名昭著的鵬城所，魚龍混雜的審計(jì)人員似乎也預(yù)示著瑞華龐大體量背后的風(fēng)險(xiǎn)。2017年2月，瑞華因報(bào)審亞太實(shí)業(yè)2013年年報(bào)過程中，未按行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)銀行賬戶進(jìn)行函證等原因被廣東證監(jiān)局罰沒業(yè)務(wù)收入95萬元，并處以等額的罰款。2017年3月，因振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)處罰。

證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)文件顯示，在2016-2018年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰的人數(shù)高達(dá)16人，瑞華也被證監(jiān)會(huì)處罰5次。而在2019年11月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)基本信息》中顯示，瑞華在2016年1月-2019年6月中，從業(yè)人員受行政處罰的達(dá)11人，受行政監(jiān)管措施的達(dá)28人。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年被處罰人員情況見表2。

2021年3月，隨著黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更公告，也意味著瑞華公司最后一個(gè)上市公司客戶與之脫離，截至目前，瑞華已經(jīng)面臨著無人可審的狀態(tài)。與之而來的是瑞華合伙人的大量離職，2019年10月中旬，瑞華190個(gè)合伙人集體退伙。同時(shí)，受“立案即停”制度的影響，其審計(jì)的多家IPO上市公司IPO業(yè)務(wù)遭遇困境難以推進(jìn)，這同時(shí)造成了實(shí)體經(jīng)濟(jì)投融資困難，這也間接導(dǎo)致了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的出走。

三、“立案即停”機(jī)制對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響分析

（一）加速了瑞華注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)

證監(jiān)會(huì)出臺(tái)“立案即?！睓C(jī)制的本意是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行捆綁，以促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)。一人或有相關(guān)團(tuán)隊(duì)觸發(fā)了“立案即?！睓C(jī)制，證監(jiān)會(huì)將拒絕接受該事務(wù)所的其他的材料，以達(dá)到震懾的作用。由于“連帶責(zé)任”存在，證監(jiān)會(huì)希望在事務(wù)所內(nèi)部建立良好的“橫向監(jiān)督”體制，從而降低審計(jì)錯(cuò)誤，提高審計(jì)質(zhì)量。

但由于“立案即?！睓C(jī)制的處罰似乎太過嚴(yán)厲，一旦受到“立案即?！睓C(jī)制的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)團(tuán)隊(duì)手上的項(xiàng)目可能無法進(jìn)行下去，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資與獎(jiǎng)金又往往與工作業(yè)績掛鉤，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師勢必會(huì)跳槽到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甚至?xí)斐蓤F(tuán)隊(duì)的出走。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018-2020年注會(huì)變動(dòng)情況見表3。

通過表3可以清楚地看到受康得新事件和“立案即?！睓C(jī)制的影響，瑞華的注會(huì)人數(shù)自2019年開始大量流失，2019年注會(huì)人數(shù)減少了1054人，2020年流失了759人。不可謂不令人震驚，從流失率來看則更為驚人，2019年的流失率高達(dá)46.5%，2020年陡增到62.6%，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大量出走，勢必會(huì)導(dǎo)致瑞華整體審計(jì)質(zhì)量的下降，而這一結(jié)果與證監(jiān)會(huì)一開始的期望背道而馳。

（二）老客戶流失，新客戶不來

“立案即?！睓C(jī)制一旦觸發(fā)，很多客戶委托瑞華開展的相關(guān)項(xiàng)目將面臨“停擺”的尷尬局面，一方面是“立案即停”何時(shí)可以解除的時(shí)間未知。另一方面是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)效性較強(qiáng)，老客戶不愿意增加時(shí)間成本，很可能會(huì)委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)工作。加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大量流失，也會(huì)造成客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起轉(zhuǎn)入他所。

而“立案即?！睓C(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨業(yè)務(wù)發(fā)展的“空窗期”，這一段時(shí)間內(nèi)，新客戶也不可能等待瑞華，繼而紛紛選擇他所，這樣瑞華就面臨著現(xiàn)有客戶的大量流失，疫情當(dāng)下，處理類似康得新財(cái)務(wù)造假事件的調(diào)查時(shí)間本就較為冗長，而由此造成的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所長時(shí)間業(yè)務(wù)停擺，勢必會(huì)導(dǎo)致瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶大量流失，后續(xù)客戶發(fā)展能力乏力。

在這一機(jī)制的嚴(yán)厲處罰下，也間接導(dǎo)致了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了他所有上市公司的客戶。而客戶的大幅度減少勢必會(huì)導(dǎo)致瑞華業(yè)務(wù)收入的大幅度下降，如此一來又加劇了注會(huì)的離職，形成了惡性循環(huán)。如圖1所示，2013年在幾大事務(wù)所合并為瑞華后，瑞華在體量得到迅速膨脹的時(shí)候，業(yè)務(wù)收入也在飛快上漲。瑞華在2016年時(shí)的業(yè)務(wù)收入一度達(dá)到404014.91萬元，而在2019年由于康得新事件的惡劣影響，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入只有245600萬元，幾乎被腰斬。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015-2019年業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況見圖1。

