董 振

(淄博雙信志遠有限責任會計師事務所，山東 淄博 255000)

1 引言

企業(yè)經濟責任審計在強化企業(yè)領導層的約束、促進企業(yè)內部管理規(guī)范化、防范風險、提高質量和效益、防范企業(yè)資產的流失等方面起著十分重要的作用。經濟責任審計是黨和國家高度重視的問題。近幾年，我國政府先后頒布、修改了有關法律和規(guī)章，并對其進行了完善，使我國企業(yè)領導人員的經濟責任審計工作達到了新的高度。為適應新形勢新要求，推動我國企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，必須進一步加強內部審計的研究，以推動我國的理論與實踐不斷地深入與改進。

2 企業(yè)經濟責任審計內容的重點

2.1 堅持并貫徹落實風險和問題導向的總體思想

審計工作包括對企業(yè)進行風險評估、劃定重點、確定審計優(yōu)先事項、確保審計資源配置和審計成本的合理運用，以及更好地反映問題。但是由于內審資源相對匱乏，內審任務繁重，企業(yè)內部審計往往面臨時間緊和任務重的窘境，因此，內審必須從問題與風險的角度進行，以確保內審工作的有效性。首先，編制審計計劃和審計方案。內部審核員要根據被審計企業(yè)的特點、內部環(huán)境、外部環(huán)境、業(yè)務狀況以及內外部的檢查結果，對被審計企業(yè)進行風險評價，從而提前掌握企業(yè)的控制狀況和潛在問題。內審人員是企業(yè)里的一員，可以通過業(yè)務分析、財務、法律、紀律控制、監(jiān)督和其他部門的例會來了解企業(yè)的風險，并對審計和案例的集中度進行說明。其次，實地審核。在訪談、資料審查、分析與審查中，對關鍵環(huán)節(jié)、關鍵控制環(huán)節(jié)、關鍵決策程序、資產質量、工程投資項目、法律糾紛、法院案件等問題進行全方位的審計與分析，并從外部到內部、由點到面的問題解決風險。審計是以風險源評價為中心，以審計為中心，能有效避免表象混淆，體現(xiàn)內部審計的價值，保證企業(yè)運行的穩(wěn)定性。相反，則會造成事倍功半，從而降低了審計的效率。

2.2 堅持以財務狀況為審計基本內容

在經濟責任審計中，必須把財務審計作為審計的核心和基礎，企業(yè)負責人在其任期內的財政情況包括：經營業(yè)績、收入和支出、資產質量的變化、經營業(yè)績的變化。經濟責任審計是對企業(yè)資產、負債、權益、收入、成本、利潤等進行全面的審計，以客觀、可靠、準確地評價企業(yè)在運營過程中的各項業(yè)務和負債狀況。隨著我國內部審計制度的變革與發(fā)展，以及對各業(yè)務周期進行的專項審計，會計報表審計應當是我國經濟責任審計的基礎，并加以貫徹。審核會計賬目是否完整、是否正確、是否與此準則相符；資產質量是企業(yè)的核心競爭力。尤其要關注企業(yè)的財產是否受到有效的保護，在經營過程中有沒有發(fā)生重大的財產損失；審計資產質量的改變，是否存在潛在的虧損、潛在的收益、無效的資產、資產配置的有效性與收益的提高，以及資產變現(xiàn)與變動。

2.3 堅持把內審和內控監(jiān)督有機結合起來

如何健全內部控制體系，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有十分重要的意義。要全面地反映企業(yè)領導層在其任職期間的運營情況，就需要進行有效的內部控制和管理審核，“深入流程，支持管理和控制”，并且要深入檢查體系的可靠性和執(zhí)行性、訂單和付款周期、銷售和收貨周期、物流和倉儲周期、投資項目、融資流程等。內部審計是一項重要的工作，它能擴大企業(yè)的經濟責任。財政部等五個部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內部控制基本準則》《內部控制評價準則》《內部控制評價標準》。為了防止重復審計，可以將經濟責任與內部控制的監(jiān)督評價結合起來，既能保證經濟責任審計的質量，又能保證內部控制的有效性。

