高振宇

山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司

2022年以來，在國家宏觀經(jīng)濟金融政策的支持下，我國經(jīng)濟實現(xiàn)恢復性增長。為實現(xiàn)對風險的有效預防與控制，多數(shù)國有企業(yè)開始了對強化財務(wù)內(nèi)控的探索與實踐。雖然我國政府及相關(guān)部門出臺了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范及配套指引等系列政策條例，并對此作出了進一步的完善，但整體來看，我國國有企業(yè)內(nèi)控起步較晚，制度制定、實踐操作等均與發(fā)達國家有較大差距。對于國有企業(yè)而言，以國家政策條例為指引加快財務(wù)內(nèi)控改革腳步已刻不容緩。

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制特點及意義

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控具有科學性、全面性、專業(yè)性及規(guī)范化等特點。其科學性表現(xiàn)在經(jīng)營管理決策方面，企業(yè)通過有效的財務(wù)內(nèi)控獲得準確、全面而客觀的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，以此作為經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，降低決策的盲目性。其全面性強調(diào)全員、全流程及全方位控制，要求對內(nèi)部進行全面滲透，通過對各項管理活動全流程不同環(huán)節(jié)的把控，確保財務(wù)的穩(wěn)定性。其專業(yè)性對財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)、工作能力等提出了更高要求，需要財務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)需求變化動態(tài)更新已有知識、技能。其規(guī)范化表現(xiàn)在流程及操作方面，財務(wù)內(nèi)控建立在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，需要企業(yè)以業(yè)財深度融合為抓手對已有業(yè)財流程進行再造，實施合規(guī)操作，以減少違法違規(guī)行為對國有財產(chǎn)及國家財政資金的威脅，同時提高內(nèi)部管理效率。

國有企業(yè)運營關(guān)系到整個行業(yè)及社會的發(fā)展，其實施并強化財務(wù)內(nèi)控，不僅是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，也是國家治理現(xiàn)代化水平與能力提升的需要。財務(wù)內(nèi)控的工作重點在于對國有資產(chǎn)、國家財政資金及其他企業(yè)資源等進行合理配置與使用，避免運營過程中的不必要經(jīng)濟損耗，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)θ諠u復雜的財務(wù)管理工作進行梳理，并細化財務(wù)會計人員職能，使之更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹落實。此外，國有企業(yè)是企業(yè)改革的先行者，以財務(wù)內(nèi)控為依托推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型與改革升級，能夠為民營企業(yè)樹立良好形象，進而加速民營企業(yè)深化改革，進一步推動國家治理現(xiàn)代化發(fā)展。因此，國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控具有重要意義。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的問題

(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱

1.缺乏對財務(wù)內(nèi)控的重視

市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)走向了集約化、規(guī)?；皵?shù)智化的發(fā)展道路。由于長期處于計劃調(diào)控狀態(tài)，部分國有企業(yè)仍然對國家政府表現(xiàn)出了較強的依賴性，其自主經(jīng)營性不強。再加上企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)起步較晚，企業(yè)內(nèi)部尚未形成良好的內(nèi)控思想環(huán)境，具體表現(xiàn)為缺乏對財務(wù)內(nèi)控的重視。有的企業(yè)領(lǐng)導將財務(wù)職能簡單定義為記賬、算賬與核算，忽略了財務(wù)在內(nèi)控方面監(jiān)督、審查職能的體現(xiàn)，導致企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的有序開展受阻。國企改革三年行動面臨收官，而企業(yè)改革速度也在持續(xù)加快，倘若思想變革跟不上市場變化，就容易被市場所淘汰。

2.內(nèi)控主體不明確

大多數(shù)國有企業(yè)為集團型企業(yè)，組織管理層級較多。根據(jù)不同層級對企業(yè)內(nèi)控主體進行劃分，可將其分為三個層次：一是以董監(jiān)會、股東會等為主的決策治理層；二是以各職能部門為主的管理層；三是以職工為主的執(zhí)行層。國有企業(yè)要實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控的有效強化，需要明確決策治理層及管理層這兩個層次的內(nèi)控主體，并根據(jù)職能需求進行合理的權(quán)責劃分，構(gòu)建相互制約、相互協(xié)助的組織架構(gòu)。然而，金字塔式組織模式下，企業(yè)權(quán)力高度集中，董監(jiān)會、股東會及各職能部門權(quán)責界限模糊，未做到不相容崗位職責相分離。

