高羽

內(nèi)蒙古自治區(qū)水利廳綜合保障中心

黨的十八屆三中全會(huì)提出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度；2014年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，對(duì)此項(xiàng)改革進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)；2015年財(cái)政部發(fā)布政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則；2016年確定首批試點(diǎn)單位，于2017年編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告；2017年財(cái)政部發(fā)布了多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，并發(fā)布了新的政府會(huì)計(jì)制度；2018年和2019 年，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的試點(diǎn)單位不斷擴(kuò)大，2019年12月，財(cái)政部印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法(試行)》，于2020年1月1日起實(shí)行；2020年編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的中央部門達(dá)到108個(gè)，地方政府實(shí)現(xiàn)全覆蓋。新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，解決了政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的核算基礎(chǔ)問(wèn)題。

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的意義

(一)對(duì)提高財(cái)政透明度有推動(dòng)作用

新政府會(huì)計(jì)制度頒布前，各行政事業(yè)單位按照不同的性質(zhì)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)科目使用都有不同的規(guī)則，不利于各行政事業(yè)單位進(jìn)行橫向比較，財(cái)政透明度有待提升。新會(huì)計(jì)制度頒布后，對(duì)不同性質(zhì)、不同行業(yè)的制度進(jìn)行了統(tǒng)一，為編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制，提高了各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，增強(qiáng)了資產(chǎn)信息的完整性，使得會(huì)計(jì)信息披露更加透明。政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府部門整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，是服務(wù)人民的內(nèi)在要求，是提高財(cái)政透明度的重大措施。

(二)對(duì)提升公共財(cái)政管理水平有促進(jìn)作用

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，原有財(cái)務(wù)制度更多的注重財(cái)政資金的支出情況，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的管理略顯不足。建立現(xiàn)代財(cái)政制度要求各部門和各級(jí)財(cái)政都要編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，全面的反映出單位的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、運(yùn)行情況、可持續(xù)性。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，要求各單位和各級(jí)財(cái)政部門，既要重視預(yù)算管理，更要重視整體財(cái)務(wù)管理，通過(guò)編制報(bào)告，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理中的不足，促進(jìn)各單位增強(qiáng)弱項(xiàng)，補(bǔ)齊短板，進(jìn)一步提升公共財(cái)政管理水平。

(三)對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度有現(xiàn)實(shí)意義

隨著國(guó)際形勢(shì)的不斷發(fā)展變化，一方面我國(guó)面對(duì)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)明顯增多，要求我國(guó)政府不斷增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。打破原有制度束縛，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，構(gòu)建新財(cái)政政策分析框架，對(duì)防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。另一方面，國(guó)際公共財(cái)政管理不斷向前發(fā)展，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是其發(fā)展方向，一些國(guó)際組織建立的數(shù)據(jù)庫(kù)，要求其成員國(guó)提供資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)和相關(guān)流量數(shù)據(jù)。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是我國(guó)順應(yīng)世界發(fā)展潮流的必然選擇。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的現(xiàn)狀問(wèn)題

(一)部分報(bào)表項(xiàng)目可靠性差

部分單位往來(lái)款收支核算不規(guī)范，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)表中往來(lái)相關(guān)項(xiàng)目出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。往來(lái)款收支核算不規(guī)范的表現(xiàn)主要有以下四個(gè)方面，第一，涉及以前年度遺留問(wèn)題，在以前年度核算屬于部門橫向撥款或上下級(jí)撥款時(shí)，出現(xiàn)兩種情況，一種為撥款方作為支出核算、收款方作為其他應(yīng)付款核算，一種為撥款方作為其他應(yīng)收款核算、收款方作為收入核算，這兩種情況造成的結(jié)果是當(dāng)前的往來(lái)科目出現(xiàn)“單腿賬”，無(wú)法在合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷，造成資產(chǎn)或負(fù)債的虛增，這類歷史遺留問(wèn)題，大多數(shù)因時(shí)間久遠(yuǎn)，查清情況難度較大，處理困難。第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的非同級(jí)財(cái)政撥款，有些單位在核算分類時(shí)未嚴(yán)格按照“本部門內(nèi)部單位”“部門以外的同級(jí)政府單位”“本部門以外的非同級(jí)政府單位”“非同級(jí)財(cái)政”進(jìn)行分類，導(dǎo)致部門編制合并報(bào)表時(shí)無(wú)法對(duì)本部門內(nèi)部單位發(fā)生的收支進(jìn)行抵銷，本級(jí)財(cái)政在編制本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)法對(duì)本級(jí)被合并報(bào)表之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷，合并報(bào)表收入支出虛增。第三，部分單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款存在混用現(xiàn)象，例如收到A 單位以前年度發(fā)生的收入，應(yīng)貸記應(yīng)收賬款-A單位，但是單位卻貸記為其他應(yīng)收款-A單位，造成其他應(yīng)收款-A單位的期末余額為負(fù)數(shù)，填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會(huì)將”其他應(yīng)收款”貸方余額填列至“其他應(yīng)付款”，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)和負(fù)債虛增。第四，單位內(nèi)部發(fā)生的借款，在借款人報(bào)銷后不能及時(shí)沖銷借款，而是全部計(jì)入費(fèi)用科目，使得其他應(yīng)收款不能真實(shí)反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)和費(fèi)用虛增。