3 企業(yè)經濟責任審計實務中的主要問題

3.1 審計的重點不集中

企業(yè)經濟責任是一種領導干部管理職責，不能涵蓋所有的管理職責，要有清晰的界限，按照管理職責、權限、程序等進行審計，重點是權力運行和責任的落實，聚焦重點、控制質量、防范風險。目前，企業(yè)經濟責任審計工作的內容比較廣泛，在管理熱點難點問題、高風險業(yè)務領域的審計工作中存在著薄弱環(huán)節(jié)，難以適應目前企業(yè)所提倡的精細化管理、提高效率的需要。

3.2 審計準則不健全

當前企業(yè)的經濟責任審計工作還不夠細致、條理還不夠清晰，很難滿足我國企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)自身的具體狀況取決于市場的發(fā)展狀況。相應的審計指標也不盡相同，這就導致企業(yè)不能采用合適的審計方法和準則，從而影響到企業(yè)的內部審計工作。經濟責任審計的任務繁重、重點突出，但由于沒有系統(tǒng)、有針對性的對策，會嚴重影響到經濟責任的質量和效果，從而影響到經濟責任的發(fā)展。

3.3 審計的責任不夠明確

由于經濟事務的特殊性和復雜性，在實際工作中，責任的確定是否正確，將直接影響到審計評價的準確性。明確責任指的是從制定、執(zhí)行和效果的綜合分析，對決策過程中是否有決策失誤、執(zhí)行過程監(jiān)督不力、預算目標與執(zhí)行偏差問題、是否進行事后評估等問題進行了全面的分析，以保證在權責統(tǒng)一的基礎上，對企業(yè)領導人在各個環(huán)節(jié)的工作表現(xiàn)進行全面評價。在我國企業(yè)的審計工作中，由于沒有明確的經濟職責定義，致使我國的財務責任制度的實施不清楚。在公司發(fā)展的進程中，公司的相關決定往往是由主管部門直接介入，而公司的員工缺少團隊的榮譽感和責任心，一旦涉及風險責任，就會回避，缺乏足夠的討論和判斷，從而影響到審計質量?？傊?，由于對經濟責任的定義不明確，造成審計工作不夠精確。

3.4 審計流程不嚴謹

企業(yè)的審計部門是由企業(yè)董事直接指定的，或者是為了企業(yè)的重組、收購、轉型等過程中的管理目的而建立的。但是，由于內審工作的繁重和煩瑣，審計過程中的人為影響、自我壓力等諸多因素會影響到審計過程，從而產生錯誤的認識，使審計過程形式化、避重就輕。另外，由于財務審計與經濟責任審計存在一定的偏差，會影響到審計的獨立性，導致審計工作難度加大。且由于我國的審計實踐尚處于起步階段，相關法律法規(guī)和制度還不健全，審計質量難以得到保障。此外，審計過程無法做到業(yè)財融合。經濟責任審計需要拓展、采購管理等各環(huán)節(jié)，根據審核的結果，對企業(yè)經營過程中的不足進行反思，對管理體系的風險進行分析，并對各個學科在執(zhí)行中遇到的問題進行核實。在這一流程中，企業(yè)與金融層面的相互確認是一個關鍵步驟，但是實際操作中，各個部門管理人員對于企業(yè)的會計體系和風險控制的需求有很大不同，導致計劃和執(zhí)行與財務的需求不一致。