(二)風險評估不到位

1.財務(wù)內(nèi)控風險點設(shè)置不齊

目前，有不少國有企業(yè)存在財務(wù)內(nèi)控風險點設(shè)置不齊的問題，導致評估人員無法做到“有的放矢”，從而出現(xiàn)風險評估遺漏情況。以投資風險為例，投資前中后不同階段均有一定的風險，且投資收益容易受市場、經(jīng)濟、政策及自然等環(huán)境變化影響，有的企業(yè)在設(shè)置投資風險點時，并不重視前期的可行性研究與投資論證，導致實際成本支出與投資收益差異巨大。

2.評估有效性缺失

從企業(yè)實際風險評估結(jié)果來看，風險評估有效性有所缺失。例如，TT企業(yè)以基站配套設(shè)置、室內(nèi)分布系統(tǒng)建設(shè)及運維等為主營業(yè)務(wù)，該企業(yè)針對風險管理建立了相應(yīng)的內(nèi)控風險防控機制，且制定了《全面風險管理辦法》，規(guī)定由審計部門承擔風險評估工作。但是，該企業(yè)對于新的業(yè)務(wù)并未制定相應(yīng)的風險評估計劃，再加上事后控制傾向性嚴重，實際風險評估不足，其結(jié)果不能滿足企業(yè)決策需要，形成了重大的風險隱患。

(三)控制活動成效低

1.業(yè)財深度融合不足

新會計準則轉(zhuǎn)變了原有的核算方式，對會計科目進行了進一步的優(yōu)化。在此情況下，傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控模式已不再滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控需求，企業(yè)需要加速財務(wù)轉(zhuǎn)型，以業(yè)財一體化為基礎(chǔ)更新財務(wù)內(nèi)控模式。但是，多數(shù)國有企業(yè)業(yè)財深度融合不足，財務(wù)部門僅關(guān)注各項財務(wù)工作的有序開展，而業(yè)務(wù)部門僅強調(diào)了業(yè)績的提升，忽略了內(nèi)控管理。由此，財務(wù)部門難以為業(yè)務(wù)活動提供高效服務(wù)。究其原因，主要是人員缺乏對業(yè)財融合及財務(wù)內(nèi)控的科學認知。

2.審批權(quán)責存在交叉現(xiàn)象

國有企業(yè)運營中對國有資產(chǎn)、國家財政資金的分配與使用不可避免，為保證資產(chǎn)、資金安全完整，企業(yè)需要設(shè)置嚴格的審批程序，以免出現(xiàn)違規(guī)使用或閑置浪費情況。然而，就權(quán)責劃分而言，國有企業(yè)多有審批權(quán)責交叉的問題。仍然以上述TT企業(yè)為例，該企業(yè)對審批權(quán)限的梳理不夠，造成同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多個人員授權(quán)審批，而部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)也未經(jīng)過逐層審批程序。

(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位

1.內(nèi)審職能難以充分發(fā)揮

內(nèi)審部門承擔主要的內(nèi)部監(jiān)督職能，不可與內(nèi)控部門混為一談，在具體財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)保持其職能的獨立性。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審部門，但該部門卻由多個內(nèi)控主體共同管理，在此條件下，該部門無法真正發(fā)揮自身監(jiān)督職能。而部分企業(yè)則采取委托第三方機構(gòu)的方式開展內(nèi)部審計工作，對審計年報審查不嚴，難以使審計監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮。

2.缺少有效內(nèi)審資料

內(nèi)審資料是企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督的重要憑證，資料不全容易降低其工作質(zhì)量。但從國有企業(yè)內(nèi)審自查情況來看，缺少有效內(nèi)審資料問題較為常見。具體表現(xiàn)為以下幾點：一是內(nèi)審資料反映的只是內(nèi)審過程，并沒有實際效用；二是未能按照規(guī)定要求及時向上級主管部門呈遞內(nèi)審資料；三是在自身難以實現(xiàn)全面審計的情況下，不能及時與外部組織機構(gòu)合作完成審計稽核工作，導致內(nèi)審記錄不全。

(五)信息與溝通效果不佳

1.信息共享率較低

由于在長期的發(fā)展過程中，部分企業(yè)過于習慣傳統(tǒng)管理模式，對信息共享并不重視，造成信息共享率較低?？v向溝通方面，基層單位無法及時將當前經(jīng)營管理及內(nèi)控信息反饋給企業(yè)上層，而企業(yè)上層向基層單位傳達企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控制度等重要信息所需時間較長。橫向溝通方面，各部門各司其職，缺乏必要的信息交流，對于財務(wù)內(nèi)控存在明顯的信息不對稱情況。