(二)部分報(bào)表項(xiàng)目準(zhǔn)確性差

需要編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的單位，大多數(shù)需要編報(bào)資產(chǎn)報(bào)告，資產(chǎn)報(bào)告中包含資產(chǎn)負(fù)債表、固定和無(wú)形資產(chǎn)存量情況表、土地情況表等報(bào)表，資產(chǎn)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)應(yīng)該具備一致性，在近幾年的實(shí)踐中，資產(chǎn)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)屢屢出現(xiàn)不一致的情況，反映出財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目準(zhǔn)確性差。其中主要包括兩類，一類為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)分類不準(zhǔn)確，一類為盤虧資產(chǎn)的核算問(wèn)題。在資產(chǎn)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有明確的分類方法，有些單位雖然按照制度要求設(shè)置了明細(xì)科目，卻沒(méi)有按照資產(chǎn)的實(shí)際分類填列，存在隨意填列或者全部前列在“其他”中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中固定資產(chǎn)明細(xì)表和無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。對(duì)于盤虧的資產(chǎn)，有些單位未得到批準(zhǔn)就擅自進(jìn)行了賬務(wù)核銷處理，違反了國(guó)有資產(chǎn)處置相關(guān)辦法，有些單位因遲遲無(wú)法得到批準(zhǔn)而一直不做任何賬務(wù)處理，雖然資產(chǎn)實(shí)物已經(jīng)不存在，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)賬面仍然有價(jià)值，不符合政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使得財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)項(xiàng)目虛增。

(三)部分報(bào)表項(xiàng)目完整性差

新政府會(huì)計(jì)制度按照管理需求、用途、信息使用需求等不同，在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)之外，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)和保障性住房等科目，但是，就目前的情況而言，僅少數(shù)單位對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了核算，大部分單位并未將公共基礎(chǔ)設(shè)施等作為獨(dú)立的科目進(jìn)行核算，這對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的完整性產(chǎn)生影響。究其原因，是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)新的資產(chǎn)分類方式認(rèn)識(shí)不夠，理解不足，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算不熟悉。

(四)費(fèi)用科目決策有用性差

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用是行政事業(yè)單位費(fèi)用的主要構(gòu)成，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用核算行政單位、事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，單位管理費(fèi)用核算事業(yè)單位本級(jí)及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，在近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告中，只有少數(shù)單位填報(bào)了單位管理費(fèi)用。其主要原因，是由于大多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分，未制定相應(yīng)的劃分規(guī)則，只能將所有的費(fèi)用全部計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)。費(fèi)用不劃分或者隨意劃分的情況，折射出管理方式相對(duì)粗放的問(wèn)題，其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息也不能滿足使用者對(duì)于決策的需求。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)告分析不深入

政府財(cái)務(wù)報(bào)告要求對(duì)政府工作目標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行分析，目前普遍存在對(duì)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)管理分析不夠深入的情況。對(duì)于財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的分析，僅對(duì)要求的指標(biāo)羅列相關(guān)數(shù)據(jù)。與上年情況的對(duì)比分析，從數(shù)據(jù)呈現(xiàn)角度而言，較少有單位使用柱狀圖、餅狀圖、趨勢(shì)線等更為直觀的方式呈現(xiàn)報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成情況或發(fā)展趨勢(shì)，從分析程度角度而言，較少有單位真正分析評(píng)估財(cái)務(wù)情況對(duì)提供公共服務(wù)能力的影響、分析財(cái)政政策的變化對(duì)收入費(fèi)用的影響。對(duì)于財(cái)務(wù)管理情況，缺乏本單位、本部門對(duì)預(yù)算、內(nèi)控、資產(chǎn)、績(jī)效管理的梳理研究，不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能提出行使有效的解決方案。

