蘇 莉

一、引言

自新中國改革開放以來，綜合實力日益增強，不同類別的企業(yè)規(guī)模不斷擴大。提升內(nèi)部審計質(zhì)量，對于企業(yè)的長遠和穩(wěn)健發(fā)展有著至關(guān)重要的意義，關(guān)系到企業(yè)是否如期實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，同時與社會經(jīng)濟水平的提升也有著息息相關(guān)的聯(lián)系。內(nèi)部審計工作在企業(yè)系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)過程中，對各種經(jīng)營和內(nèi)部管理活動，加以綜合監(jiān)督和評價，進而反映出企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。突出內(nèi)部審計管理工作的重要價值，進一步為企業(yè)的各項決策工作提供有質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息支撐。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素

1.內(nèi)部因素

（1）文化氛圍

企業(yè)文化，是由核心價值形成的，主要是秉持“理念”和“習慣”。企業(yè)的文化氛圍，也是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展過程中各種行為規(guī)范營造出來的，進而從很大程度上影響著企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。當審計人員在開展審計工作活動時，對企業(yè)文化沒有進行全面的了解和掌握，其意識相對單一，容易激發(fā)矛盾。因此具備正能量的文化氛圍對員工的工作積極性和價值觀有著重要意義。良好的企業(yè)文化工作氛圍，可以為企業(yè)的發(fā)展帶來新的動力和支撐，產(chǎn)生不斷向上的激勵因素，有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升。

（2）機構(gòu)設(shè)置

①機構(gòu)設(shè)置的重要性

通常企業(yè)的核心目標之一是為了實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益，效益主要依靠產(chǎn)品銷量和所提供的服務(wù)，并且把節(jié)約費用作為基本原則。然而，在審計工作開展過程中，大多數(shù)屬于事后工作，只是對一些正在進行或者即將完成的項目加以風險分析和提示，從主觀上來講，并未給企業(yè)帶來一些直接性的效益。所以，企業(yè)重視內(nèi)部審計工作的有效開展，將其作為一種常態(tài)化、制度化和流程化的活動形式，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的實質(zhì)性意義，重點聽取內(nèi)部審計人員的專業(yè)性建議和意見。

②獨立性有待加強

在實踐過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計部門通常沒有建立在董事會、執(zhí)行層以及監(jiān)事會中，經(jīng)常處于合并設(shè)立的狀態(tài)，因此企業(yè)的內(nèi)部組織組建以及制度的建設(shè)效果不佳，不具備一定獨立性，有時會阻滯企業(yè)的良好發(fā)展和進步。

（3）環(huán)境

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計工作已經(jīng)打破傳統(tǒng)工作模式，不再拘泥于單一的財務(wù)賬簿以及財務(wù)收支是否規(guī)范，其工作內(nèi)核正在發(fā)生本質(zhì)變化。與此同時，基于內(nèi)部審計無法進行有效的事前控制和管理，沒有全面參與到企業(yè)經(jīng)營決策以及控制監(jiān)督機制中，大多數(shù)的審計監(jiān)督形式是以事后檢查為主。在具體實施過程中，無法對原始數(shù)據(jù)信息進行整體化和精準化的掌握，對于已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟損失無法設(shè)置對應(yīng)的解決方案，嚴重降低了企業(yè)運轉(zhuǎn)質(zhì)量。

（4）執(zhí)行

①方案不規(guī)范，可預(yù)見性不強

一些企業(yè)內(nèi)部審計大多數(shù)處于事后管理和控制，審計方案的編制缺乏長遠性，近期的計劃不夠健全，導(dǎo)致審計任務(wù)由于臨時性從而產(chǎn)生中斷的現(xiàn)象。同時，審計工作過程中也會受到一些外界因素的影響，導(dǎo)致審計計劃僅限于對一些查賬、上級臨時布置任務(wù)以及糾錯階段中，內(nèi)部審計重點不夠突出，導(dǎo)致審計內(nèi)容和方案也比較空洞和單一，前沿性和系統(tǒng)性相對缺乏。

②審計結(jié)果不夠準確

當審計人員提出企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題時，有時會不予重視，甚至是誤解，導(dǎo)致審計報告呈現(xiàn)出的問題被擱置，進而為企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施造成一定阻礙。無法獲得第一手資料，導(dǎo)致審計問題以及風險得不到及時的解決和控制，量變引發(fā)質(zhì)變，造成企業(yè)損失。

③審計技術(shù)不夠先進

傳統(tǒng)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計處于事后查賬，從大量數(shù)據(jù)中展開分析、比對以及核實等工作，導(dǎo)致審計效率和質(zhì)量下降，增加審計工作的失誤率，提高審計風險的概率。

④復(fù)核制度不完善

要全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量，各項審計工作都要有不同審計人員加以復(fù)核，在審核無誤后，方可形成審計報告。在實際開展工作過程中，受到內(nèi)部審計人員自身能力的限制，人員配置不夠健全，通常都是一個審計人員負責項目的開始到結(jié)束。此外，在不具備完善復(fù)核以及監(jiān)督機制情況下，一些潛在的審計問題以及風險得不到第一時間識別，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，無法在企業(yè)管理過程中發(fā)揮重要價值。