3.5 審計評價制度有待繼續(xù)探索和構建

在經濟責任審計中，審計評價和責任的確定是一個重要而又困難的問題。審計結果評價指標體系應包括審計業(yè)績指標的執(zhí)行、經營指標的變化、風險資產的損失與影響、主權資產的保存與評價、企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的能力、內部控制的健全、合理性和有效性。但當前，我國的審計評價指標缺乏系統(tǒng)、科學、規(guī)范、可量化的評價指標，審計評價指標的適用范圍較小，不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同層次的企業(yè)，其主觀的評價差異較大。要進一步完善我國的經濟責任審計，必須根據我國的產業(yè)特征，逐步探索和完善我國的經濟責任審計制度。在科學、合理的基礎上，充分考慮到被審計單位的經營性質，對各個分項指標進行不同的評分和權重，并將其分為優(yōu)秀、合格、不合格等幾個級別，對其結果進行量化，以提高評價的科學性和可操作性。

3.6 審計師的綜合素質有待提高

在新環(huán)境下，審計人員既要具備審計的基本知識，又要對工程造價、風險投資、財務環(huán)境等方面有較深的認識。同時，審計師必須具備良好的綜合素質，對企業(yè)的發(fā)展負有責任，對企業(yè)的財務管理工作也要做到絕對公平，對企業(yè)的領導進行財務審計。但在實踐中，審計人員的職業(yè)技能水平參差不齊，有些甚至對有關業(yè)務過程并不十分了解。此外，個別審計人員的觀念比較落后，既不能與新的社會發(fā)展相適應，也不能進行技術的及時更新，也沒有將科技與信息有機地相融合。

4 企業(yè)經濟責任審計問題的對策及建議

4.1 聚焦關鍵領域，突出審計重點

第一，聚焦于降低成本、提高效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)更好的經營管理，并對其資源配置和成本控制進行有效的監(jiān)督和評價；重點解決企業(yè)管理中的熱點難點問題，加強對重點行業(yè)的審計，擴大審計范圍，堵住企業(yè)的“出血點”，從而促進企業(yè)降低成本、提高企業(yè)的管理水平。第二，從經濟責任審計角度，以節(jié)約成本、提高企業(yè)效益為核心，以滿足企業(yè)高質量發(fā)展的需要為目標，從企業(yè)經營管理的視角尋求降低成本和提高效益的方法；著重抓好收入保障、網絡維護、租賃資產管理、工程費用管理等環(huán)節(jié)降低成本、提高效益，使經濟責任審計在降低成本、提高效益中起到關鍵的作用，助力企業(yè)發(fā)展目標達成。第三，審計市場經營、工程建設、資金管理、資產管理等關鍵環(huán)節(jié)中存在的質量不高、監(jiān)管不力等問題。在高風險的區(qū)域，如對外協(xié)作，不斷監(jiān)測違規(guī)情況；對運營管理進行全面的認識，發(fā)現(xiàn)由于管理缺失和“小鬼當家”造成的管理制度執(zhí)行的不規(guī)范和扭曲，并持續(xù)加強員工操作異常、利益輸送、舞弊風險等。

4.2 推動業(yè)財融合，提升審計效率

第一，在大數據的背景下，通過業(yè)務和財務的協(xié)同，逐漸促進企業(yè)建立起以全業(yè)務過程規(guī)范化為導向的財務管理系統(tǒng)。比如做市場推廣計劃。在客戶計劃、成本預算、過程控制、效益評價等過程中，都要設立財務人員簽名確認，把預算管理、支出計劃、效益評價等工作落實到業(yè)務的各個關鍵環(huán)節(jié)。同時，將具體的財務管理需求嵌入到各個層次，通過大數據支持企業(yè)的整體業(yè)務過程，從而使企業(yè)從財務監(jiān)管向自身監(jiān)管的提升。第二，加強對審計員的專業(yè)訓練。鑒于企業(yè)層次結構的多元化、復雜化，要實現(xiàn)業(yè)務和財務的更好整合，就必須建立多層次的組織結構，并建立健全的制度保障和高效的監(jiān)督機制，不斷提高審計人員的技能水平。一是要不斷拓展內審師的培養(yǎng)方式，拓展內審師的業(yè)務技能和綜合素質；二是要繼續(xù)完善內審師的知識更新制度，強化專業(yè)訓練和專業(yè)認證；三是積極開展內外合作，引入優(yōu)秀外部合作伙伴，引入新技術、新方法，取長補短，提升項目審計能力；四是要發(fā)揮審計骨干力量，強化審計項目攻堅、重點課題研究、技術支撐和咨詢服務。