三、對(duì)策建議

(一)完善相關(guān)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算

1.往來(lái)款核算

往來(lái)款的規(guī)范核算是單位會(huì)計(jì)規(guī)范核算的重要組成，往來(lái)款的真實(shí)反映是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的必然要求，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款的管理是迫在眉睫的工作。對(duì)于因歷史遺留問(wèn)題產(chǎn)生的往來(lái)賬款問(wèn)題，要加大清理力度，單位可根據(jù)具體需求聘請(qǐng)第三方對(duì)往來(lái)款進(jìn)行專項(xiàng)清理，通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料、詢證、詢問(wèn)事件經(jīng)辦人員等方式，確定往來(lái)款的性質(zhì)、形成原因，如形成時(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為上下級(jí)撥款或者橫向撥款，應(yīng)進(jìn)行差錯(cuò)更正，如對(duì)方單位已經(jīng)不存在，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)后及時(shí)向主管部門或者財(cái)政部門申請(qǐng)核銷；對(duì)于報(bào)表會(huì)計(jì)期間形成的往來(lái)賬款，在按照往來(lái)單位進(jìn)行輔助核算的基礎(chǔ)上，對(duì)單位進(jìn)行分類，分為“本部門內(nèi)部單位”、“部門以外的同級(jí)政府單位”、“本部門以外的非同級(jí)政府單位”和“非同級(jí)財(cái)政”，這一步分類很重要，為編制合并報(bào)表抵消分錄打好基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)人員在往來(lái)款的掛賬、銷賬時(shí)，要認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，不要混用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款科目，同時(shí)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，要對(duì)往來(lái)款進(jìn)行梳理，尤其是往來(lái)款中的個(gè)人款，當(dāng)期形成的應(yīng)在當(dāng)期清理結(jié)算完畢。

2.資產(chǎn)核算

國(guó)有資產(chǎn)的管理，一直是行政事業(yè)單位的重要工作，只有做好資產(chǎn)的核算工作，才能在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)準(zhǔn)確反映資產(chǎn)信息。第一，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要嚴(yán)格按照資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，不得隨意分類或者不分類。第二，每年年末應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，對(duì)于盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先記入待處理財(cái)產(chǎn)損益，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政或部門批準(zhǔn)后再處理，在年末尚未處理完畢的，填入資產(chǎn)負(fù)債表的待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，符合重要性原則的，還應(yīng)在附注中說(shuō)明。第三，對(duì)于已經(jīng)在固定資產(chǎn)中核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)和保障性住房，應(yīng)重分類至相關(guān)科目，并按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行單獨(dú)核算，最終在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)科目中反映。針對(duì)新增科目的核算，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)、第6 號(hào)已經(jīng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資核算做出了規(guī)定，財(cái)政部和交通部聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》進(jìn)一步給出具體的指導(dǎo)意見(jiàn)，其他行業(yè)主管部門也應(yīng)基于行業(yè)特性，對(duì)新增科目出具指導(dǎo)意見(jiàn)，為基層單位核算提供政策依據(jù)，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性。

3.費(fèi)用核算

將事業(yè)單位的活動(dòng)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)和單位管理活動(dòng)，是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)外部使用者信息需求的必行之路，也是符合公共財(cái)政管理要求的必然之舉，對(duì)事業(yè)單位控制成本、提高報(bào)告決策有用性有重要意義。首先，各單位要根據(jù)單位實(shí)際情況，制定業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位活動(dòng)費(fèi)用的劃分規(guī)則，對(duì)可以直接劃分的要分開(kāi)核算，如退休人員的相關(guān)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)劃分為單位管理費(fèi)用，對(duì)無(wú)法直接劃分的，要設(shè)定劃分的比例或者劃分方式，如既從事業(yè)務(wù)活動(dòng)又承擔(dān)部分后勤工作的科室，按照工作量比例或者人員崗位劃分相關(guān)費(fèi)用。然后，各單位要將費(fèi)用劃分規(guī)則納入財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度中，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)有據(jù)可依，同時(shí)，按照規(guī)則要求，需其他科室提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的，如工作量，各科室應(yīng)積極配合。費(fèi)用的規(guī)范化核算是一個(gè)長(zhǎng)期逐步建立的過(guò)程，是現(xiàn)代財(cái)政未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，各單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)提高思想站位，不能因過(guò)程繁瑣而疏忽此項(xiàng)工作。

