郭欣元

摘?要：企業(yè)的研發(fā)業(yè)務(wù)決定著現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，重視企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算，不僅能提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，更能在符合條件的情況下享受?chē)?guó)家和產(chǎn)業(yè)園區(qū)的政策紅利。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的正確核算，要求企業(yè)有完善的研發(fā)費(fèi)用制度流程，能夠勝任的財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的歸集和管理。在符合條件的情況下，研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生成了企業(yè)獲得相關(guān)資質(zhì)的必備要求。企業(yè)需重視研發(fā)費(fèi)用的管理，對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)核算；中小企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）34-0102-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.102

1?引言

疫情剛剛過(guò)去的2023年，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，蘊(yùn)含著較多的機(jī)遇。國(guó)家近幾年不斷促進(jìn)、刺激國(guó)內(nèi)的需求和消費(fèi)，國(guó)家政府和產(chǎn)業(yè)園區(qū)也同時(shí)出臺(tái)多項(xiàng)政策，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行各方面的積極扶持。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用作為近年來(lái)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的一項(xiàng)重大因素，記錄了企業(yè)在研發(fā)業(yè)務(wù)方面資金和精力的投入，也反映了企業(yè)對(duì)于未來(lái)發(fā)展方向的關(guān)注和重視。中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)資產(chǎn)資源有限的情況下，需抽出部分精力投入研發(fā)業(yè)務(wù)中，增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力。發(fā)生了這部分的投入，不僅會(huì)從業(yè)務(wù)上給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的回報(bào)，也會(huì)使企業(yè)在資質(zhì)認(rèn)定、申請(qǐng)政府補(bǔ)助和享受稅收優(yōu)惠的層面達(dá)到事半功倍的效果。

2?中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的重要性

2.1?研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，在利潤(rùn)表的部分，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況，反映了企業(yè)階段的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)期形成的凈利潤(rùn)是企業(yè)來(lái)年投入生產(chǎn)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、向股東分紅的重要部分。形成凈利潤(rùn)的主要過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用作為形成利潤(rùn)的費(fèi)用扣減項(xiàng)，往往會(huì)被經(jīng)營(yíng)者以及利益相關(guān)者重點(diǎn)關(guān)注。首先，研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于研發(fā)業(yè)務(wù)的重視，在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中有所投入，包括但不限于人員、設(shè)備以及相關(guān)的項(xiàng)目等。其次，研發(fā)費(fèi)用的投入，終將得出一些成果或者結(jié)論，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的改進(jìn)，還是未來(lái)產(chǎn)品的研發(fā)，或是某些生產(chǎn)技術(shù)的更新?lián)Q代等方面，均會(huì)產(chǎn)生積極的意義。最后，多種研發(fā)模式將給企業(yè)帶來(lái)不同程度的成本加持。例如，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同，有軟件企業(yè)傾向于在交付主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)研發(fā)新產(chǎn)品。在軟件企業(yè)向客戶提供功能設(shè)計(jì)和接口配置的過(guò)程中，會(huì)升級(jí)出新的功能設(shè)置，預(yù)計(jì)將來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這時(shí)企業(yè)將面臨主營(yíng)交付業(yè)務(wù)人員薪酬以及相關(guān)設(shè)備投入在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分?jǐn)偟那闆r，一定程度上攤薄了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同時(shí)增加了企業(yè)未來(lái)可形成收入的項(xiàng)目。

2.2?企業(yè)研發(fā)費(fèi)用需要進(jìn)行正確的核算

從財(cái)務(wù)的角度來(lái)看企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確核算，不僅在稅務(wù)合規(guī)方面直接影響企業(yè)年度匯算清繳和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)所繳納稅金的規(guī)模有所影響，在企業(yè)需要申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)補(bǔ)助等方面時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生和歸集以及研發(fā)費(fèi)用能夠清晰明確地對(duì)應(yīng)到所屬的研發(fā)項(xiàng)目，是相關(guān)流程審批環(huán)節(jié)的重中之重。正確核算企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，首先，需要根據(jù)費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行正確的科目設(shè)置，確保相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生被正確的記錄；其次，需結(jié)合稅務(wù)中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要求進(jìn)行管理，對(duì)于直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的歸集加以區(qū)分；最后，應(yīng)根據(jù)所屬的研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行歸集，以完整記錄研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用。