（5）人員

在企業(yè)內(nèi)部審計工作體系中，審計人員的知識結(jié)構(gòu)以及組織屬性，都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。第一，審計人員專業(yè)知識以及經(jīng)驗匱乏，在風險識別、判斷以及分析過程中，會存在一定難度，導(dǎo)致審計結(jié)果不夠準確。第二，審計人員大多數(shù)是由財務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗而來，沒有對企業(yè)專業(yè)人員加以補充，導(dǎo)致審計的知識結(jié)構(gòu)始終處于財務(wù)會計層面，對崗位的專業(yè)知識了解甚少，降低企業(yè)內(nèi)部審計工作的深度和高度，影響審計質(zhì)量提升。第三，在審計人員人事聘用、薪資待遇以及獎懲考核機制等方面，受到個人利益的影響，促使內(nèi)部審計人員無法對企業(yè)的經(jīng)營和活動給予公平、公正的監(jiān)督和評價，審計工作價值大打折扣。

2.外部因素

（1）行業(yè)環(huán)境

企業(yè)在發(fā)展過程中，會受到多方面因素的影響，無法提升自身的市場競爭力，面臨巨大壓力，重視對科學技術(shù)以及產(chǎn)品創(chuàng)新的同時，要把企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升放在重要位置上。

（2）經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)經(jīng)營面臨的挑戰(zhàn)主要是指企業(yè)的發(fā)展形勢、運轉(zhuǎn)狀態(tài)以及各類資源供給情況等。與此同時，各類風險隨之而來，企業(yè)要保持有序發(fā)展，務(wù)必重視內(nèi)部審計工作的高效開展，進一步為企業(yè)的風險管理和控制工作提供具有價值的建議。

（3）法律環(huán)境

營造良好的法律環(huán)境，是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要途徑，也是審計工作開展的重要前提條件，確保企業(yè)的內(nèi)部審計工作有法可依。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的優(yōu)化策略

1.提高審計工作的重要性和獨立性

（1）提高內(nèi)部審計的重要性

為了提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，首先需要擴大對內(nèi)部審計工作的宣傳力度，不斷強化人員對審計工作的重視程度，提高管理人員對審計工作開展的認知，提供便利和支撐，定期開展培訓活動，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展。同時，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，開展信息化審計工作模式，建立相應(yīng)的審計配套設(shè)置，對提升審計的信息化應(yīng)用質(zhì)量和效率有重要的意義，輔以審計技術(shù)的革新，確保審計工作質(zhì)量。

（2）提高審計工作的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計質(zhì)量提升，是提高審計工作地位的重要保障。內(nèi)部審計要獲得董事會以及管理層的一致認可以及重視，相關(guān)審計機構(gòu)以及人員要具有一定獨立性和權(quán)威性。第一，設(shè)置對應(yīng)的審計機構(gòu)，并且由企業(yè)的董事會或者管理層人員進行日常管理，確保企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)實現(xiàn)科學性的運行狀態(tài)。對于審計事務(wù)以及報告，要直接向董事會或者管理層人員進行溝通和匯報，進而把審計結(jié)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性作用充分發(fā)揮出來。第二，提高審計人員的權(quán)威性。企業(yè)要對審計人員的權(quán)利進行充分賦予，保證審計過程不受外界影響，保障審計任務(wù)順利完成。第三，審計人員的經(jīng)濟獨立。審計經(jīng)費納入到年度企業(yè)預(yù)算中，并且實行?？顚Ｓ玫墓芾矸绞?。此外，為了進一步調(diào)動員工工作積極性，企業(yè)可以制定激勵機制。在這種獨立性和權(quán)威性下，提高審計報告制定的公平性和真實性。

2.完善內(nèi)部審計機制和體系

在提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量過程中，要依托完善內(nèi)部控制制度。第一，建立完善的內(nèi)部控制機制。對于內(nèi)部控制工作，主要是把專業(yè)管理制度作為基礎(chǔ)保障，以此最大程度控制住風險問題，實現(xiàn)高效化和高質(zhì)化的監(jiān)督管理效果，并且把業(yè)務(wù)流程作為關(guān)鍵點和風險控制點，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動的有效性和科學性。第二，完善監(jiān)管制度。通過專業(yè)部門監(jiān)管制度的制訂，對企業(yè)的經(jīng)營活動起到良好的指令作用，促使企業(yè)的經(jīng)營活動更加規(guī)范化和合理化，消除企業(yè)的經(jīng)營風險，對提升審計質(zhì)量有著重要的意義。第三，優(yōu)化項目質(zhì)量制度。在審計項目質(zhì)量考核辦法制定過程中，要確定考核方法以及標準，把審計人員的獎勵、質(zhì)量以及晉級結(jié)果相互聯(lián)系，促使審計人員接受到審計成果所帶來的價值感中，激發(fā)員工的主觀能動性。