(二)提高人員素質(zhì)，建立評(píng)價(jià)機(jī)制

完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，一方面要做好基礎(chǔ)核算工作，為財(cái)務(wù)報(bào)告夯基壘臺(tái)，另一方面要做好報(bào)告的編制工作，為財(cái)務(wù)報(bào)告提質(zhì)定型。提高報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，首先要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，財(cái)政部門應(yīng)多開(kāi)展培訓(xùn)，組織專家就各報(bào)表指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況產(chǎn)生的各種影響進(jìn)行詳細(xì)的闡述，行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，財(cái)務(wù)分析中報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同，各報(bào)表項(xiàng)目在政府服務(wù)能力中承擔(dān)的角色、引起的后果也不同，專家應(yīng)有針對(duì)性設(shè)置培訓(xùn)課程，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)告的分析能力，如在分析財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)著重對(duì)于固定資產(chǎn)的成新率、構(gòu)成、服務(wù)能力等分析，對(duì)應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)的組成、賬齡等進(jìn)行分析，在分析運(yùn)行狀況時(shí)，應(yīng)分析國(guó)家政策、行業(yè)政策等變化對(duì)于收入支出的影響。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要借助信息化手段，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)分析的形式，更多的采用餅圖、趨勢(shì)圖等更直觀的呈現(xiàn)方式。其次，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告之前，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織相關(guān)科室召開(kāi)專門會(huì)議，對(duì)當(dāng)年預(yù)算、內(nèi)控、資產(chǎn)、績(jī)效管理等進(jìn)行深入的討論分析，剖析執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并提出行之有效的解決方案。最后，建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，如引入衡量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性、及時(shí)性的指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)量的定量指標(biāo)，納入績(jī)效考核，提高財(cái)務(wù)人員編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的積極性。

(三)加強(qiáng)審計(jì)等外部監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告公信力

前幾年，政府財(cái)務(wù)報(bào)告處于探索階段，對(duì)各行政事業(yè)單位的要求是能夠編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于報(bào)告的審核尚不完全，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行第三方審計(jì)尚未建立。目前，政府審計(jì)、巡視主要審計(jì)政府資金使用的合規(guī)性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)仍較為缺乏，引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，就政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠真實(shí)、完整的反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)用情況發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于提高公共部門透明度、增強(qiáng)政府公信力有重要意義，同時(shí)可以充實(shí)擴(kuò)大外部審計(jì)力量，避免監(jiān)管失效。建立第三方審計(jì)制度，需要分階段進(jìn)行，第一階段，由財(cái)政部門牽頭，先在一定范圍內(nèi)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)試點(diǎn)工作，審計(jì)結(jié)果作為政府內(nèi)部評(píng)價(jià)的參考依據(jù)，不向社會(huì)公眾公開(kāi)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果要加強(qiáng)運(yùn)用與反饋，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)性問(wèn)題，要求被審計(jì)單位限時(shí)整改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性不足，作為以后年度編制報(bào)表的注意事項(xiàng)，力求避免；第二階段，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，加大外部監(jiān)督力度，用五到十年時(shí)間，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位的覆蓋；第三階段，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告外部審計(jì)制度常態(tài)化，將外部審計(jì)監(jiān)督效用發(fā)揮到最大。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系已經(jīng)初步建立，并初見(jiàn)成效，基本反映出政府部門的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)行情況，但是也反映出全面推進(jìn)改革過(guò)程中一些需要解決的問(wèn)題，制度改革仍然任重而道遠(yuǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)不斷完善相關(guān)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、建立評(píng)價(jià)機(jī)制、加強(qiáng)外部審計(jì)等措施，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、準(zhǔn)確性、完整性、決策有用性和公信力，推動(dòng)我國(guó)建立系統(tǒng)完備、權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)行有效的現(xiàn)代財(cái)政制度。