2.2.1?健全中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算制度

按照常規(guī)研發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生順序來(lái)看，研發(fā)業(yè)務(wù)在開(kāi)始環(huán)節(jié)重點(diǎn)需要企業(yè)管理者的決策，在研發(fā)業(yè)務(wù)的方向、目標(biāo)、期間、可行性、預(yù)算等情況定下來(lái)后再開(kāi)始進(jìn)行相關(guān)研究。研究發(fā)生的過(guò)程中產(chǎn)生相應(yīng)費(fèi)用，才會(huì)涉及財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的費(fèi)用核算和費(fèi)用歸集。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的不同，企業(yè)還會(huì)涉及研發(fā)階段的確認(rèn)以及是否能形成相關(guān)資產(chǎn)。在實(shí)操環(huán)節(jié)中，研發(fā)項(xiàng)目最終形成資產(chǎn)的情況會(huì)受到限制，需要在項(xiàng)目達(dá)到資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，相應(yīng)的也需要提供研發(fā)項(xiàng)目所形成的專(zhuān)利、技術(shù)等，或者需要提供相關(guān)證據(jù)來(lái)證明研發(fā)項(xiàng)目形成的結(jié)果預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。不能滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的研發(fā)項(xiàng)目均作為當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置相關(guān)管理制度，明確研發(fā)項(xiàng)目所負(fù)責(zé)的部門(mén)和人員責(zé)任，規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)算，出具項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，設(shè)置項(xiàng)目相關(guān)備查資料，以及項(xiàng)目費(fèi)用的審批流程等。研發(fā)費(fèi)用制度的確立不僅可以明確流程和責(zé)任，而且能更好地進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理，也便于財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行控制，及時(shí)反饋費(fèi)用進(jìn)度，減少項(xiàng)目費(fèi)用超支的情況出現(xiàn)。

2.2.2?費(fèi)用歸集分?jǐn)偳逦鞔_

財(cái)務(wù)核算設(shè)置研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的使用科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行考量，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目綜合進(jìn)行設(shè)置。在項(xiàng)目發(fā)生時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行立項(xiàng)，立項(xiàng)的項(xiàng)目與企業(yè)實(shí)際在研項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)直接間接的費(fèi)用性質(zhì)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行歸集，如涉及需要分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用，比如研發(fā)部門(mén)薪酬類(lèi)、房租類(lèi)、設(shè)備折舊類(lèi)費(fèi)用，則需根據(jù)一定的分配規(guī)則，在各個(gè)期間將費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)項(xiàng)目。所依據(jù)的分配規(guī)則應(yīng)符合企業(yè)情況，并盡量在各個(gè)期間保持一致。財(cái)務(wù)人員需與負(fù)責(zé)研發(fā)的人員及時(shí)進(jìn)行溝通，獲取研發(fā)工時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)此進(jìn)行人工費(fèi)用分?jǐn)偅猾@取資產(chǎn)占用相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)此進(jìn)行資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用分?jǐn)?。所有分?jǐn)偱_(tái)賬以及分?jǐn)傄罁?jù)，財(cái)務(wù)人員均應(yīng)妥善保存?zhèn)洳?，以供后期?xiàng)目分析和項(xiàng)目審查數(shù)據(jù)支持。清晰明確的研發(fā)費(fèi)用歸集分?jǐn)傄?guī)則，會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)分析、研發(fā)項(xiàng)目備案提供依據(jù)，為企業(yè)資質(zhì)審批、申請(qǐng)政府補(bǔ)助以及獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠方面奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3?研發(fā)費(fèi)用對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入存在較高風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，研發(fā)業(yè)務(wù)最終未能形成相關(guān)成果和結(jié)論。導(dǎo)致這方面風(fēng)險(xiǎn)的因素主要在于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的必要性評(píng)估和可行性分析不夠，一定程度上也反映了企業(yè)決策者對(duì)于相關(guān)研發(fā)業(yè)務(wù)的了解判斷和關(guān)注程度有偏差。企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及實(shí)施研發(fā)環(huán)節(jié)及時(shí)對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行把控，及時(shí)暫停存在潛在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)的研發(fā)項(xiàng)目，提出修正方案或者重新評(píng)估是否要繼續(xù)項(xiàng)目的研發(fā)。此時(shí)就需要企業(yè)決策者在研發(fā)業(yè)務(wù)投入環(huán)節(jié)謹(jǐn)慎決策，結(jié)合相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的建議和可行性評(píng)估，并在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中隨時(shí)跟進(jìn)，掌握研發(fā)方向和進(jìn)度，確保項(xiàng)目最終達(dá)到研發(fā)效果，形成相關(guān)結(jié)論。