（三）聲譽(yù)受損導(dǎo)致難以東山再起

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為有償提供審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，良好的聲譽(yù)尤為重要。加之現(xiàn)在，市場上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，競爭大。事務(wù)所的信譽(yù)一旦下降，市場份額就會(huì)被迅速瓜分，相關(guān)客戶也會(huì)迅速轉(zhuǎn)入他所。瑞華因康得新財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)審計(jì)失敗后，名譽(yù)本就一落千丈，之后觸發(fā)“立案即?！睓C(jī)制后，大規(guī)模中止與客戶已經(jīng)簽訂好的相關(guān)服務(wù)。兩者的惡劣影響相互疊加，形成較大規(guī)模的業(yè)內(nèi)傳播。使得瑞華的公司信譽(yù)大受影響，加之“立案即停”機(jī)制的跨度大、時(shí)間長。即使后期瑞華恢復(fù)相關(guān)權(quán)利，但“立案即?！睓C(jī)制產(chǎn)生的后續(xù)影響仍然存在，此時(shí)元?dú)獯髠娜鹑A想東山再起也絕非易事。

四、“立案即停機(jī)制”存在問題分析

不可否認(rèn)，“立案即?！睓C(jī)制對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有著積極影響。但隨著處罰不斷嚴(yán)厲，懲罰范圍過大，是否會(huì)造成“好心辦壞事”的局面，下面本文就“立案即停機(jī)制”存在的有關(guān)問題進(jìn)行分析。

（一）波及范圍過廣

據(jù)證監(jiān)會(huì)138號(hào)令，包括IPO在內(nèi)的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)，都屬于“立案即?！敝贫戎刑峒暗男姓S可事項(xiàng)，都一律列入“同類業(yè)務(wù)”的范疇。事務(wù)所與其他合伙人在他人出現(xiàn)過錯(cuò)時(shí)也會(huì)承擔(dān)同類業(yè)務(wù)被迫停止的連帶懲罰。如果單純從經(jīng)濟(jì)效益和審計(jì)監(jiān)管的角度來看，“立案即?！睓C(jī)制確實(shí)做到了以最小的成本獲得最大的監(jiān)管力度。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所進(jìn)行“捆綁”，在施加壓力的同時(shí)，產(chǎn)生橫向監(jiān)督的效果。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)合伙人與會(huì)計(jì)師之間的業(yè)務(wù)基本上不重合，而“立案即?！睓C(jī)制顯然沒有充分考慮到這一點(diǎn)，因此波及范圍確實(shí)過大。強(qiáng)硬的措施下，只要是屬于“立案即?！敝刑峒暗氖马?xiàng)，一律停止，甚至連“并購重組”這類業(yè)務(wù)也必須暫停。在這樣的制度下，兩個(gè)完全不相關(guān)的業(yè)務(wù)，也會(huì)受到影響，未必波及范圍過廣。

（二）影響時(shí)間長

“康得新”事件后，瑞華所觸發(fā)的“立案即停”，對(duì)其自身的影響，已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)一段時(shí)間。造成影響時(shí)間如此之長的原因無非是兩個(gè)，一是證監(jiān)會(huì)審核程序復(fù)雜，從立案、審查，證監(jiān)會(huì)要用較長的時(shí)間去按照相應(yīng)的程序開展工作，近段時(shí)間往往需要持續(xù)數(shù)個(gè)月或者幾年。而在此期間瑞華大部分的工作只能暫時(shí)停擺，加之受疫情影響，難以進(jìn)行大量人員的流動(dòng)和接觸，有些審計(jì)程序很難去實(shí)施，或者需要延后實(shí)施，無形之中延長了對(duì)瑞華的影響時(shí)間。二是口碑的難挽回性，在觸發(fā)相應(yīng)懲罰機(jī)制后，不良影響會(huì)持續(xù)在業(yè)內(nèi)和公眾間傳播，形成較長時(shí)間的負(fù)面影響，即使“康得新”事件過去后不良影響仍然存在。

（三）與現(xiàn)有制度存在矛盾

在證監(jiān)會(huì)，發(fā)布“立案即?！敝贫戎?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人，往往只需要以出資額為限承擔(dān)連帶責(zé)任，但不會(huì)影響到雙方的日常工作。不可否認(rèn)，“立案即?！敝贫仁沟酶鞔髸?huì)計(jì)師事務(wù)所的具有簽字權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)自身的利益而開展相互的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)得以用較為低廉的信息成本對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。但值得注意的是，“立案即?！闭咧兴鶐в械倪B帶責(zé)任事實(shí)上已經(jīng)超過了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“以法定出資額”為限的責(zé)任范圍。

