施天珠 (常州大學(xué) 史良法學(xué)院,江蘇 常州 213000)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮推動(dòng)了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展,第三方物流在其中扮演著重要角色,成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的有關(guān)內(nèi)容,2022年物流行業(yè)雖然在經(jīng)濟(jì)下行的影響下面臨著需求不足和成本上升的多重壓力,但總體情況依然樂(lè)觀(guān),實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)運(yùn)行。據(jù)數(shù)據(jù)表明,2022年全年社會(huì)物流總額超過(guò)340萬(wàn)億元,同比增長(zhǎng)3.6%左右,物流業(yè)總收入達(dá)到12萬(wàn)億元,同比增長(zhǎng)5%左右[1]。物流企業(yè)的規(guī)模逆勢(shì)增長(zhǎng),市場(chǎng)份額穩(wěn)步擴(kuò)大,全國(guó)A級(jí)物流企業(yè)超過(guò)了8 600家,物流行業(yè)儼然成為了支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一[2]。
對(duì)市場(chǎng)調(diào)研在線(xiàn)網(wǎng)發(fā)布的2023—2029年中國(guó)第三方物流行業(yè)經(jīng)濟(jì)分析及投資機(jī)會(huì)的預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行分析,預(yù)計(jì)第三方物流行業(yè)將繼續(xù)發(fā)展壯大,市場(chǎng)規(guī)模將繼續(xù)增長(zhǎng)。但財(cái)稅政策和制度在不斷變革,絕大多數(shù)第三方物流企業(yè)缺少涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí),在稅收方面存在一些問(wèn)題,如果不能及時(shí)解決,將會(huì)嚴(yán)重影響第三方物流行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
第三方物流指為客戶(hù)提供全部或部分服務(wù)物流服務(wù)的外部供應(yīng)商,提供的物流服務(wù)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)管理、配送等。外部供應(yīng)商通過(guò)整合自身或外部的物流資源,為客戶(hù)提供基于供應(yīng)鏈全環(huán)節(jié)的物流服務(wù),期望能夠在運(yùn)輸成本、庫(kù)存水平、庫(kù)存資金占有率等多個(gè)方面降低企業(yè)的物流費(fèi)用,在降本增效方面具有重大意義。
1.2.1 服務(wù)功能多樣
與傳統(tǒng)物流相比,第三方物流能提供功能多樣的新物流活動(dòng)。傳統(tǒng)物流往往只能提供一項(xiàng)或分散的物流功能,物流公司與倉(cāng)儲(chǔ)公司有各自的服務(wù)功能;而第三方物流注重的是物流體系的整體運(yùn)作效率,能為客戶(hù)提供“多功能、全方位”的服務(wù)。
1.2.2 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深入第三方物流不再局限于傳統(tǒng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù),其業(yè)務(wù)深入到客戶(hù)的庫(kù)存管理、生產(chǎn)計(jì)劃等多個(gè)環(huán)節(jié),使之與客戶(hù)企業(yè)緊密地結(jié)合在了一起。第三方物流與客戶(hù)形成了長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系,提升了客戶(hù)的忠實(shí)度。
1.2.3 工作靈活第三方物流提供的是個(gè)性化服務(wù),工作靈活。其能夠以自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù),根據(jù)客戶(hù)需求迅速調(diào)整供應(yīng)鏈,按照客戶(hù)流程定制,使客戶(hù)企業(yè)能適應(yīng)行業(yè)的快速變化,從而提高運(yùn)作效率。
2.1.1 第三方物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析
由于稅收政策涉及第三方物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),所以需要對(duì)其業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。第一,運(yùn)輸環(huán)節(jié)。運(yùn)輸環(huán)節(jié)主要是滿(mǎn)足客戶(hù)對(duì)貨物的地點(diǎn)要求,是第三方物流企業(yè)的核心環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代物流行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展,除了一些超大型物流企業(yè)擁有科學(xué)的物流管理系統(tǒng)能夠降低運(yùn)輸成本外,絕大多數(shù)第三方物流企業(yè)都無(wú)法實(shí)行多線(xiàn)路運(yùn)輸以提高運(yùn)輸效率,多采取公路運(yùn)輸,成本較高。另外,相較其他運(yùn)輸方式,公路運(yùn)輸?shù)膹?fù)雜性和不確定性都更高,導(dǎo)致許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱匿在其中。第二,倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)就是對(duì)貨物的儲(chǔ)存,是第三方物流的重要環(huán)節(jié)之一。其包括入庫(kù)管理:盤(pán)點(diǎn)和檢查貨物數(shù)量;在庫(kù)管理:定期盤(pán)點(diǎn)貨物;出庫(kù)管理:將訂單有序發(fā)往客戶(hù)。第三,配送環(huán)節(jié)。配送環(huán)節(jié)是第三方物流活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。一般的配送包括裝貨、卸貨、包裝、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)功能,最終的目的就是將貨物送達(dá)。由于其細(xì)致工作較多,服務(wù)模式更新也較快,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱匿性也更強(qiáng)。
