林躍平

（作者單位：廣東中政會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具有較高的內(nèi)控水平，使各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)得以規(guī)范開展，提升自身市場競爭力。但當(dāng)前，企業(yè)面臨復(fù)雜的市場環(huán)境，開展內(nèi)部控制工作時(shí)，不可避免地會(huì)存在一些問題，阻礙內(nèi)部控制實(shí)施效果的提升，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的有效控制。為此，企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際，不斷提升內(nèi)控水平，通過高質(zhì)量實(shí)施內(nèi)部控制，獲得健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制屬于一項(xiàng)過程性工作，企業(yè)開展此項(xiàng)工作不可只局限于單一部門，而是需要全體人員參與其中?；陟o態(tài)角度，可將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為獲得完整的信息、提升經(jīng)營水平和效率、確保各項(xiàng)規(guī)章制度深入落實(shí)而采取的措施與方法?；趧?dòng)態(tài)角度，可將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為保證資產(chǎn)更加安全、信息更加可靠，有效執(zhí)行各種程序、方法及措施的過程。不論從何種角度進(jìn)行分析，內(nèi)部控制的主要目的都應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，減少企業(yè)成本支出。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，若想順利開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)遵循以下原則：第一，適應(yīng)性原則。要求企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時(shí)，保持動(dòng)態(tài)調(diào)整，立足實(shí)際需求與現(xiàn)狀，科學(xué)制定各項(xiàng)措施，基于風(fēng)險(xiǎn)狀況等對(duì)各環(huán)節(jié)的關(guān)系進(jìn)行梳理，結(jié)合實(shí)際變化科學(xué)制定調(diào)整措施。第二，重要性原則。要求企業(yè)在內(nèi)部控制中做到主次分明，從整體角度進(jìn)行考量，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵領(lǐng)域與高風(fēng)險(xiǎn)工作，確保內(nèi)控工作更具科學(xué)性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

首先，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過有效落實(shí)內(nèi)部控制，能夠?qū)ぷ魅藛T的行為進(jìn)行約束，使其更加規(guī)范地開展各項(xiàng)工作，從而有效提升內(nèi)控效果，并從整體上改善企業(yè)管理效果。而且，企業(yè)在具體開展內(nèi)控工作過程中，會(huì)構(gòu)建精細(xì)化的制度，明確崗位職責(zé)，增強(qiáng)市場風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

其次，有助于提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)發(fā)展過程中，不可避免地會(huì)面臨較多風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。而實(shí)施內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行把控，同時(shí)能夠全流程監(jiān)管各項(xiàng)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，減少不規(guī)范行為，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)開展，從而提升企業(yè)市場風(fēng)險(xiǎn)防范能力和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，確保管理層科學(xué)制定管理決策，有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。

最后，有助于提升經(jīng)營管理效率。實(shí)施內(nèi)部控制需要制定完善的內(nèi)控制度，這不僅能夠保證各項(xiàng)活動(dòng)高效開展，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，還能夠通過全程監(jiān)管各項(xiàng)活動(dòng)，減少不必要的流程與環(huán)節(jié)，提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)雖然已經(jīng)將內(nèi)部控制放在重要位置，內(nèi)控水平不斷提升，但由于此項(xiàng)工作具有一定的復(fù)雜性，實(shí)際開展中仍面臨一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，一些企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，各部門間并未形成清晰的管理關(guān)系，易出現(xiàn)相互推諉的問題，難以充分發(fā)揮各部門在內(nèi)控中的實(shí)際作用，對(duì)內(nèi)控實(shí)施產(chǎn)生阻礙。第二，內(nèi)控活動(dòng)不科學(xué)。在預(yù)算管理方面，一些企業(yè)缺乏規(guī)范的預(yù)算控制，并未實(shí)現(xiàn)全員參與，無法嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)工作；資金管理不夠規(guī)范，使得企業(yè)面臨資金浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)管理流程不全面，使得一些固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，且面臨資產(chǎn)閑置等問題。第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善。一些企業(yè)未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要價(jià)值，沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，經(jīng)營管理者通常僅憑借自身經(jīng)驗(yàn)制定各項(xiàng)管理決策[1]。一些企業(yè)還缺乏風(fēng)險(xiǎn)處理方案，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)往往無法有效應(yīng)對(duì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。第四，監(jiān)督機(jī)制缺失。一些企業(yè)因?yàn)橘Y金和規(guī)模限制，并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，從而降低了內(nèi)控水平。內(nèi)控出現(xiàn)問題時(shí)，缺乏專門的部門分析、整理各類問題，易使企業(yè)經(jīng)營狀況逐漸惡化。第五，信息系統(tǒng)落后，未能實(shí)現(xiàn)有效溝通。一些企業(yè)并未構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息的有效傳輸。并且，未能及時(shí)收集供應(yīng)商等方面的外部信息，也沒有構(gòu)建資料庫進(jìn)行信息更新，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏信息支持。

