◎文/肖育鵬

一、引言

成本控制對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要，有效控制成本直接影響企業(yè)的盈利和生存。 其中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)扮演著重要的角色，有利于提高企業(yè)的管理科學(xué)性、資源利用效率，促進(jìn)內(nèi)部潛力的挖掘。 本文通過(guò)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法， 對(duì)企業(yè)的成本控制進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，為企業(yè)成本控制提供了新的思路和方法。

二、企業(yè)成本控制和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概述

成本控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)成本目標(biāo)所采取的一系列防控措施，需要建立完善的成本控制體系。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種審計(jì)活動(dòng)，對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)， 需要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)具備可靠性、可比性、可理解性、適用性、完整性、可接受性和公正性等特征。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用及評(píng)價(jià)方法

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用概述

成本控制是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。 企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用特定的審計(jì)方法， 依照所獲得的產(chǎn)品成本信息，評(píng)價(jià)產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)， 并將審計(jì)結(jié)果和由此得到的改進(jìn)建議報(bào)告給管理層，幫助企業(yè)優(yōu)化成本控制、提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。 在企業(yè)成本控制中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：從成本投入方面，評(píng)價(jià)企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)性；從投入和產(chǎn)出的配比方面，評(píng)價(jià)企業(yè)成本控制的效率性；根據(jù)成本目標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)企業(yè)成本控制的效果性。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建

企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一種標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)體系，通過(guò)基于企業(yè)的成本控制數(shù)據(jù)，全面、系統(tǒng)、科學(xué)地評(píng)估企業(yè)成本投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。 這個(gè)體系對(duì)于揭示成本控制問(wèn)題、推動(dòng)成本降低、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。 根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的，體系涵蓋了三個(gè)方面的指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，衡量資源的節(jié)約和利用程度；效率性指標(biāo)，評(píng)估投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率；效果性指標(biāo)，反映了企業(yè)對(duì)計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。 此外，客戶滿意度也被包括在效果性指標(biāo)中， 通過(guò)客戶投訴率來(lái)反映產(chǎn)品質(zhì)量的影響。 這一綜合評(píng)價(jià)體系有助于企業(yè)更好地控制成本并提高綜合績(jī)效。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建是關(guān)鍵前提， 而合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇至關(guān)重要。 在確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，有四種參考方法：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)基于法規(guī)，是最低要求，用于確保產(chǎn)品合規(guī)性；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考同行業(yè)內(nèi)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)， 有很好的參考價(jià)值但難以確定和獲取相關(guān)指標(biāo)；歷史標(biāo)準(zhǔn)基于企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)；計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)年度預(yù)算或目標(biāo)成本，但預(yù)算制定具有主觀性。 一個(gè)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在充分分析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件、考慮短期目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上綜合確定， 參考行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的績(jī)效和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法的選擇

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般評(píng)價(jià)方法主要有沃爾評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)法以及多元統(tǒng)計(jì)綜合評(píng)價(jià)法等。 這些方法對(duì)企業(yè)成本控制效果的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都是適用的，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際選擇合適的方法。

（五）根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)成本控制提出改進(jìn)建議

企業(yè)成本控制效果的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是： 通過(guò)對(duì)企業(yè)成本控制效果的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，找出企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題和缺陷，進(jìn)而分析原因，向企業(yè)管理者提出企業(yè)成本控制的改進(jìn)建議。

四、 企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在煤化工企業(yè)的應(yīng)用

（一）煤化工企業(yè)介紹

煤化工，是指以煤為原料，經(jīng)過(guò)化學(xué)加工使煤轉(zhuǎn)化為氣體、 液體和固體產(chǎn)品或半產(chǎn)品， 而后進(jìn)一步加工成化工、能源產(chǎn)品的過(guò)程。 煤制烯烴是煤化工行業(yè)的一個(gè)重要組成部分，以煤為原料，主要產(chǎn)品為聚乙烯和聚丙烯等。本文以煤制烯烴企業(yè)為例， 研究如何將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用于煤化工企業(yè)的成本控制中。

（二）煤化工企業(yè)實(shí)施企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

面對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，如何優(yōu)化企業(yè)成本控制、降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這已成為煤化工企業(yè)管理層面臨的首要問(wèn)題。 因此，煤化工企業(yè)有必要實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)， 找出企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題，為管理層提供改進(jìn)建議。

1.煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

為了保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能為管理決策提供有效信息，內(nèi)部審計(jì)部門可以采取定期審計(jì)，對(duì)企業(yè)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以便對(duì)比分析，尋找問(wèn)題所在，提出對(duì)策。 與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目相同，煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也分為五個(gè)步驟：制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃、 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 開展具體的審計(jì)工作、提交審計(jì)報(bào)告，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)建議。

但是， 煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目也有不同之處。 煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在對(duì)煤化工企業(yè)的工藝特點(diǎn)、 生產(chǎn)過(guò)程和成本核算模式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從成本投入的經(jīng)濟(jì)性、投入產(chǎn)出的效率性以及目標(biāo)完成的效果性三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。 而企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵則是構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 下面重點(diǎn)論述如何構(gòu)建煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的選擇