2.1.2 第三方物流涉稅政策梳理
第三方物流行業(yè)是一個(gè)由物流資源產(chǎn)業(yè)化形成的復(fù)合型產(chǎn)業(yè),涉及倉(cāng)儲(chǔ)、配送、包裝、流通加工等多個(gè)功能,因此涉及的稅收種類(lèi)和稅收政策繁雜多變。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和相關(guān)稅收政策規(guī)定,第三方物流行業(yè)主要涉及以下幾大稅費(fèi)種類(lèi):增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。其中增值稅貫穿第三方物流的各個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域,是占比最大的稅種。第三方物流企業(yè)的應(yīng)稅行為包括9%稅率的交通運(yùn)輸服務(wù)、11%稅率業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、11%稅率的租賃服務(wù)、17%稅率的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)和6%稅率的裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、收派等物流輔助服務(wù)。
2.2.1 開(kāi)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符
合同簽訂環(huán)節(jié)極容易出現(xiàn)漏稅風(fēng)險(xiǎn),出現(xiàn)開(kāi)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符合的問(wèn)題。傳統(tǒng)物流的物流作業(yè)費(fèi)用在合同簽訂時(shí)往往約定由客戶(hù)承擔(dān)。但第三方物流與傳統(tǒng)物流行業(yè)提供的單一性物流服務(wù)不同,其承擔(dān)的是綜合性服務(wù),包括快遞物流、提供包裝、派送裝卸等多個(gè)組成部分。因此,在簽訂物流合同時(shí),如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)運(yùn)輸合同,將無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分稅率,會(huì)導(dǎo)致稅費(fèi)核算的困難。部分第三方物流企業(yè)將本應(yīng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”項(xiàng)目開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)為開(kāi)具稅率為6%的“物流輔助服務(wù)”項(xiàng)目的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,以此達(dá)成少繳納增值稅的目的,會(huì)造成國(guó)家稅款的流失,帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.2 非法出售或獲取發(fā)票
一些第三方物流企業(yè)會(huì)將多余的票據(jù)用于虛開(kāi),以滿(mǎn)足下游客戶(hù)的用票需求,賺取開(kāi)票費(fèi)或缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)會(huì)通過(guò)非法途徑購(gòu)得虛開(kāi)發(fā)票。常用手段一般有與下游客戶(hù)事先商談一定的手續(xù)費(fèi),給予沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一些第三方物流互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)會(huì)以“記賬式數(shù)據(jù)”冒充真實(shí)運(yùn)單數(shù)據(jù),修改或虛構(gòu)線(xiàn)上運(yùn)單或者給予個(gè)體貨車(chē)司機(jī)一定的好處費(fèi),以換取司機(jī)在運(yùn)輸節(jié)點(diǎn)上傳數(shù)據(jù),以偽裝運(yùn)單數(shù)據(jù),虛假刷單,從而實(shí)現(xiàn)多開(kāi)票的目的。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是一個(gè)刑事罪名,如果第三方物流企業(yè)不重視該涉稅風(fēng)險(xiǎn),就可能會(huì)被移交司法處理。
2.2.3 增值稅虛假抵扣
稅收政策中,成品油和道路、橋、閘的通行費(fèi)滿(mǎn)足一定的條件后,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在政策的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,不少第三方物流企業(yè)會(huì)使用油卡抵運(yùn)費(fèi),造成虛抵進(jìn)項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn),會(huì)影響第三方物流企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)和行業(yè)的健康發(fā)展。在加油卡的使用上,按規(guī)定只能由收到油卡的實(shí)際承運(yùn)人自用。第三方物流企業(yè)為了進(jìn)行增值稅抵扣甚至是企業(yè)所得稅的稅前扣除,降低稅負(fù)成本,會(huì)采購(gòu)大批油卡以自用,或一些第三方物流企業(yè)在將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給個(gè)體司機(jī)時(shí)用以抵扣運(yùn)費(fèi),然而,油卡的便利程度有限,無(wú)法覆蓋整個(gè)運(yùn)輸路線(xiàn),自身使用率不高,無(wú)法消化全部油卡,可能會(huì)導(dǎo)致油卡囤積的現(xiàn)象。一方面,這不僅無(wú)法達(dá)到第三方物流企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本的目的,反而會(huì)使企業(yè)陷入違背稅收規(guī)定的泥潭之中。