四、企業(yè)內(nèi)部控制問題解決策略

（一）完善企業(yè)組織架構(gòu)

現(xiàn)階段，企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，規(guī)模會(huì)持續(xù)擴(kuò)大，各崗位人員也會(huì)不斷增多，因此，企業(yè)需要借助合理的崗位配置，平衡各個(gè)崗位，對(duì)董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)的具體職責(zé)加以明確。而小規(guī)模企業(yè)若未設(shè)置監(jiān)事會(huì)，需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)成員，通過專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況與潛在問題進(jìn)行分析，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化。同時(shí)，企業(yè)需要定期開展領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議，對(duì)各崗位工作職責(zé)進(jìn)行梳理，明晰各崗位實(shí)際管理要求，同時(shí)向全體員工明確具體崗位職責(zé)，要求員工按照崗位職責(zé)要求開展自身工作，防止出現(xiàn)相互推諉的問題，確保員工能夠各司其職，從整體上提升企業(yè)工作效率。此外，企業(yè)管理層應(yīng)改變集權(quán)式管理模式，要善于傾聽各方建議，充分利用現(xiàn)代化管理模式，防止出現(xiàn)一權(quán)獨(dú)大的情況，使企業(yè)面臨較大的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。管理層還應(yīng)強(qiáng)化學(xué)習(xí)，掌握更多先進(jìn)的管理知識(shí)，持續(xù)更新知識(shí)體系，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，實(shí)施全面預(yù)算管理。對(duì)全面預(yù)算管理工作而言，科學(xué)配置各項(xiàng)資源屬于內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，企業(yè)需要加以重視。①完善預(yù)算編制流程。編制預(yù)算時(shí)，各部門均應(yīng)參與其中，主要確定本部門預(yù)算指標(biāo)，如銷售部門應(yīng)對(duì)銷售計(jì)劃、市場規(guī)劃進(jìn)行分析，同時(shí)結(jié)合與客戶談判情況、合同數(shù)據(jù)等信息，確定企業(yè)銷售預(yù)算。企業(yè)生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)要素、進(jìn)度安排等信息，科學(xué)確定生產(chǎn)方案。而采購部門應(yīng)根據(jù)銷售情況、供應(yīng)商數(shù)據(jù)等，合理分析采購方案。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，保證各部門積極參與，根據(jù)本部門情況制訂預(yù)算草案，財(cái)務(wù)部門加以匯總，對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行檢查、分析，找出不合理之處，對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化，并向管理層提交預(yù)算草案實(shí)施審核，審核通過后，由管理層下達(dá)執(zhí)行。②強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)若想有效控制資金支出，應(yīng)制定完善的預(yù)算執(zhí)行流程，以資金管理為主，構(gòu)建預(yù)算控制機(jī)制[2]。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，結(jié)合資金收支情況，對(duì)預(yù)算差異率作出科學(xué)判斷，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異率超過了標(biāo)準(zhǔn)值，應(yīng)對(duì)產(chǎn)生這一情況的原因進(jìn)行分析，同時(shí)形成完善的整改報(bào)告，便于各部門結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)自身工作流程進(jìn)行整改。③預(yù)算制定后，不可隨意調(diào)整。通常情況下，預(yù)算下達(dá)后不可隨意調(diào)整，但如果企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生了較大變化，可結(jié)合實(shí)際作出相應(yīng)調(diào)整，確保預(yù)算方案與企業(yè)實(shí)際情況相符。④強(qiáng)化預(yù)算考核。為有效提升預(yù)算管理水平，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算考核機(jī)制。開展預(yù)算考核工作時(shí)，應(yīng)對(duì)各主體的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等情況進(jìn)行分析，同時(shí)找出現(xiàn)存問題，制定整改方案，提高預(yù)算制定工作實(shí)效。

