張安祺

（廣東廣弘控股股份有限公司，廣東 廣州 510045）

全面預算管理是一種新的經(jīng)營方法，企業(yè)在全面預算管理實施期間，按照設定的戰(zhàn)略管理目標，對管理活動的全過程進行有效監(jiān)督，查看經(jīng)營預算是否可靠。在預算反饋結果下，做出對經(jīng)營活動的調(diào)控建議，以保證企業(yè)可以達到經(jīng)營目的。

一、全面預算管理的特征分析

全面預算管理已經(jīng)在我國大部分企業(yè)中普及開來，其在企業(yè)開展各類活動時，呈現(xiàn)出以下幾方面特征。

（一）全員性

全面預算管理應用到企業(yè)后，需要企業(yè)內(nèi)部全體人員均支持該項工作，在各部門相互協(xié)調(diào)下，使預算管理按照設定流程進行。企業(yè)需要對各部門進行協(xié)調(diào)，優(yōu)化自身資源配置，使自身可以根據(jù)規(guī)劃，向資源集約型發(fā)展。

企業(yè)在全面預算目標設置后，根據(jù)不同時期發(fā)展的重點，對全面預算目標進行細致分化，分成諸多小目標，在各小目標下給出不同階段全面預算管理的具體方案，其中包括企業(yè)內(nèi)部每名員工在全面預算管理實施中需要進行的工作，由此讓每名人員參與到全面預算管理中，在其中形成較強的責任感，以保證工作可以較好地進行[1]。

（二）全額性

全面預算涉及金額包括企業(yè)各個方面，比如財務預算、投資預算、業(yè)務預算等，這些對企業(yè)管理資金并實現(xiàn)對各類活動的控制，均起著重要的作用。全面預算可以實現(xiàn)對企業(yè)所有資金的預算與管控，避免企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)較大的安全性問題。

（三）全程性

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，全面預算管理貫穿于企業(yè)各類活動，包括預算指標的設定、匯總、下達， 在全面預算管理中，可以將其指導性作用發(fā)揮出來[2]。

（四）市場導向性

在全面預算管理的實施中，企業(yè)對各類預算實現(xiàn)全面管理，發(fā)現(xiàn)其市場導向極為顯著，會在工作中關注市場變動情況。企業(yè)在遵循市場規(guī)律的前提下，給出和全面預算目標相契合的管理方案，提高企業(yè)經(jīng)營活動的商業(yè)價值，可以為企業(yè)帶來較多顯著的經(jīng)濟效益[3]。

二、全面預算管理對企業(yè)成本控制的意義

（一）利于企業(yè)資源優(yōu)化配置

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時，成本控制成為重要的內(nèi)容，對企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化異常重要。在企業(yè)推進全面預算體系建設時，財務人員需要對人力、財務、物力等資源進行衡量。企業(yè)的管理者應該以全面預算數(shù)據(jù)作為出發(fā)點，做好關于各類資源的調(diào)度和分配，成為全面預算在資源配置時的有效方法。

隨著全面預算管理工作的實施，企業(yè)管理者能夠?qū)ΜF(xiàn)有資源進行分析與科學的規(guī)劃，充分利用相關資源。企業(yè)因資源的合理規(guī)劃與使用，降低自身發(fā)展成本，可以節(jié)約不少資源，為企業(yè)開展經(jīng)營活動、獲得經(jīng)濟效益提供重要的保障[4]。

（二）利于企業(yè)生產(chǎn)成本的控制

成本控制一直是企業(yè)較為關注的內(nèi)容，在全面預算管理體系中，企業(yè)成本、收入費用等均為預算管理的重要事項。進行預算與管理，通過數(shù)據(jù)方式為企業(yè)經(jīng)營服務。企業(yè)管理者需要做好對費用、成本等因素進行預測和評估，在相關績效管理與考核時給出配合方法，實現(xiàn)對下個年度經(jīng)營工作的籌劃，給出有效的監(jiān)控方案。

企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)費用成本收入水平和預算出現(xiàn)較大偏差時，管理者必須快速進行處理，實現(xiàn)費用與成本的科學配比，從而將企業(yè)的生產(chǎn)成本控制在相對低的水平，便于增加企業(yè)的經(jīng)濟效益[5]。

（三）利于企業(yè)約束各崗位人員行為

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中自身涉及的業(yè)務范圍，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模呈現(xiàn)日益擴張的趨勢，內(nèi)部組織體系也會向復雜化發(fā)展，與此同時不少工作人員工作內(nèi)容出現(xiàn)變化。企業(yè)員工由于無法適應新環(huán)境與新的工作內(nèi)容，可能出現(xiàn)工作不合規(guī)的情況，對企業(yè)經(jīng)營造成影響。全面預算以設定的預算指標作為基石，在其他業(yè)務部門相互協(xié)作下，根據(jù)預算目標設定具體計劃，對部門人員工作行為進行約束，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)不良行為。

