呂 娟

（重慶豬八戒實業(yè)有限公司，重慶 400120）

引 言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)更是如此。大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成立時間較短，沒有太多的成功經(jīng)驗可供借鑒，市場環(huán)境和商業(yè)模式的快速變化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險非常大。另外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在“重發(fā)展，輕管理”的現(xiàn)象，管理層注重發(fā)展創(chuàng)新，對技術(shù)創(chuàng)新的投入巨大，但風(fēng)險意識較差，內(nèi)部控制意識薄弱，沒有能夠真正認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性，從而忽視了自身的內(nèi)部控制和財務(wù)管理，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而制約了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的基本特征

從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，其具有以下幾個基本特征：①企業(yè)成立時間較短。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要是最近10 年才開始嶄露頭角并高速發(fā)展的，大多數(shù)企業(yè)成立的時間不長。就整體而言，屬于新興行業(yè)。②商業(yè)模式創(chuàng)新快。在互聯(lián)網(wǎng)時代，一個好的創(chuàng)意可能會顛覆一個行業(yè)。一些綜合性購物網(wǎng)站在改變?nèi)藗冑徫锓绞降耐瑫r，也使得傳統(tǒng)線下門店舉步維艱。③市場規(guī)模擴(kuò)大，同時也伴隨著市場競爭加劇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及，網(wǎng)民數(shù)量快速增長，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量直線上升，同時企業(yè)之間的競爭也不斷加劇，大大擠壓了一些中小企業(yè)的生存空間。④對創(chuàng)新和人才的需求巨大?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)注重創(chuàng)新，對技術(shù)的創(chuàng)新投入巨大，需要更多更專業(yè)的技術(shù)人才和創(chuàng)新人才，才能不斷地增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供保障。⑤發(fā)展風(fēng)險大?；ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)市場環(huán)境變化快，屬于高風(fēng)險行業(yè)。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在不重視技術(shù)研發(fā)的現(xiàn)象，技術(shù)含量不高，加之管理意識薄弱，內(nèi)部控制制度不完善。在過去幾年內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨著較大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，有無數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)宣告破產(chǎn)并進(jìn)行清算。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理的現(xiàn)狀

公司內(nèi)部治理的主要手段和有效的風(fēng)險管理工具就是內(nèi)部控制。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量的飛速增長，以及市場競爭的不斷加劇，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在追求高速成長、提高核心競爭力、搶占市場份額的過程中沒有足夠重視內(nèi)部控制，即使是一些互聯(lián)網(wǎng)龍頭企業(yè)在內(nèi)部控制方面也并不完全規(guī)范并且存在重大缺陷。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在以下問題。

（一）內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部管理制度不完善

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展時間較短，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時制度不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作不能得到有效開展。除此之外，由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的鮮明特征，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理層比較重視技術(shù)和創(chuàng)新能力，普遍存在內(nèi)部控制意識薄弱的情況，沒有能夠真正認(rèn)識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性，沒有在企業(yè)內(nèi)建立完善的內(nèi)部控制制度并形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。有些企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但都比較粗糙，甚至直接照搬照抄其他企業(yè)，沒有能夠結(jié)合自身的實際情況對制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，導(dǎo)致制度難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實需求。同時，內(nèi)部控制制度的不完善還存在責(zé)任不明確等現(xiàn)象，出現(xiàn)問題時企業(yè)各部門之間相互推卸責(zé)任，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。另外，有些企業(yè)雖然建立了較為合理的內(nèi)部控制體系，但在執(zhí)行過程中并未得到有效的落實，使制度流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）缺乏有效的資產(chǎn)管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)量也在不斷增長，而一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)缺乏對資產(chǎn)的有效管理，管理機(jī)構(gòu)在開展資產(chǎn)管理活動的過程中存在著無序化的現(xiàn)象，容易導(dǎo)致資產(chǎn)權(quán)益流失，嚴(yán)重時還可能出現(xiàn)貪腐問題。這主要表現(xiàn)在兩個方面：①對資金管控不力。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未根據(jù)自身的資金需求情況合理安排資金，以致大量資金閑置造成資金浪費(fèi)，而在面臨大額資金支付時又存在資金短缺的現(xiàn)象，直接影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。②對應(yīng)收賬款的管控不力，周轉(zhuǎn)率低。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)過度追求收入增長，一味放寬客戶的授信額度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅增加。同時，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未對應(yīng)收賬款進(jìn)行合理管理，未建立應(yīng)收賬款臺賬，對應(yīng)收賬款未進(jìn)行及時催收，導(dǎo)致企業(yè)資金回收困難，壞賬大幅增長，加大了企業(yè)資金短缺的風(fēng)險。

（三）缺乏先進(jìn)的信息系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，強(qiáng)調(diào)以計算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺為支撐，但是信息技術(shù)在為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供發(fā)展基礎(chǔ)的同時，也帶來了不少問題。一是信息安全問題，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特殊性使得信息安全無法得到保障，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須持續(xù)投入資金和技術(shù)來維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全。一旦放松了對網(wǎng)絡(luò)安全的監(jiān)管，那么企業(yè)在發(fā)展中很容易出現(xiàn)信息泄露、資產(chǎn)流失等問題。二是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，信息系統(tǒng)具有開放性的特征，網(wǎng)絡(luò)交易產(chǎn)生的信息則具有分散性和共享性的特點，增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

