張 菊 廣西永福農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

我國經(jīng)濟(jì)正處于高質(zhì)發(fā)展時期，各行各業(yè)都需要大量的資金。商業(yè)銀行是我國金融市場中最主要的金融機(jī)構(gòu)之一，對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在商業(yè)銀行經(jīng)營過程中，會計(jì)工作是保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。通過建立健全的內(nèi)部控制體系，能夠提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時性，更好地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

一、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下，商業(yè)銀行會計(jì)部門扮演著舉足輕重的角色。商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，而對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的制度安排。所以，商業(yè)銀行內(nèi)部控制必須包括：建立組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，發(fā)展相應(yīng)的監(jiān)控環(huán)節(jié)，堅(jiān)持責(zé)任分離原則，建立安全保障措施，制定嚴(yán)格的會計(jì)注銷制度，保存完整的檔案信息。《指引》規(guī)定，銀行會計(jì)內(nèi)部控制是一種行業(yè)自律行為，是銀行業(yè)適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展的基本要求。

二、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督的重要性

(一)確保商業(yè)銀行資產(chǎn)完整合法性

商業(yè)銀行長期以來一直是私營企業(yè)，采用了銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立經(jīng)營和監(jiān)管方式。因此，在監(jiān)管過程中，出現(xiàn)了很多的盲點(diǎn)和制度漏洞，這就造成了會計(jì)部門利用自己的工作便利，進(jìn)行腐敗、竊取等活動，從而造成了商業(yè)銀行的資產(chǎn)流失，從而降低了其應(yīng)對市場風(fēng)險的能力。因此，要使我國商業(yè)銀行的會計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行，就必須強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理，不斷完善金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理體系，確保金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)完整、合法。

(二)防范內(nèi)部腐敗事件

商業(yè)銀行應(yīng)針對市場的變化、中小企業(yè)的發(fā)展情況，有選擇地進(jìn)行投資，開發(fā)新的信貸產(chǎn)品，以提高業(yè)務(wù)規(guī)模、提高市場占有率。其中涉及到企業(yè)信譽(yù)評價、資產(chǎn)抵押品評估、風(fēng)險評估等多個環(huán)節(jié)。同時，還會出現(xiàn)一些暗箱操作問題，對商業(yè)銀行的經(jīng)營策略、融資方式產(chǎn)生重要影響。如果對資金的管理不到位，就會出現(xiàn)資金被挪用、違規(guī)貸款、資金流向不明等現(xiàn)象，從而對金融市場的秩序和商業(yè)銀行的聲譽(yù)產(chǎn)生不利的影響。

(三)優(yōu)化會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)部門是獨(dú)立核算和財(cái)務(wù)信息輸入的部門，它獨(dú)立于其他部門，具有獨(dú)立的工作身份。從目前商業(yè)銀行的長期發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)狀來看，有必要以會計(jì)和財(cái)務(wù)職位的職責(zé)和有關(guān)制度為依據(jù)，對內(nèi)部風(fēng)險控制進(jìn)行定期的分析和檢查。避免在商業(yè)銀行發(fā)展之初，出現(xiàn)“重產(chǎn)品、輕管理”的不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)部門出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、違規(guī)做賬、擠占成本、虛假賬單等現(xiàn)象，給貪污腐敗創(chuàng)造可能。保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和合法性，使會計(jì)信息的質(zhì)量和精度得到最大程度的提高。

(四)提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制和監(jiān)督

商業(yè)銀行作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)金融市場穩(wěn)定等方面有著舉足輕重的地位。它們在融資、信用、理財(cái)?shù)确矫娴倪\(yùn)用，使得它們的融資渠道更加靈活，同時也為它們的金融產(chǎn)品開發(fā)搭建了一個很好的平臺。但是，目前我國商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)控與監(jiān)管制度還不夠完善，發(fā)展緩慢，嚴(yán)重阻礙了我國商業(yè)銀行的規(guī)范化與高效經(jīng)營。在一些情形中，由于金融機(jī)構(gòu)的不當(dāng)行為，可能使投資者遭受重大財(cái)產(chǎn)損失，進(jìn)而破壞了市場的秩序和平衡。這也從一個側(cè)面說明了我國商業(yè)銀行在經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理上存在的問題。

三、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作缺乏完善

會計(jì)內(nèi)部控制自身與商業(yè)銀行的建設(shè)與發(fā)展還未顯現(xiàn)出相應(yīng)的優(yōu)越性，在具體的監(jiān)管體系方面也不夠健全。與此同時，商業(yè)銀行在同業(yè)市場上的融資租賃業(yè)務(wù)也存在著一些缺陷。主要表現(xiàn)為：在商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制管理中，還沒有建立起一套符合商業(yè)銀行制度的規(guī)范。究其原因，主要是由于宏觀監(jiān)管工作的開展受到了一些限制，使得有關(guān)部門無法全面、全面地履行自己的監(jiān)管責(zé)任。從系統(tǒng)開發(fā)與管理的角度來看，商業(yè)銀行的日常運(yùn)營并不能從本質(zhì)上對其進(jìn)行評價。審計(jì)部門的監(jiān)管框架結(jié)構(gòu)在工作流程方面有一定的限制，相應(yīng)的規(guī)范和約束水平不能與商業(yè)銀行的實(shí)際內(nèi)部控制要求相適應(yīng)，嚴(yán)重地影響了商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制管理工作。