其次，規(guī)范實(shí)施資金管理。①為實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格按照預(yù)算支出各項(xiàng)資金，企業(yè)應(yīng)制訂科學(xué)的資金支出計(jì)劃，使各項(xiàng)資金支出均處于預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)遵循收支平衡原則，合理填列各項(xiàng)支出項(xiàng)目，防止出現(xiàn)資金支出控制力度不足的問題。②優(yōu)化審批機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)資金相關(guān)業(yè)務(wù)流程，科學(xué)構(gòu)建控制機(jī)制，全面審批付款事項(xiàng)。若業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過授權(quán)，則需要及時(shí)退回，在此基礎(chǔ)上，確保所有費(fèi)用報(bào)銷、資金支出均能獲得相關(guān)人員審核，同時(shí)還應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)部門復(fù)核，對(duì)支付合理性進(jìn)行檢查，全面控制資金支出。③嚴(yán)格控制費(fèi)用報(bào)銷。在費(fèi)用報(bào)銷工作環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)制定審批流程，避免報(bào)銷金額超出規(guī)定范圍，并且報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與報(bào)銷人員職務(wù)等級(jí)相符，嚴(yán)格控制報(bào)銷事項(xiàng)，確保其在預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)，制定完善的問責(zé)機(jī)制，嚴(yán)控虛假報(bào)銷問題，以免對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良影響。

最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，為有效開展內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)注重固定資產(chǎn)管理，使資產(chǎn)更加完整、安全，有效控制固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。①科學(xué)制定固定資產(chǎn)日常使用管理制度。固定資產(chǎn)使用中，應(yīng)對(duì)各層級(jí)責(zé)任主體提出明確要求，確保各環(huán)節(jié)均應(yīng)有明確的責(zé)任人，如資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)等，同時(shí)構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，統(tǒng)一編號(hào)固定資產(chǎn)，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，對(duì)資產(chǎn)管理情況進(jìn)行全面把握。②科學(xué)構(gòu)建資產(chǎn)盤點(diǎn)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，及時(shí)找出賬實(shí)不符問題，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失問題。盤點(diǎn)過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)編制盤盈盤虧表，了解各類問題產(chǎn)生的原因，保證各項(xiàng)責(zé)任得到良好落實(shí)。

（三）科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，建立良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化。企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，加大風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展力度，使員工樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的正向影響下，逐漸提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力[3]。其次，積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。借助風(fēng)險(xiǎn)管理工具，可有效識(shí)別和控制企業(yè)經(jīng)營中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，不同企業(yè)往往會(huì)面臨不同的內(nèi)外部環(huán)境，并且在經(jīng)營中也存在不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在選擇風(fēng)險(xiǎn)管理工具的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，借助專業(yè)的信息化系統(tǒng)，自動(dòng)分析各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)，同時(shí)合理設(shè)置預(yù)警值，確保與企業(yè)控制要求相符，自動(dòng)控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。再次，明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任加以明確，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，直接找到責(zé)任人追究相應(yīng)責(zé)任，防止出現(xiàn)相互推諉的情況。最后，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)若想轉(zhuǎn)變決策模式，應(yīng)注重各方面工作風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