經(jīng)濟(jì)性考察的是企業(yè)資源投入的節(jié)約性。 該指標(biāo)低于標(biāo)準(zhǔn)值，說(shuō)明生產(chǎn)單位產(chǎn)品的資源耗用量較少，企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)性較好；該指標(biāo)高于標(biāo)準(zhǔn)值，說(shuō)明生產(chǎn)單位產(chǎn)品的資源耗用量較高，企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)性較差。 在煤化工企業(yè)中，原煤耗用量、用水量、耗電量等在產(chǎn)品成本中占有較大的比重。 因此，在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)時(shí)，可以選擇原煤?jiǎn)魏摹挝挥盟亢蛦挝缓碾娏康戎笜?biāo)。 原煤?jiǎn)魏摹挝挥盟亢蛦挝缓碾娏糠謩e反映了產(chǎn)品成本中的原煤耗用量、用水量、耗電量水平。 單耗指標(biāo)計(jì)算可以通過(guò)下面公式表達(dá)：

這三項(xiàng)指標(biāo)不僅可以用于評(píng)價(jià)企業(yè)整體的成本控制經(jīng)濟(jì)性，還可以用于評(píng)價(jià)各生產(chǎn)車間成本控制的經(jīng)濟(jì)性。

（2）效率性指標(biāo)的選擇

效率性反應(yīng)了企業(yè)生產(chǎn)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率。 由于煤化工企業(yè)生產(chǎn)工藝復(fù)雜， 停工損失是影響企業(yè)成本的重要因素。 停工損失可分為計(jì)劃停工損失和非計(jì)劃停工損失。 計(jì)劃停工損失是指企業(yè)為了保證生產(chǎn)穩(wěn)定而有計(jì)劃地進(jìn)行停工檢修所產(chǎn)生的損失， 這是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程必然發(fā)生的。 而非計(jì)劃停工損失是指企業(yè)因生產(chǎn)故障造成偶然停工所產(chǎn)生的損失， 這是企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)生產(chǎn)管理而避免的。 因此，在煤化工企業(yè)成本控制效率性審計(jì)中，可以把非計(jì)劃停工率作為一項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)。 非計(jì)劃停工率是本期企業(yè)非計(jì)劃停工時(shí)間與本期生產(chǎn)總時(shí)間的百分比。 非計(jì)劃停工率越高，說(shuō)明企業(yè)非計(jì)劃停工損失越大，成本控制的效率越低。 可以通過(guò)下面公式表達(dá)：

（3）效果性指標(biāo)的選擇

效果性指標(biāo)反映了企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)完成的情況， 可以選擇計(jì)劃產(chǎn)量完成率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。 由于煤化工企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性，企業(yè)每期的固定成本基本保持不變，因此本期產(chǎn)量越高，則產(chǎn)品單位成本越低。 計(jì)劃產(chǎn)量完成率是企業(yè)本期實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量的比值， 反映了企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量相對(duì)于計(jì)劃產(chǎn)量的水平。 計(jì)劃產(chǎn)量完成率大于1，說(shuō)明本期實(shí)際產(chǎn)量大于計(jì)劃產(chǎn)量，企業(yè)成本控制的效果較好?？梢酝ㄟ^(guò)下面公式表達(dá)：

3.確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

如前所述，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定有很多方法，每一種方法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)指標(biāo)的性質(zhì)和特點(diǎn)確定每一項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

在構(gòu)建的煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)反映了企業(yè)資源投入的節(jié)約性。在企業(yè)初建時(shí)， 就已經(jīng)決定了企業(yè)各種物料耗用的工藝指標(biāo)，因此對(duì)于原煤?jiǎn)魏?、單位用水量和單位耗電量，我們可以用工藝設(shè)計(jì)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

效率性指標(biāo)往往與生產(chǎn)和工藝有關(guān)。 非計(jì)劃停工率與企業(yè)的生產(chǎn)管理密切相關(guān)， 在確定其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。 而產(chǎn)品回收率與企業(yè)工藝設(shè)計(jì)有很大聯(lián)系，因此確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)參考工藝設(shè)計(jì)值，并結(jié)合歷史水平確定。

效果性指標(biāo)反映了企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)完成的情況。 對(duì)于計(jì)劃產(chǎn)量完成率， 應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的年度生產(chǎn)計(jì)劃以及企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)而確定。

根據(jù)煤化工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本控制模式的分析，選擇了上述三類評(píng)價(jià)指標(biāo)， 并根據(jù)不同指標(biāo)的特性確定了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 最終構(gòu)建出煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1 所示。

表1 煤化工企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

五、結(jié)論

本文分析了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用，并提出展開企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。 通過(guò)研究，可以得出以下結(jié)論：

一是在企業(yè)成本控制中， 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在對(duì)成本投入的經(jīng)濟(jì)性、 投入和產(chǎn)出配比的效率性以及成本目標(biāo)完成情況的效果性評(píng)價(jià)方面， 并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)成本控制提出改進(jìn)建議。

二是構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是基本前提，也是關(guān)鍵。 在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)， 需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本控制模式進(jìn)行深入分析。 在確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同指標(biāo)的性質(zhì)，結(jié)合行業(yè)水平、企業(yè)歷史水平和工藝設(shè)計(jì)指標(biāo)等。

三是在煤化工企業(yè)實(shí)施企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果分析企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而向企業(yè)管理者提供改進(jìn)成本控制的措施， 有助于提高煤化工企業(yè)成本管理的科學(xué)性。