營(yíng)改增政策確實(shí)能夠有效減少重復(fù)征稅的問(wèn)題,但第三方物流行業(yè)卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其降低稅負(fù)的初衷。實(shí)踐操作中存在的增值稅抵扣不足問(wèn)題,使第三方物流企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)少,反而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和稅負(fù)成本,促使企業(yè)鋌而走險(xiǎn),進(jìn)行虛假抵扣,從而違反稅收政策。
第三方物流為顧客提供了以合同為約束、以結(jié)盟為基礎(chǔ)的、系列化、個(gè)性化、信息化的物流代理服務(wù),憑借專(zhuān)業(yè)的物流網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益及良好的運(yùn)輸和分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)迅速崛起,數(shù)量規(guī)模加速擴(kuò)大。與此同時(shí),第三方物流企業(yè)之間存在著服務(wù)質(zhì)量不高、同質(zhì)化嚴(yán)重的問(wèn)題。絕大多數(shù)企業(yè)只能采取低價(jià)策略以面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),導(dǎo)致自身的盈利減少,只能忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn),從而違規(guī)獲取利潤(rùn)。
第三方物流行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一就是企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部控制制度缺失。第一,第三方物流企業(yè)整體缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一些工作人員認(rèn)為涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題只和財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān),事不關(guān)己。還有部分工作人員出于私心,為獲得一些回扣,甚至幫助貨主刷單,對(duì)公司制度執(zhí)行不到位。一些管理人員在權(quán)衡涉稅風(fēng)險(xiǎn)和公司的利潤(rùn)時(shí),存在僥幸心理,會(huì)有意或無(wú)意地忽視風(fēng)險(xiǎn)存在,缺乏對(duì)應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。第二,第三方物流企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生缺少專(zhuān)門(mén)的管控部門(mén),也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的稅務(wù)處理專(zhuān)員,導(dǎo)致其缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。第三,企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通機(jī)制缺位。實(shí)際采取的業(yè)務(wù)處理模式?jīng)]有與稅務(wù)人員進(jìn)行溝通,容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
由于各地稅收的政策不一致,稅法一直是我國(guó)最為復(fù)雜的法律之一。目前,我國(guó)稅收法律制度還處于進(jìn)一步完善階段,稅收改革正在穩(wěn)步進(jìn)行中,雖然國(guó)家發(fā)布了稅收制度的變革、稅收政策的新變化、稅收征管的新舉措,但對(duì)于并非稅法專(zhuān)業(yè)出身的第三方物流工作人員來(lái)說(shuō),其很難及時(shí)正確地根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)亩愂照摺?/p>
第三方物流作為電子商務(wù)背景下升級(jí)的產(chǎn)物,已成為整個(gè)物流行業(yè)的中堅(jiān)力量之一。為使第三方物流行業(yè)的發(fā)展穩(wěn)中求進(jìn),相應(yīng)主體應(yīng)當(dāng)減少第三方物流的涉稅風(fēng)險(xiǎn),著力推動(dòng)第三方物流行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展,以物流現(xiàn)代化推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化。
4.1.1 控制第三方物流企業(yè)成本支出
在減少企業(yè)稅負(fù)上,第三方物流企業(yè)可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新性,積極享受我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策,以此減少企業(yè)在稅收上的成本支出。另一方面,企業(yè)應(yīng)制定支出成本管理戰(zhàn)略。通過(guò)有效整合企業(yè)自身的物流資源,發(fā)展企業(yè)的信息化建設(shè),實(shí)現(xiàn)區(qū)域物流信息的共享和傳遞,提高物流供需雙方的業(yè)務(wù)處理效率,縮短訂貨周期,降低物流成本。
4.1.2 優(yōu)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度
第三方物流企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一項(xiàng)有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度,確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo),建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),由專(zhuān)業(yè)人員,如擁有稅法知識(shí)的高素質(zhì)人才開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控等一系列工作,并要定期開(kāi)展培訓(xùn),提高涉稅人員的專(zhuān)業(yè)能力。結(jié)合第三方物流企業(yè)自身的特殊情況,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),提高物流企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理能力,規(guī)范其涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理行為,完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,從而推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)的良性健康發(fā)展。