2.信息化程度不夠

在傳統(tǒng)管理思想影響下，部分國有企業(yè)對財務(wù)信息化建設(shè)的統(tǒng)籌規(guī)劃不足，缺少具體的財務(wù)信息化建設(shè)目標，未能從思想、組織架構(gòu)、制度、信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)、人員培訓等多方面入手建立健全財務(wù)信息化管理體系，整體信息化程度不夠，使內(nèi)部溝通缺乏必要的信息化支撐。

三、國有企業(yè)強化財務(wù)內(nèi)部控制的措施

(一)完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

1.滲透內(nèi)控思想

企業(yè)決策治理層應(yīng)認識到財務(wù)的監(jiān)督、審查職能，并以前瞻性的眼光看待財務(wù)內(nèi)控，始終將樹立、鞏固內(nèi)控意識放在財務(wù)內(nèi)控工作首位，堅持將財務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“生命線”，對其予以高度重視和大力支持，要求管理層多場合、多角度、多形式反復強調(diào)財務(wù)內(nèi)控的價值，深化全員內(nèi)控理念，使其了解到企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的意義，鼓勵其將企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度落實到日常工作中。

2.優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)內(nèi)控作用的充分發(fā)揮離不開權(quán)威的組織保障，企業(yè)應(yīng)當基于對集權(quán)與授權(quán)關(guān)系的平衡，嚴格遵循“不相容崗位相分離”原則，合理劃分內(nèi)控管理權(quán)責，適當下沉財務(wù)職能，推動各管理層級、各職能部門相互制衡、相互協(xié)作，從而實現(xiàn)對現(xiàn)行內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

(二)加強風險評估

1.明確財務(wù)內(nèi)控風險點

國有企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)體量相對較大，風險范圍覆蓋較廣且涉及金額巨大，因此，國有企業(yè)開展風險評估工作，必須要明確財務(wù)內(nèi)控風險點，識別、評估一般風險和重點領(lǐng)域風險，進而對不同風險采取相應(yīng)控制措施。以資產(chǎn)風險為例，資產(chǎn)從采購、管理、使用、維修到處置等各階段存在風險，對資產(chǎn)風險進行評估，可根據(jù)資產(chǎn)管理不同階段確定其財務(wù)內(nèi)控風險點。

2.提高財務(wù)風險評估有效性

外部環(huán)境中存在諸多風險因素，如市場價格變化、經(jīng)濟政策變動、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級等，具有一定的不可控性。而內(nèi)部財務(wù)風險不單只存在于財務(wù)活動中，也涉及到了其他管理層次。對此，國有企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建完善的風險評估體系，以提高財務(wù)風險評估有效性。首先，由專業(yè)風控部門負責統(tǒng)籌、引導企業(yè)風險管理制度及風險評估工作的貫徹落實。其次，配備高素質(zhì)風險防控人才，結(jié)合已有業(yè)財資料從內(nèi)外兩方面展開全面的風險識別與評估工作。最后，建立風險預警系統(tǒng)，由該系統(tǒng)根據(jù)已評估的風險等級作出異常預警提示，從而將企業(yè)風險管控前移，以規(guī)避潛在財務(wù)風險。

(三)強化控制活動成效

1.推動業(yè)財深度融合

業(yè)財融合是企業(yè)強化財務(wù)內(nèi)控、促進財務(wù)轉(zhuǎn)型的基本條件，國有企業(yè)有必要推動業(yè)財深度融合，以凸顯財務(wù)內(nèi)控效果。以成本預算為例，引入精細化成本理念，前期業(yè)務(wù)部門結(jié)合往期業(yè)務(wù)支出情況測算當前預算期的成本支出，編制業(yè)務(wù)成本預算，財務(wù)部門審核相關(guān)方案，并通過與業(yè)務(wù)部門的溝通交流對其進行初步修訂，交于決策治理層進行再次審核、修訂。中期財務(wù)部門監(jiān)督業(yè)務(wù)部門成本預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)、上報、處理超預算事項。事后財務(wù)部門進行必要的業(yè)務(wù)預算分析，挖掘引起業(yè)務(wù)中出現(xiàn)超預算現(xiàn)象的根本原因，給出可行性的業(yè)務(wù)預算支出安排意見或建議。