全面預算管理的出現(xiàn)，改變單純圍繞票據(jù)憑證和財務資金進行處理的單一模式，圍繞人力變化、資金流動、業(yè)務活動等要素，進行全面控制和管理，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動運行情況。在管理系統(tǒng)的運行中，企業(yè)對經(jīng)營管理行為進行科學的調(diào)控，能夠有效約束各崗位人員行為，使其在管理制度的約束下，認真對待崗位工作，成為工作良好推進的基礎。

（四）利于企業(yè)戰(zhàn)略管理能力提升

企業(yè)以全面預算管理把控財務相關工作，根據(jù)制定的戰(zhàn)略發(fā)展方案開展相關工作，使成本控制達到相應目標。在全面預算管理中，對企業(yè)成本控制和戰(zhàn)略管理等能力的協(xié)調(diào)發(fā)展，均具有顯著的推動作用。在全面預算管理期間，企業(yè)管理者可以發(fā)現(xiàn)市場中存在的機遇，根據(jù)工作需求給出管控方案，為決策者編寫戰(zhàn)略規(guī)劃提供依據(jù)。在企業(yè)開展管理工作時，通過全面預算管理進行策劃，對方案內(nèi)容進行有效的協(xié)調(diào)，成為落實戰(zhàn)略發(fā)展目標的基礎。

三、全面預算管理在企業(yè)成本控制中遇到的問題

（一）預算組織結構不完善

企業(yè)在全面預算管理的實施中，根據(jù)國家給出的要求制定相應管理體系，并配置預算管理委員會，該組織主要推進預算相關的審批工作。但是在預算方案執(zhí)行時，預算管理委員會可能會受到部分因素的干擾，導致工作不能獲得較好成效。

在預算目標擬定和方案編制時，由財務部推進相關工作，財務部需要在完成基礎工作的同時承擔預算管理任務，導致財務部需要處理的工作增多，在較大的工作壓力下，難保預算管理不會出現(xiàn)工作實施不佳的情況[6]。

對于預算相關工作，因分工不科學，導致內(nèi)部人員抵觸全面預算管理，不能將其具有的職能效用發(fā)揮出來。企業(yè)預算管理委員并沒有正確認識預算管理，對其出現(xiàn)認知不清晰的情況。在預算編制與執(zhí)行中，企業(yè)各部門均需要參與其中，按照要求進行相關工作，以保證預算考評、監(jiān)督、執(zhí)行等工作，均可以按照設定的要求進行。

從目前獲得的信息，企業(yè)在預算方面的工作沒有進行合理分工，常由財務部推進預算相關活動，加重相關部門工作負擔，因分工不合理，導致全面預算管理的監(jiān)督管控和其他效用均無法較好地發(fā)揮出來。

（二）預算監(jiān)控及反饋不全

財務部門本身負責的工作內(nèi)容極為沉重，再跟進預算反饋與監(jiān)控工作，將會使每名財務人員均處于超負荷的工作狀態(tài)。企業(yè)沒有基于實際情況對工作進行合理分配，也沒有出于預算監(jiān)控與反饋良好開展需求，建立獨立的監(jiān)控反饋組織，容易在預算管控中因缺乏監(jiān)控反饋體系，導致工作出現(xiàn)問題。

對于預算資源監(jiān)控與反饋組織不健全的問題，應該分析導致該情況出現(xiàn)的主要原因。部分企業(yè)對全面預算認識不到位，不確定該特點，沒有將全面預算管理貫穿于企業(yè)工作的全過程，所以成本控制可能出現(xiàn)不到位的情況。企業(yè)在活動中，對于預算編制的關注度高于監(jiān)督管理考評等活動，并未在全面預算管理期間設置監(jiān)控與反饋等機制，所以不確定預算管理方案的實施情況，不能保證該方案在全面預算控制中具有較好作用[7]。

（三）預算成本核算不合理

成本考核與預算分析關系極大，部分企業(yè)在成本考核階段存在行為不規(guī)范的問題，這主要因業(yè)務規(guī)模所致。不少企業(yè)在缺乏嚴格管理標準和管理流程制度的情況下，無法保證預算管理可以發(fā)揮作用。企業(yè)在經(jīng)營中，基于獲取豐富經(jīng)濟效益的需求擴大規(guī)模，在此期間，企業(yè)管理結構變得復雜，變相增加預算管理壓力，財務核算容易因收集數(shù)據(jù)模糊，導致成本預算的核算與管理遇到障礙。與此同時，成本核算受到影響，主要表現(xiàn)在年底員工考核，其可能與員工全年工作表現(xiàn)并不相符。

預算成本核算與企業(yè)成本預算編制方法也有一定關系，當下工作人員在成本預算編制時所用的方法較為單一，導致預算編制的有效性極差。一般對于成本預算的編制，企業(yè)通常會以定期預算法進行處理，還有不少企業(yè)通過增量預算法編制成本預算。

由于不同成本項目的特點存在差異，沒有做好成本預算的區(qū)分，隨意進行編制，預算準確性自然得不到保證。企業(yè)在生產(chǎn)成本方面，可以根據(jù)成本差別，分為間接與直接兩種類型的成本。對于變動性極大的項目預算，如果使用定期預算法進行處理，可能受到市場供需關系、采購價格等不確定因素影響。