4.1.3 完善發(fā)票管理制度
隨著金稅四期的開(kāi)發(fā)完成,稅務(wù)稽查將愈發(fā)精準(zhǔn),一旦被稅務(wù)部門(mén)查處,第三方物流涉及的上下游企業(yè)均會(huì)被處罰,會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任。因此,稅務(wù)合規(guī)迫在眉睫,第三方物流企業(yè)必須完善企業(yè)發(fā)票管理制度,杜絕虛開(kāi)發(fā)票行為。在金稅四期和大數(shù)據(jù)的嚴(yán)密調(diào)查下,第三方物流企業(yè)必須做到“四流合一”,即“合同流、軌跡流、資金流和票據(jù)流”的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)?!八牧骱弦弧笔窃鲋刀愐话慵{稅人合法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,規(guī)避虛開(kāi)增值稅發(fā)票的重要法律要件。財(cái)稅人員在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),必須反復(fù)核對(duì)發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方是否與付款方一致、金額是否一致以及開(kāi)票業(yè)務(wù)與實(shí)際業(yè)務(wù)是否一致,嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)服務(wù),謹(jǐn)慎開(kāi)票。
4.1.4 提高第三方物流企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
第三方物流行業(yè)中的企業(yè)想要更多盈利,絕不能靠虛開(kāi)發(fā)票和降低成本獲利,而應(yīng)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先,利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù),通過(guò)射頻識(shí)別、傳感器、定位系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物流產(chǎn)品溯源、調(diào)度監(jiān)控、路徑優(yōu)化等多場(chǎng)景應(yīng)用,提升第三方物流的效率。第二,將物流作業(yè)過(guò)程數(shù)字化。使用智慧作業(yè)技術(shù),建立智能倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)訂單處理準(zhǔn)確化、進(jìn)出貨無(wú)縫化、取貨自動(dòng)化等操作,在降低管理成本的同時(shí),提升交付質(zhì)量。第三,明確市場(chǎng)定位,提升第三方物流企業(yè)的服務(wù)水平,利用算法提前預(yù)測(cè)用戶(hù)的需求,在前置倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸環(huán)節(jié)創(chuàng)新服務(wù)模式,提升用戶(hù)的體驗(yàn),以獲得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)客戶(hù)的忠實(shí)度。
由于各地的稅收政策不盡相同,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于第三物流企業(yè)的稅收繳納工作應(yīng)給予積極引導(dǎo),加強(qiáng)與企業(yè)之間的溝通交流;開(kāi)展宣傳輔導(dǎo)工作,使其加深對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí),降低其涉稅風(fēng)險(xiǎn);持續(xù)推進(jìn)落實(shí)“首違不罰制度”,并及時(shí)糾正輕微稅收違法行為。物流企業(yè)在首次違反“首違不罰”事項(xiàng)清單所列事項(xiàng)且危害結(jié)果輕微時(shí),在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或在發(fā)現(xiàn)后限期內(nèi)改正的,不予行政處罰,以此優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境[3]。
4.3.1 推進(jìn)稅收法典化
稅收法律政策的復(fù)雜性一直困擾著各個(gè)行業(yè),第三方物流行業(yè)也不例外。為了加強(qiáng)稅法的體系化建設(shè),促進(jìn)稅收法律制度向邏輯清晰、效力統(tǒng)一的方向發(fā)展,稅收法典化建設(shè)刻不容緩。稅收法典在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上嚴(yán)謹(jǐn)有序,能使第三方物流企業(yè)等納稅人明晰自身的納稅權(quán)利與義務(wù),在保護(hù)第三方物流企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的同時(shí),保障稅務(wù)行政的合法性。
4.3.2 優(yōu)化稅費(fèi)優(yōu)惠政策
國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅費(fèi)政策,鼓勵(lì)并支持第三方物流行業(yè)的發(fā)展,以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。首先,持續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策。其次,優(yōu)化實(shí)施稅費(fèi)減免政策,精準(zhǔn)扶持中小型第三方物流企業(yè)發(fā)展。最后,利用稅費(fèi)政策鼓勵(lì)第三方物流企業(yè)提高創(chuàng)新性,提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例,以促進(jìn)物流行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。