(二)內(nèi)部控制管理的觀念意識薄弱

商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的認(rèn)識還比較薄弱。為了更好地提升在同行業(yè)市場中的核心競爭力，商業(yè)銀行必須集中精力，在可控制的范圍內(nèi)，提高對投資收益的響應(yīng)程度，并盡可能地控制與之有關(guān)的金融風(fēng)險。即商業(yè)銀行要繼續(xù)擴(kuò)展其業(yè)務(wù)規(guī)模，拓展其有關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，這就要求所有的工作人員從根本上重視對內(nèi)部控制管理理念的滲透。當(dāng)前，在我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的背景下，我國商業(yè)銀行所處的商業(yè)環(huán)境正在不斷地發(fā)展變化。尤其是在當(dāng)前金融法律法規(guī)不健全，金融風(fēng)險因素波動較大，風(fēng)險意識淡薄，行業(yè)風(fēng)控水平薄弱的條件下，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理作用不能得到充分發(fā)揮。

(三)缺乏商業(yè)銀行的內(nèi)部管理機(jī)制

目前，國內(nèi)許多商業(yè)銀行只是從某些方面優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理工作。但是在企業(yè)內(nèi)部管理控制的分工方面，內(nèi)部人員的分工不夠合理，嚴(yán)重影響了企業(yè)員工的工作積極性。其中，工作內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)沒有根據(jù)商業(yè)銀行部門的具體工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，只根據(jù)整體內(nèi)部控制管理內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，從而影響了商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理人員的工作積極性。從本質(zhì)上講，我國商業(yè)銀行集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是過于注重形式，缺乏對個人獨(dú)立性、完整性等方面的考慮，不利于我國商業(yè)銀內(nèi)部控制健康發(fā)展。

(四)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)銀行為搶占市場份額而招聘了一定數(shù)量的會計(jì)人員，但是在實(shí)際情況中，對會計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的關(guān)注卻很少。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行的會計(jì)人才數(shù)量龐大，但整體素質(zhì)不高。目前，我國商業(yè)銀行中真正具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才并不多見，而很多新入職的財(cái)務(wù)人員由于對銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度不熟悉，工作中也出現(xiàn)了不少問題。另外，一些會計(jì)人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)、對工作人員的盲目信任、對風(fēng)險的防范機(jī)制落后等因素也影響了其在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。雖然銀行已經(jīng)開展了一些培訓(xùn)工作，但是仍然比較薄弱，培訓(xùn)強(qiáng)度還有很大的提高空間，商業(yè)銀行會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及整體素質(zhì)亟待提高。

四、強(qiáng)化商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制制度的策略

(一)完善會計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督管理制度

在我國商業(yè)銀行中，必須加強(qiáng)、健全會計(jì)內(nèi)審體系，并對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。建立健全會計(jì)制度，使會計(jì)工作在目標(biāo)、程序、操作等方面都能得到有效的控制與監(jiān)督，達(dá)到對會計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督的目的。構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制和相關(guān)的監(jiān)管制度，應(yīng)該以會計(jì)的特殊性為依據(jù)，以會計(jì)的思維方法為中心，以會計(jì)的交易活動為中心，從而提高會計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性和真實(shí)性。為了保證商業(yè)銀行能夠嚴(yán)格遵循會計(jì)管理模式和業(yè)務(wù)流程的有關(guān)規(guī)定，保證管理部門能夠認(rèn)真對待最終的業(yè)務(wù)決策和信息篩選，應(yīng)該從多個方面來推動會計(jì)監(jiān)督控制的建設(shè)。內(nèi)審機(jī)關(guān)要強(qiáng)化上層對企業(yè)經(jīng)營活動的審查與控制，主要有兩個方面：一是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審查，二是對企業(yè)經(jīng)營合法性的審查。

(二)提高商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制意識

完善會計(jì)內(nèi)部控制體系是實(shí)施有效內(nèi)部控制的先決條件，而所有的會計(jì)內(nèi)部控制體系都能得到有效的執(zhí)行，則是達(dá)到設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵。制度運(yùn)作的狀態(tài)及其效力受人為影響。首先要有科學(xué)的發(fā)展理念。銀行的經(jīng)營與管理必須一致，即銀行的發(fā)展要在規(guī)范的框架下，以實(shí)現(xiàn)銀行的價值最大化為終極目標(biāo)，而不能以犧牲內(nèi)部控制環(huán)境為代價，追求短期利潤；其次，要強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)知識的培養(yǎng)，使企業(yè)對內(nèi)部控制的方法、手段和手段有一個全面的認(rèn)識；最后，要構(gòu)建內(nèi)部控制文化。在銀行的內(nèi)部控制中，要把中國傳統(tǒng)的以人為本的精神表現(xiàn)出來，重視員工間的思想情感交流，互相扶持，互相鼓舞，從而在內(nèi)部形成一種凝聚力。在這樣的文化氛圍下，員工的主觀能動性得到了充分的發(fā)揮，員工進(jìn)行自我控制和自我管理，并自覺地按照標(biāo)準(zhǔn)行動，為銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)而共同努力。