3.重視人員綜合素質(zhì)的提升

在企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)提升過程中，主要從政治素質(zhì)以及專業(yè)素質(zhì)兩方面著手。在政治素質(zhì)培養(yǎng)過程中，讓審計人員意識到政治素養(yǎng)的重要性，具備一定的服務(wù)大局觀，可以從客觀和科學的視角，去分析和解決問題，進而對企業(yè)的各項經(jīng)營活動以及經(jīng)濟效益進行準確和公平的評價。此外，在專業(yè)素質(zhì)進行培養(yǎng)過程中，要不斷鼓勵審計人員積極參與到相應(yīng)職稱考試，進而拓展審計人員的知識面，掌握更多審計工作上的專業(yè)知識，培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型人才，為企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量提升打下良好的人力儲備基礎(chǔ)。加強對審計人員的培訓工作，把理論知識和實踐活動有機結(jié)合，積極融入實際案例，促使審計人員對實際項目展開具體分析，從多個角度去分析和思考問題，打破審計工作的局限性。在對審計人員進行道德素質(zhì)提升過程中，要注重愛崗敬業(yè)、廉潔公正以及協(xié)作配合等品質(zhì)的培養(yǎng)，從而為企業(yè)的內(nèi)部審計工作打造一支專業(yè)的審計團隊。

4.提高審計執(zhí)行效果

（1）優(yōu)化審計計劃，突破審計工作難點

在企業(yè)內(nèi)部審計工作體系中，主要把企業(yè)的戰(zhàn)略目標作為核心，根據(jù)審計實際工作計劃以及重點，開展內(nèi)部審計活動。第一，要把審計工作的重心逐步放在事前以及事中控制環(huán)節(jié)中，以企業(yè)價值和增值當作審計目標，進而從企業(yè)的風險控制、質(zhì)量管理以及財務(wù)管理等方面出發(fā)，提出專業(yè)性和準確性的審計意見或者建議，促使企業(yè)的價值得到顯著提升。第二，把戰(zhàn)略管理作為工作導(dǎo)向，摒棄傳統(tǒng)方式，以此提高審計質(zhì)量和效果。同時，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況，制定風險管理審計以及專項審計活動，促使內(nèi)部審計工作在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中占有重要的地位。

（2）提高審計資料的真實性，保證溝通的時效性

第一，審計資料是內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升的重要前提，和審計結(jié)果的有效性有著必然的直接聯(lián)系。在確保制度完善的基礎(chǔ)上，提高審計資料的完整性以及真實性。第二，搭建良好的審計人員和跨部門人員之間的溝通橋梁，進而提高工作效率，有效規(guī)避企業(yè)風險，創(chuàng)建健康和諧的企業(yè)文化范圍，促使員工責任意識和創(chuàng)新意識的建立，從而獲取一定的自豪感和歸屬感。

（3）重視對審計技術(shù)以及手段的創(chuàng)新

第三次工業(yè)革命的迅猛發(fā)展，進一步為企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升提供新的路徑，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)的使用，不斷提高內(nèi)部審計工作效率。在信息技術(shù)的支撐下，傳統(tǒng)手工式的審計方式正逐步轉(zhuǎn)化為信息化的審計形式，利用計算機技術(shù)，對大量數(shù)據(jù)信息加以精準化的比較、分析以及整理，有效降低了數(shù)據(jù)信息處理的失誤率，促使企業(yè)內(nèi)部審計工作效果明顯提升。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的加持下，實現(xiàn)良好的內(nèi)控測評以及風險評估效果，促使內(nèi)部審計工作更加規(guī)范化、及時化和準確化。在強化財務(wù)信息監(jiān)督管理模式中，一些基礎(chǔ)信息主要是從財務(wù)部門中獲取，也屬于財務(wù)風險控制的第一道屏障。在對審計方法加以創(chuàng)新和改革期間，加強對審計方法的綜合性使用，從長遠發(fā)展的角度去分析問題和解決問題，保持創(chuàng)新力，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)的發(fā)展提供重要支撐。

（4）完善復(fù)核制度

第一，計劃的復(fù)核。制定切實可行的審計計劃，促使各個審計環(huán)節(jié)工作相互銜接，提高審計工作的時效性和科學性。第二，工作底稿的復(fù)核。通過對工作底稿的復(fù)核，降低審計誤差，及時和準確發(fā)現(xiàn)審計問題，有效控制審計風險。第三，報告的復(fù)核。立足全局視角，對問題進行深入分析，提高審計意見的可操作性。

四、結(jié)語

綜上，對內(nèi)部審計質(zhì)量中存在的問題加以系統(tǒng)性的分析，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義和價值。影響審計質(zhì)量的因素有很多，一定要從綜合的角度出發(fā)，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作加以創(chuàng)新和完善，規(guī)范審計人員的工作行為，制定健全的審計機制，提高審計監(jiān)管力度，促使企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的問題得到有效解決，為企業(yè)的長遠和穩(wěn)定發(fā)展起到良好推動作用。