2.規(guī)范審批流程

保持審批的規(guī)范性與嚴肅性，有利于企業(yè)內(nèi)部形成合規(guī)管理局面，對強化財務(wù)內(nèi)控成效具有重要作用。以固定資產(chǎn)采購為例，由資產(chǎn)使用部門發(fā)起采購申請，按照資產(chǎn)價值進行審批，對于價值量較小的資產(chǎn)，直接交于部門經(jīng)理或分管領(lǐng)導審批后制定采購計劃，并對采購計劃合理性、可行性進行驗證。采購完成后，核查采購過程中產(chǎn)生的會計憑證。

(四)加大內(nèi)部監(jiān)督力度

1.充分落實日常監(jiān)督工作

為推動內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化發(fā)展，國有企業(yè)有必要充分落實日常監(jiān)督工作。監(jiān)督過程中，由財務(wù)部門聯(lián)合審計部門對已建立的內(nèi)控制度的貫徹落實情況進行定期常規(guī)檢查，通過內(nèi)部溝通獲得有效的內(nèi)控信息，在此基礎(chǔ)上對比財務(wù)賬面及實際資產(chǎn)、資金及其他資源等使用情況，了解內(nèi)控制度、方法、手段、程序等方面存在的問題，出具日常監(jiān)督報告，以揭示當前的內(nèi)控缺陷。

2.實施專項監(jiān)督

將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督進行有機結(jié)合，能夠保證內(nèi)審監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。專項監(jiān)督主要針對重要財務(wù)內(nèi)控風險點展開，比如，對企業(yè)決策治理層變動、業(yè)務(wù)流程調(diào)整、關(guān)鍵崗位人員變更等，進行針對性監(jiān)督檢查。同時，對違法違規(guī)行為多發(fā)領(lǐng)域進行專項監(jiān)督，如資金審批、資產(chǎn)采購等。為確保專項監(jiān)督執(zhí)行得當，企業(yè)還應(yīng)當進行自我評價，并出具相應(yīng)審計報告。

(五)促進信息溝通

1.優(yōu)化業(yè)財流程

信息共享是企業(yè)內(nèi)部溝通的重要條件，其及時性、有效性的高低與否直接影響企業(yè)內(nèi)部溝通質(zhì)量，關(guān)系到財務(wù)內(nèi)控效果的強化。業(yè)財兩部門獨立運行是阻礙內(nèi)部信息共享的重要因素，對此，企業(yè)有必要對業(yè)財流程進行優(yōu)化。一方面，改善已有信息溝通機制，暢通業(yè)財溝通渠道，為業(yè)財兩部門創(chuàng)造溝通交流的機會。另一方面要求財務(wù)人員進駐業(yè)務(wù)前端了解實際業(yè)務(wù)情況，為其提供必要服務(wù)，同時要求業(yè)務(wù)人員就資產(chǎn)、資金異常使用問題與財務(wù)人員進行及時溝通。

2.深入推進信息化系統(tǒng)建設(shè)

數(shù)智化是國有企業(yè)改革的主流趨勢，財務(wù)領(lǐng)域作為數(shù)據(jù)信息密集型領(lǐng)域，也必然要實現(xiàn)改革。信息化是數(shù)智化的基礎(chǔ)，國有企業(yè)需要加強財務(wù)信息化建設(shè)以推動財務(wù)改革，并以信息化系統(tǒng)平臺為支撐促進內(nèi)部交流。建設(shè)規(guī)劃不到位、會計科目不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)口徑不一致、數(shù)據(jù)安全難保障、信息化人才欠缺等是信息化建設(shè)中存在的典型問題，企業(yè)應(yīng)從這些問題出發(fā)完善已有財務(wù)信息化管理體系。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控具有重要意義，面對當前財務(wù)內(nèi)控中存在的內(nèi)控環(huán)境薄弱、風險評估不到位、控制活動成效低、內(nèi)部監(jiān)督不足、信息與溝通效果不佳等問題，國有企業(yè)應(yīng)當嚴格遵循國家內(nèi)控相關(guān)政策條例，夯實思想環(huán)境基礎(chǔ)，健全已有風險評估體系，優(yōu)化控制方法、手段及流程，加強內(nèi)部監(jiān)督，同時調(diào)整業(yè)財流程，完善信息溝通機制，并緊抓數(shù)智化發(fā)展機遇推動財務(wù)信息化建設(shè)，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)控要求，為國家治理現(xiàn)代化能力與水平提升作出應(yīng)有貢獻。