（四）引發(fā)審計(jì)費(fèi)用的惡性競爭

在如此嚴(yán)厲的制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各簽字會(huì)計(jì)師勢必會(huì)更加小心謹(jǐn)慎地開展審計(jì)工作，盡可能查出所有的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量要求的提高，往往意味著需要投入更多的人力物力，正常的市場機(jī)制下，似乎應(yīng)該收取更多的審計(jì)費(fèi)用。由于，受“立案即?！庇绊懙臅?huì)計(jì)師事務(wù)所想要重新奪回市場份額，勢必會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)，希望招攬更多的客戶，長此以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用博弈中會(huì)處于劣勢的一方，引發(fā)惡性審計(jì)費(fèi)用競爭，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

五、優(yōu)化“立案即?！睓C(jī)制的一些建議

任何制度無不需要在實(shí)踐中慢慢得到改進(jìn)和優(yōu)化。對(duì)制度的建議，并不意味著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求的降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要不斷提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)能力，真正做到“內(nèi)外兼修”，以實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)。上文提到了“立案即?！贝嬖诘膸c(diǎn)問題，對(duì)于上述問題在此提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）增加實(shí)施過程的靈活性

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所觸發(fā)“立案即停”后，不要把所有業(yè)務(wù)都“一棍子打死”，對(duì)于一些關(guān)聯(lián)度不大，且相關(guān)人員參與度不高的業(yè)務(wù)，可以同意繼續(xù)開展，增強(qiáng)“立案即停”制度的精準(zhǔn)性，提高立案精度，明確細(xì)分哪些業(yè)務(wù)不得不終止，哪些業(yè)務(wù)在報(bào)備審核后可以繼續(xù)開展。這樣既可以起到震懾作用，又可以減弱對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的影響。這樣靈活開展，可以在一定程度上減緩人員流失和審計(jì)費(fèi)用的惡性競爭問題。

（二）提高辦案效率

在實(shí)施精準(zhǔn)立案后，要組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提高辦案效率。八個(gè)字“立案要準(zhǔn)，辦案要快”。能不拖就不拖，能解決就解決。最大程度上縮短影響的時(shí)間，要充分利用好互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的技術(shù)，對(duì)于一些難以開展線下辦案的地區(qū)，開展線上審計(jì)，提高辦案效率。深入學(xué)習(xí)好的審計(jì)成功案例和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，綜合提升審計(jì)能力。此外要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)同性，構(gòu)建大型信息交流平臺(tái)，對(duì)于不熟悉、拿不準(zhǔn)的行業(yè)知識(shí)，進(jìn)行有效溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高效協(xié)作性。

（三）聯(lián)合媒體加強(qiáng)事前監(jiān)督

按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間不同，我國審計(jì)方式可分為事前、事中、事后三種。目前絕大部分法律法規(guī)，都是針對(duì)審計(jì)失敗的事后監(jiān)督，“立案即?！边@一政策也是如此，相較事后處罰機(jī)制帶來如此巨大的影響，事前監(jiān)督機(jī)制更為重要。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表上已經(jīng)初見端倪的公司時(shí)，可以聯(lián)合相關(guān)媒體進(jìn)行事前的監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)過程利用好媒體向公眾呈現(xiàn)，以此來倒逼有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不敢實(shí)施審計(jì)舞弊，這樣在提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也能一定程度上避免“立案即?！睓C(jī)制的觸發(fā)。

（四）充分普及“立案即?！钡挠绊?/p>

相較于懲罰的開展，讓有關(guān)人員深入了解到懲罰的影響，則更為重要。因此，證監(jiān)會(huì)可以聯(lián)合有關(guān)部門，充分普及這一制度的懲罰力度，在業(yè)內(nèi)形成良好的從業(yè)風(fēng)氣，形成有效的震懾機(jī)制，就以往案例進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)探討，形成前車之鑒。畢竟，懲罰不是目的而是手段，其目的還是在于避免財(cái)務(wù)舞弊，構(gòu)建良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

六、結(jié)語

綜上，要抓住“立案即停”機(jī)制的本意，在規(guī)范我國審計(jì)行業(yè)的同時(shí)，讓制度更靈活，讓懲罰更精準(zhǔn)。既要做大做強(qiáng)，又要遵紀(jì)守法，本文以瑞華為例，深入探討了“立案即?！睂?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，并針對(duì)現(xiàn)狀及問題進(jìn)行了分析，最后希望我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠秉承職業(yè)道德，堅(jiān)守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，真正做到無愧于心，用心審計(jì)，為我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉靜，邢贏予.“立案即?！睂?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響分析——以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（21）：127-130.

[2]傅亦丁.“立案即?！睂?duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2021.

（作者單位：西京學(xué)院）