4.3 完善審計標準，統(tǒng)一審計依據

首先，要加強對經濟責任審計的認識，提倡定性與定量相結合，把有關領導的工作實際與其工作目標聯(lián)系起來，通過實際分析綜合評價有關的績效，從而使其能夠更好地履行自己的職責；發(fā)現(xiàn)和懲罰不法分子，規(guī)范有關人員的工作，維護財務穩(wěn)定，控制經濟開支；進一步明確企業(yè)員工的經濟責任，健全內部審計體系，加強財務管理，強化員工的紀律意識。同時，經濟責任審計也可以有效地梳理企業(yè)的財務狀況，厘清企業(yè)的工作思路，從而提高企業(yè)的經營績效。其次，要把各組織、各部門相互制約的能力反映到審計標準中，以便對內部審計工作進行準確了解，提高審計工作的質量和效率。最后，對企業(yè)的內部人員進行有效和科學的管理，以提高其內部的管理水平。

4.4 不斷強化整改工作，形成閉環(huán)管理

通過經濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題并不是最終目的，而是要推進整改和改進運營管理。要充分認識到審計成果的運用，重視審計的執(zhí)行與糾錯，形成前期審計與后續(xù)整改相銜接的完整閉環(huán)。第一，建立行動機制、聯(lián)合監(jiān)管或大型監(jiān)管平臺等聯(lián)合監(jiān)管工作機制，通過企業(yè)管理，財務、紀檢監(jiān)察、監(jiān)督、組織、投資等部門對整改工作進行分工和督導。審計機關對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯報，按照各自的職責劃分，由被審計單位負責，相關部門負責指導、監(jiān)督。對有違法違規(guī)行為的線索，將移交有關部門，進行調查，追究責任，以起到震懾作用。同時，有關部門要加強協(xié)作，在對審計結果的分析和應用中各司其職。第二，建立有力的管制和跟蹤評價制度，以便制定嚴格的約束條件。就糾正而言，企業(yè)內部審計機關可以在有關部門的監(jiān)督下，對糾正意見的執(zhí)行、程度、力度和深度進行評價。引入一個有效的修改，并且基于這個過程產生了一個剛性的限制，這樣就可以保證問題的目標和效果。第三，建立一個長期的運作機制，制定問題匯總和匯報。定期總結問題，建立審計成果信息庫，對常見、趨勢、典型問題進行總結、改進和分析，并通過專題會議、培訓演示、簡報、通報等形式發(fā)布。同時，從制度、管理等方面提出改善對策，以身作則，建立和完善長效管理制度，從根本上杜絕這類問題，達到標本兼治的效果。

4.5 規(guī)范經濟責任審計流程，保證審計質量

在審計過程中，必須保持高度的獨立性，不能受到上級主管及其他部門的干擾。第一，有關領導要鼓勵和肯定審計工作的獨立性，使審計工作能更好地控制和監(jiān)督。第二，要在體制上保持獨立性，審計機關的職責要高于企業(yè)的一切部門，確保對企業(yè)有絕對的領導責任，同時，審計人員要做到相對獨立，不允許兼職，不允許任何外派的人來代替，也可以拒絕上級的任何不合理的命令。第三，保證經濟上的獨立性。有關部門的社會福利、工作晉升等經費都不能被管制部門控制，進而保證企業(yè)廉政建設的順利實施。要強化審計工作的創(chuàng)新，健全有關的法律、法規(guī)，強化審計工作，以保證審計的遵紀守法。有關立法部門要健全有關制度，健全審計部門的工作，從風險的視角來看待問題，從發(fā)現(xiàn)和解決問題轉變?yōu)榉婪?。通過整合現(xiàn)有的互聯(lián)網技術，推進大數據應用、加強各行業(yè)之間的溝通與交流、協(xié)助有關單位實現(xiàn)審計需求、強化審計工作的重要性、搭建工作信息交流平臺、注重實時監(jiān)督，進而優(yōu)化企業(yè)的審計流程。