在此情況下，單一地使用增量預算法進行成本預算編制，自然很難對編制內(nèi)容進行準確評估。對于可預見的成本項目，在預算時出現(xiàn)大幅度變動的情況較少，給予精準度把控。在預算編制時部分企業(yè)沒有考慮產(chǎn)品特征或生產(chǎn)成本，所以計算精度與現(xiàn)實差距較大，失去預算意義。

（四）預算控制執(zhí)行力不足

企業(yè)在成本預算管理時會貫穿于企業(yè)管理的全過程，進行資金控制。然而，企業(yè)在成本預算執(zhí)行時，由于未能基于預算管理全程特點，以動態(tài)形式進行跟進預算工作，可能出現(xiàn)問題。當下企業(yè)可能沒有建立成本預算執(zhí)行制度，建立的制度存在不少疏漏，無法在全面預算管理執(zhí)行時，以相對具體的規(guī)定，約束內(nèi)部人員的工作行為。

四、全面預算管理在企業(yè)成本控制中應用的對策

（一）健全預算組織結構

在預算工作處置中，如果僅由某個部門跟進和處理，不能保證工作能夠較好地落實下去。企業(yè)預算管理委員會應該自主承擔預算，審批工作需要給出預測、目標、制定、考評、調(diào)整、反饋等信息，而不是將其直接交給某個部門進行處理。企業(yè)可以尋找專門的組織結構，負責全面預算管理在成本控制中的實施任務，以便在經(jīng)營中獲得事半功倍的效果。預算各部門均需要清楚自身的工作職能，對預算人員的權限進行合理的設定，以保證其可以獲得各部門支持，做好預算編制的工作，成為經(jīng)營活動按計劃進行的保障。

（二）完善預算監(jiān)控反饋

在企業(yè)管理中應明確全面預算管理要求，需要將其貫穿于企業(yè)管理的所有過程，這是一項相對系統(tǒng)的工作。在自我監(jiān)督與互聯(lián)監(jiān)督結合下，企業(yè)每名員工均會參與全面預算管理工作，與各預算責任部門共同協(xié)作，進行預算相關活動。企業(yè)需要建立推動預算工作良好開展的監(jiān)管體系，對于預算反饋與監(jiān)控等工作，組建專門的部門，負責相關事項，落實預算監(jiān)督任務，可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動的工作表現(xiàn)。企業(yè)在預算監(jiān)督與反饋等工作的執(zhí)行中，收集工作信息，發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的具體部位，給出對應的控制方法。

（三）優(yōu)化預算成本核算

成本核算的工作內(nèi)容不少，如果預算人員沒有對工作進行合理的設計，勢必會導致工作出現(xiàn)狀況，不能做好企業(yè)內(nèi)各類經(jīng)濟活動的控制。企業(yè)在預算成本核算方面，需要給出對應的管理制度，作為規(guī)范預算人員行為的準則。預算人員在成本核算時，應該嚴格遵循制度流程，做好預算成本核算方面的工作，提供預算成本核算結果的精準度。

（四）加強預算控制執(zhí)行力

全面預算執(zhí)行是重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)在全面預算管理工作實施階段，必須梳理相關工作的具體要求，確定預算執(zhí)行與控制的關鍵領域，加大對工作行為的監(jiān)督與管控力度，防止出現(xiàn)工作落實不到位的情況。預算責任部門在企業(yè)落實全面預算管理任務時，應該對預算方案進行全面且細致的梳理和分析，在此期間用到平衡計分卡等工具，做出預算方案是否可靠的判斷。

在預算執(zhí)行中，現(xiàn)金流是工作的要點，做好成本管理工作，平衡現(xiàn)金在收支方面的情況。企業(yè)在預算資金的支付中，需要對資源進行科學的配置，以定量和定性等方法進行分析，最終做出符合企業(yè)現(xiàn)狀的決策。企業(yè)在全面預算的執(zhí)行中，需要收集工作數(shù)據(jù)，對于預算和實際工作間的差異，努力尋找導致該情況出現(xiàn)的原因。根據(jù)差異性原因，尋找解決問題的方法，做好全面預算管理的工作，便于管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)管理者對于預算工作的落實，會進行動態(tài)追蹤，發(fā)現(xiàn)問題會迅速進行干預，發(fā)揮全面預算管理的實際效能。

五、結束語

綜上所述，企業(yè)在成本控制中雖然使用全面預算管理的方法，但是對全面預算管理仍存在認識不到位的情況，容易因?qū)Τ杀究刂颇繕硕ㄎ徊痪珳实那闆r，導致全面預算管理模式在具體問題處理中效用較差。企業(yè)應該將全面預算管理作為一種工具，定位自身在成本管控中的目的，健全預算組織結構，完善預算監(jiān)控反饋，優(yōu)化預算成本核算，加強預算控制執(zhí)行力，最終實現(xiàn)完成成本控制目標。