(三)建立風(fēng)險預(yù)警體系

財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的缺失，阻礙了財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)測與預(yù)防。所以，要想提升公司會計(jì)內(nèi)部控制工作的效率，就必須讓會計(jì)部門遵守一套科學(xué)而又專業(yè)的會計(jì)風(fēng)險預(yù)警準(zhǔn)則，構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的會計(jì)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，并且按照風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估和風(fēng)險防范過程，構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的系統(tǒng)，從而為會計(jì)風(fēng)險預(yù)警部門的工作提供一套流程上的指引。與此同時，還應(yīng)該在事前、事中和事后，注重對會計(jì)風(fēng)險的防范措施的制定，因?yàn)楹芏嘁蛩囟紩绊懙綍?jì)風(fēng)險的發(fā)生幾率，而且還會對風(fēng)險的預(yù)測結(jié)果造成一定的影響。為此，必須保證每時每刻都能對會計(jì)風(fēng)險提出最優(yōu)的對策，以保證會計(jì)工作的安全性。

(四)規(guī)避商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險

隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，其財(cái)務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與性質(zhì)也在不斷地發(fā)生著變化，因此，對其財(cái)務(wù)控制的管理權(quán)限也在不斷地進(jìn)行著調(diào)整。明確了內(nèi)部控制工作的任務(wù)與目標(biāo)，將有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化了金融風(fēng)險的防控與管理。為了在內(nèi)部控制工作中更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，必須在內(nèi)部控制工作中設(shè)立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制組織。要對商業(yè)銀行內(nèi)部可能發(fā)生的各類突發(fā)事件展開及時、有效的立體監(jiān)管，并采取相應(yīng)的策略措施，盡量將可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險控制住。健全商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)制度，使用監(jiān)管的組織形式，使財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)工作能夠有效、有序地進(jìn)行，還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的合規(guī)管理。構(gòu)建出一種科學(xué)、合理的全面內(nèi)部控制調(diào)整機(jī)制，并有選擇性地借鑒優(yōu)秀內(nèi)部控制管理案例的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能更好地推動商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的實(shí)施，從而保證有關(guān)工作的順利開展。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)審人員必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則和立場，并且有權(quán)接觸銀行的全部記錄、資產(chǎn)、人員，與有關(guān)人員進(jìn)行合作，并且有權(quán)將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題報告給高級管理層。一個獨(dú)立的、有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)組織，應(yīng)該向公司的高層管理人員直接負(fù)責(zé)，而不受其下屬的人力資源部門的制約。據(jù)此，我們將與中國央行等有關(guān)部門共同努力，不斷完善我國企業(yè)的內(nèi)審制度，完善我國的內(nèi)審制度。利用互聯(lián)網(wǎng)，我們能夠隨時隨地掌握商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況，并對其進(jìn)行事前防范和過程監(jiān)管。對事前、事中、事后監(jiān)督進(jìn)行權(quán)衡，并對非現(xiàn)場監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)等落后的人工事后監(jiān)督模式進(jìn)行變革，使審計(jì)的全面監(jiān)督職能得到提升。

(六)加強(qiáng)會計(jì)人才專業(yè)化素質(zhì)建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)該以其發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，來制定人才培訓(xùn)計(jì)劃，對員工的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行擴(kuò)展，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，并且對系統(tǒng)工作的特點(diǎn)和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定有更深層次的理解。銀行要構(gòu)建會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提高機(jī)制，鼓勵其積極參與技能提升和業(yè)務(wù)強(qiáng)化訓(xùn)練，提高其專業(yè)素養(yǎng)。此外，還應(yīng)該制定相應(yīng)的獎勵政策，并將員工的發(fā)展與工資增長、專業(yè)技能提升、專業(yè)技能提升，尤其是財(cái)會人員的培養(yǎng)相結(jié)合。為商業(yè)銀行的發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，要想提高商業(yè)銀行的市場競爭力，擴(kuò)大其市場份額，穩(wěn)固其在金融市場中的地位，推動其朝著規(guī)范、高效、精細(xì)化的方向發(fā)展，就必須加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督的建設(shè)，從而為商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠的制度優(yōu)勢和人才優(yōu)勢。這不僅是目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展方向，而且也是目前我國金融市場發(fā)展的實(shí)際需求。