第二，企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算方面不規(guī)范，導(dǎo)致研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生混亂，各費(fèi)用與研發(fā)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有較明確的邏輯關(guān)系，不能作為研發(fā)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支撐。受限制于中小企業(yè)的人員規(guī)模以及資源投入，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平在不同企業(yè)有較大差異。如果企業(yè)在內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)制度方面都能有較好的把握，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體專(zhuān)業(yè)水平過(guò)硬，財(cái)務(wù)核算人員對(duì)于企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)的了解足夠深入，能夠很好地將研發(fā)業(yè)務(wù)的模式進(jìn)行正確核算，則企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算和管理才能做到較為健全。如果企業(yè)在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度方面較薄弱，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)水平較差，或者財(cái)務(wù)核算人員對(duì)于企業(yè)的研發(fā)業(yè)務(wù)了解不夠，不能從財(cái)務(wù)的角度對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確核算，都將導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算方面存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者需高度重視對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入和管理，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有十分重要的影響。

4?中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用符合條件帶來(lái)的益處

研發(fā)費(fèi)用符合條件的中小企業(yè)可以申請(qǐng)各種企業(yè)資質(zhì)、政府補(bǔ)助、獲得稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的正確核算，做好研發(fā)費(fèi)用的管理和匯總，進(jìn)而為企業(yè)申報(bào)相關(guān)資質(zhì)、申請(qǐng)相關(guān)政府補(bǔ)助、享受稅收政策優(yōu)惠打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，獲得的相關(guān)優(yōu)惠和補(bǔ)貼還能用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)及研發(fā)投入。

4.1?中小企業(yè)可申請(qǐng)的相關(guān)資質(zhì)

4.1.1?中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)

科技類(lèi)型的中小企業(yè)可以申請(qǐng)的相關(guān)資質(zhì)中，資質(zhì)要求相對(duì)比較寬松的是村高新。根據(jù)北京市科委、中關(guān)村科技園區(qū)管委會(huì)2018年發(fā)布的《中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)庫(kù)管理辦法（試行）》政策規(guī)定，相關(guān)符合入庫(kù)條件的企業(yè)均可辦理入庫(kù)申請(qǐng)，主要有以下幾類(lèi)企業(yè)：科技創(chuàng)新型企業(yè)、具有科技創(chuàng)新能力的文化企業(yè)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)、科技型總部企業(yè)、其他創(chuàng)新型企業(yè)。政策上普遍對(duì)企業(yè)的科技型員工人數(shù)、企業(yè)上一年?duì)I業(yè)收入、科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出、企業(yè)所擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了相應(yīng)的約束。

4.1.2?科技型中小企業(yè)

與村高新的資質(zhì)要求條件整體難度提升幅度不大的是申請(qǐng)科技型中小企業(yè)。政策規(guī)定，在職工總數(shù)、年度銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)滿足條件的大前提下，分別對(duì)科技人員指標(biāo)、研發(fā)投入指標(biāo)、科技成果指標(biāo)三類(lèi)情況進(jìn)行綜合打分，綜合評(píng)分不低于60分的企業(yè)符合相關(guān)資格?？萍夹椭行∑髽I(yè)與中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，在認(rèn)定方面整體差別不大。

4.1.3?創(chuàng)新型中小企業(yè)

根據(jù)北京市經(jīng)濟(jì)和信息化局制定的北京市創(chuàng)新型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求，只要滿足一系列資質(zhì)，均可以申請(qǐng)創(chuàng)新型中小企業(yè)。建議重點(diǎn)關(guān)注近三年內(nèi)新增股權(quán)融資總額達(dá)500萬(wàn)元以上的指標(biāo)，對(duì)于普通類(lèi)型的科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)比較容易達(dá)到。同時(shí)也可以考慮滿足創(chuàng)新能力、成長(zhǎng)性、專(zhuān)業(yè)化三類(lèi)六個(gè)指標(biāo)，如果綜合評(píng)分達(dá)到60分以上，也是可以申請(qǐng)的。

4.1.4?專(zhuān)精特新

專(zhuān)精特新的資格認(rèn)定較前兩項(xiàng)企業(yè)資質(zhì)來(lái)講相對(duì)會(huì)考驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入能力、研發(fā)業(yè)務(wù)能力和新增融資的能力。根據(jù)北京市經(jīng)濟(jì)和信息化局制定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)企業(yè)在年度收入規(guī)模、研發(fā)費(fèi)用體量和企業(yè)新增融資規(guī)模方面都進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)需得自身業(yè)務(wù)足夠支撐其相關(guān)規(guī)模，才能滿足官方對(duì)于專(zhuān)精特新的資質(zhì)要求，且其在創(chuàng)新型中小企業(yè)資質(zhì)要求的數(shù)額上又精進(jìn)了一步。同時(shí)可以看出，符合專(zhuān)精特新資質(zhì)要求的企業(yè)是肯定符合創(chuàng)新型中小企業(yè)資質(zhì)的，所以建議企業(yè)根據(jù)以上所列的資質(zhì)順序?qū)ζ髽I(yè)自身?xiàng)l件進(jìn)行評(píng)估。