4.6 持續(xù)提升數據審計能力，豐富智慧審計的應用場景

隨著大數據的不斷發(fā)展，企業(yè)的信息化建設越來越復雜，不僅給經濟責任審計帶來了困難，而且對審計的效率提出了更高的要求。利用“大數據”進行審計，既要重點核查和分析企業(yè)中的共性問題，又要重點分析企業(yè)中各個層次的共性問題，還要對可能影響到某些經濟的問題進行追溯取證或者延伸調查。為此，必須將審計對象分為多個層級，在此基礎上，從不同的業(yè)務、財務分析的角度、時間和空間上的不同維度進行分析、提煉、加工、整合，最終得出與原始經濟問題相一致的分析結論。在資料收集、資料整理等方面，要強化審核平臺，持續(xù)改進監(jiān)測模式，逐步擴大資料面、增加資料來源、建立完善的資料管理系統(tǒng)，持續(xù)改善資料處理品質；深入探討新技術在審計中的運用，引入爬蟲、OCR等技術，從而提高數據審核的能力；持續(xù)改進優(yōu)良的審計技術與手段，全方位錘煉高品質的資料審計能力。

4.7 構建科學的經濟責任審計評價指標體系

首先，確定企業(yè)經濟責任審計評價的內容。從當前的情況出發(fā)，根據我國的經濟發(fā)展和企業(yè)的特征可知，在當前形勢下進行經濟責任審計評價的主要內容：一是對企業(yè)的生產和經營績效進行評價。在實際運作中，要能全面、透徹地對企業(yè)的經營目標和主要指標的實現(xiàn)情況進行全面、透徹的分析。二是根據企業(yè)的財務狀況和內部過程的控制水平，對企業(yè)的利潤、資產狀況和債務進行評價，評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保證情況。在評價時，由于涉及可持續(xù)發(fā)展，因此評價的范圍必須擴大，要包括所有企業(yè)的技術和裝備，包括科技創(chuàng)新、資源投入、新產品研發(fā)等。其次，在企業(yè)的經濟責任審計中引進平衡計分卡。平衡計分卡是一種特殊的評價方式，與一般的評價方法相比，可以將非財務因素與財務因素進行綜合評價，并能對企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標做出科學、合理的指標性評價。平衡計分卡的評價包括財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習和成長四個層面。很明顯，與其他評價方法比較，平衡計分卡評價的范圍更大，而且各層次的內容都可以進行維度擴展，具有很好的靈活性。最后，選取合適的經濟責任的評價指標。在對企業(yè)的經營績效進行評價時，必須能夠對企業(yè)收益、資產運作、負債、風險、經營增長、內部控制等方面作出評價。在對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保障情況的評價中，要能夠評價企業(yè)的科技投入和科技創(chuàng)新能力，評價人力資本的投資和固定資產的增長，評價新產品的投產和顧客的滿意度，評價重要的經濟政策的科學性、可靠性、合理性和有效性。

5 結論

總之，如何有效地運用經濟責任審計成果，是企業(yè)提高經營績效的重要因素。經濟責任審計主要針對企業(yè)經營決策中的違法行為，如員工所帶來的損失與風險，從而對企業(yè)的經營戰(zhàn)略進行及時地調整。同時，要保證企業(yè)的高品質、高效能運行，就必須把重點放在審計的方面，即績效審計，并對其在任期內的工作質量、業(yè)績、工作程序與效率進行科學的測量。企業(yè)要從提高審計標準、規(guī)范審計程序、強化審計結果應用、提高員工的責任感等方面入手，把審計工作引入經營活動中來，從而推動我國的經濟和社會發(fā)展。