（四）健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督屬于企業(yè)監(jiān)督各個(gè)崗位與部門的機(jī)制。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)了解內(nèi)控中的問題，并針對(duì)性改進(jìn)，通過這樣的方式有效執(zhí)行內(nèi)部控制[4]。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要注重內(nèi)部審計(jì)工作要求，科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)還應(yīng)引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，形成控制活動(dòng)結(jié)果分析報(bào)告，制定有效的改進(jìn)措施。并且，企業(yè)應(yīng)科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，通過科學(xué)的自我評(píng)價(jià)方法，重點(diǎn)評(píng)估各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，記錄、分析、報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果。此外，針對(duì)內(nèi)部控制，還應(yīng)構(gòu)建持續(xù)優(yōu)化制度。在內(nèi)控監(jiān)督中，內(nèi)控優(yōu)化工作屬于較為重要的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，基于內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，明確內(nèi)控運(yùn)營中的不足，積極加以整改。

其次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，加大企業(yè)違法行為懲處力度，確保企業(yè)合法經(jīng)營。監(jiān)管部門還應(yīng)制定完善的內(nèi)控準(zhǔn)則，為企業(yè)積極實(shí)施內(nèi)控工作提供幫助。

（五）提高信息化水平

新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)信息溝通工作。當(dāng)前，一些企業(yè)并未結(jié)合自身管理水平和業(yè)務(wù)模式對(duì)信息溝通體系進(jìn)行優(yōu)化，影響了信息傳遞效果，難以有效監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控工作情況[5]。所以，企業(yè)應(yīng)注重信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的溝通渠道，確保在有效的溝通機(jī)制下，實(shí)現(xiàn)員工間的高效溝通。在內(nèi)部，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用微信公眾號(hào)、門戶網(wǎng)站等對(duì)具體情況進(jìn)行定期更新，使員工了解各項(xiàng)工作的進(jìn)展，同時(shí)能夠根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行深入溝通。在外部，企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商、外部客戶形成良好溝通，對(duì)供應(yīng)商、客戶的各項(xiàng)資料進(jìn)行收集，維護(hù)好供應(yīng)商與客戶間的關(guān)系，構(gòu)建長期合作機(jī)制。

此外，企業(yè)還應(yīng)積極做好自身信息系統(tǒng)建設(shè)工作，應(yīng)用企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)分析整理各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以基于ERP系統(tǒng)實(shí)施匯總管控，及時(shí)管理、匯總各類數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)高效傳遞企業(yè)信息。例如，在企業(yè)供應(yīng)鏈管控工作中，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建高效的管理平臺(tái)，同時(shí)優(yōu)化其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如決算管理環(huán)節(jié)、庫存管理環(huán)節(jié)等，利用信息系統(tǒng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)控落實(shí)情況進(jìn)行分析，針對(duì)不足之處加以改進(jìn)，進(jìn)一步提升管理效率。另外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口建設(shè)，保證財(cái)務(wù)部門可以獲得各環(huán)節(jié)的管理信息，進(jìn)而大力提升內(nèi)控有效性。

五、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，市場環(huán)境逐漸復(fù)雜化，企業(yè)面臨較大的發(fā)展壓力，其內(nèi)部控制也出現(xiàn)了一些問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了較大影響。所以，企業(yè)需要注重內(nèi)部控制工作，根據(jù)自身情況，科學(xué)制定內(nèi)控體系，解決內(nèi)部控制中的潛在問題。具體實(shí)踐中，可通過完善企業(yè)組織架構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)、科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制、提高信息化水平等措施，確保內(nèi)部控制全面實(shí)施，有效提升企業(yè)管理水平。