4.2?中小企業(yè)可申請(qǐng)的政府補(bǔ)助

中小企業(yè)在有資格申請(qǐng)相關(guān)補(bǔ)助的情況下，研發(fā)費(fèi)用的正確核算，為企業(yè)申請(qǐng)相關(guān)政府補(bǔ)助提供了前提。混亂不清、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的研發(fā)賬目和研發(fā)臺(tái)賬，在企業(yè)梳理符合補(bǔ)貼要求的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)根本無(wú)法使用，造成政府補(bǔ)助申請(qǐng)不下來(lái)，就算是僥幸申請(qǐng)下來(lái)，在補(bǔ)助發(fā)放后的賬務(wù)審查環(huán)節(jié)也是無(wú)法解釋?zhuān)鼤?huì)帶來(lái)騙取國(guó)家資金的嚴(yán)重后果，給企業(yè)造成不可挽回的損失。

4.2.1?中關(guān)村科技型小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支持資金

如果企業(yè)成功申請(qǐng)了以上篇幅中提及的村高新資質(zhì)，在辦理完企業(yè)所得稅上一年度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除手續(xù)后，就可以直接申報(bào)本項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支持資金。根據(jù)各企業(yè)研發(fā)投入的類(lèi)別和金額的不同，對(duì)企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)支持，支持資金封頂為20萬(wàn)元。

4.2.2?2022年度重點(diǎn)科技型小微企業(yè)租金補(bǔ)貼

現(xiàn)行政策下，如果企業(yè)成功獲得村高新、科技型中小企業(yè)、專(zhuān)精特新等資質(zhì)，在2022年的第二季度可以申請(qǐng)針對(duì)承租租金50%的費(fèi)用補(bǔ)貼，當(dāng)然所獲得的租金補(bǔ)貼金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際支付的租金總額，根據(jù)企業(yè)租賃面積大小不同，補(bǔ)貼金額69250元封頂。

4.2.3?支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項(xiàng)目

2023年中關(guān)村示范區(qū)支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項(xiàng)目對(duì)企業(yè)要求有兩方面，第一是企業(yè)應(yīng)于2021年1月1日后在中關(guān)村示范區(qū)范圍內(nèi)特色產(chǎn)業(yè)園內(nèi)新注冊(cè)或新遷入，符合所在產(chǎn)業(yè)園區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)定位。第二是符合規(guī)模型企業(yè)、成長(zhǎng)型企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、潛力型企業(yè)其中之一。亦莊科技園負(fù)責(zé)對(duì)申報(bào)單位材料進(jìn)行初審，符合條件的申報(bào)單位，由亦莊科技園向市科委、中關(guān)村管委會(huì)出具推薦函?？莆瘡?fù)審后，獲得政策支持。

通過(guò)以上企業(yè)可以申請(qǐng)的政府補(bǔ)助項(xiàng)目來(lái)看，企業(yè)在申請(qǐng)下來(lái)相關(guān)資質(zhì)后，對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)相關(guān)政府補(bǔ)助有一定加持作用。企業(yè)能申請(qǐng)下來(lái)相關(guān)的資質(zhì)和補(bǔ)助，究其根本還是因?yàn)槠髽I(yè)自身研發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生和記錄符合要求，企業(yè)需從業(yè)務(wù)和制度規(guī)范做起，才能享受到政策的紅利。

4.3?中小企業(yè)可獲得的稅收優(yōu)惠

4.3.1?加計(jì)扣除

現(xiàn)行規(guī)定下，科技型中小企業(yè)當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的100%在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然政策規(guī)定了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)不符合此政策?，F(xiàn)行政策較近十年之內(nèi)的政策相比，由之前的加計(jì)50%、加計(jì)75%，上升到了現(xiàn)在的加計(jì)100%扣除。

4.3.2?企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

截至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此處的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.3.3?高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年

國(guó)家稅務(wù)總局2018年發(fā)布了企業(yè)所得稅稅種相關(guān)的政策通知，如果具備高新和科技型中小企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，在具備資格前5年內(nèi)沒(méi)有彌補(bǔ)完的虧損，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度由5年延長(zhǎng)至10年。這對(duì)于科技類(lèi)型的中小企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)提供了很大程度的政策優(yōu)惠。

5?結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用記錄了企業(yè)對(duì)于未來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)方向的投入，對(duì)于資源有限的中小企業(yè)來(lái)講更是如此。正確的研發(fā)費(fèi)用核算，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力，健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力，使得中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲取相應(yīng)資質(zhì)和補(bǔ)貼的路徑上更加順暢，從而大力助推企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

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