（四）預(yù)算管理和考核機(jī)制不健全

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展時間較短，行業(yè)的管理經(jīng)驗相對欠缺，預(yù)算管理普遍得不到管理層和業(yè)務(wù)部門的重視。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理層認(rèn)為，預(yù)算管理費(fèi)時費(fèi)力、流程復(fù)雜、內(nèi)容煩瑣、執(zhí)行效果不佳、監(jiān)督管理作用不明顯、勞民傷財；而業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，與業(yè)務(wù)人員無關(guān)。但是財務(wù)部門不了解業(yè)務(wù)情況，預(yù)算數(shù)據(jù)無據(jù)可依，可能與實際嚴(yán)重脫節(jié)。另外，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的預(yù)算管理照搬傳統(tǒng)制造業(yè)，沒有將預(yù)算管理與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)相結(jié)合，使得預(yù)算管理與實際脫節(jié)，效果不明顯。同時，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)普遍存在預(yù)算考核機(jī)制不健全的情況，預(yù)算管理的考核指標(biāo)過于單一，只有經(jīng)營指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)等財務(wù)指標(biāo)，起不到管控業(yè)務(wù)的作用，而且沒有將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最為重要的業(yè)務(wù)指標(biāo)納入考核機(jī)制，如用戶點擊率、獨立IP、登錄用戶、活躍用戶、跳出率等。

（五）會計信息失真

會計信息失真是企業(yè)的一個“心病”，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也不例外。會計信息失真分為非故意失真和故意失真。部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理意識薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，對財務(wù)管理不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)管理制度的不完善，會計信息反映不真實。故意失真是指企業(yè)內(nèi)部人員受到利益驅(qū)使，出現(xiàn)會計信息弄虛作假的現(xiàn)象。另外，內(nèi)部控制制度的不健全，也給一些人提供了可乘之機(jī)，如財務(wù)人員不相容職務(wù)未有效分離等。會計信息失真可能導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得不到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，據(jù)此可能會做出不正確的經(jīng)營決策，影響企業(yè)未來的發(fā)展。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制和財務(wù)管理的對策

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點是在初創(chuàng)期和成長期需要持續(xù)投入數(shù)額巨大的資金，如果缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系，則會造成企業(yè)定位不準(zhǔn)確，經(jīng)營管理能力較差且混亂，更容易發(fā)生大額虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。因此，只有加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全有效的內(nèi)部控制制度并得以有效執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高自身的財務(wù)管理水平，才能有效抵御企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提高對內(nèi)部控制的重視程度

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)管理觀念應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展特征相結(jié)合，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式漸趨穩(wěn)定后，其發(fā)展重心需要向企業(yè)管理轉(zhuǎn)移。在這個階段，管理層需要認(rèn)識到企業(yè)的管理效率和經(jīng)營效率同等重要，特別要轉(zhuǎn)變以前“重經(jīng)營，輕管理”的經(jīng)營理念，高質(zhì)量的內(nèi)部管理水平才能讓企業(yè)高效運(yùn)行。管理層要有貫徹落實內(nèi)部控制的決心，同時還要不斷地更新內(nèi)部控制和財務(wù)管理理念。在企業(yè)的不同發(fā)展階段，制定不同的內(nèi)部控制詳細(xì)目標(biāo)、原則和監(jiān)管流程，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。聘請職業(yè)經(jīng)理人和選拔專業(yè)人員，讓專業(yè)人員根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的特點，針對企業(yè)自身的特征來設(shè)計一套獨特的內(nèi)部控制體系，涵蓋公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，細(xì)化到每個崗位的職能，建立詳細(xì)的獎懲制度，給予職業(yè)經(jīng)理人權(quán)利，這樣既能形成權(quán)力制衡關(guān)系，還能避免出現(xiàn)“一股獨大”的現(xiàn)象。要建立有效的績效考核體系，充分調(diào)動員工的積極性，讓員工通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)成為互聯(lián)網(wǎng)時代的高素質(zhì)人才，以此來滿足內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)環(huán)境要求。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度

制度化建設(shè)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部情況和市場環(huán)境制定適合自身的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到各責(zé)任主體，明確不同崗位的職責(zé)分工，不相容職務(wù)要有效分離，建立不相容職務(wù)分離制度，防范舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制是對企業(yè)資產(chǎn)、信息和人員進(jìn)行管控，在此過程中，企業(yè)的財務(wù)管理工作是非常重要且關(guān)鍵的一環(huán)。因此，要建立合理的財務(wù)管理制度，強(qiáng)化資金管理，建立不相容崗位職務(wù)分離制度和定期盤點制度等，保障資金安全。建立授權(quán)審批體系，明確常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的權(quán)限、范圍、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對于重大業(yè)務(wù)和事項，要建立集體審批或聯(lián)簽制度，防范經(jīng)營風(fēng)險和舞弊行為的發(fā)生。建立合理的預(yù)算管理制度，內(nèi)部控制制度能否有效運(yùn)行，很大程度在于預(yù)算管理，因此要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的重要性。組建監(jiān)督管理部門，建立監(jiān)督管理機(jī)制，讓生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個細(xì)節(jié)都在監(jiān)督之下，在內(nèi)部營造相互監(jiān)督的氛圍。在企業(yè)內(nèi)部制定合理的規(guī)章制度和規(guī)范指引，強(qiáng)化管理，協(xié)調(diào)各部門合作，保障內(nèi)部控制制度得以有效落實。

（三）內(nèi)部控制需要和預(yù)算管理相結(jié)合，保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行

要想提升企業(yè)的管理水平，關(guān)鍵在于企業(yè)的預(yù)算管理，內(nèi)部控制制度能否有效運(yùn)行，需要與有效的預(yù)算管理相結(jié)合。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要逐步實現(xiàn)全面預(yù)算管理，通過對未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置企業(yè)各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，保障內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理的核心在于“全面”，從理念上要求全員參與，預(yù)算要覆蓋全部業(yè)務(wù)，管理流程要全面跟蹤，要打破“預(yù)算是財務(wù)部門的事情，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)”“預(yù)算數(shù)據(jù)是為財務(wù)部門而編的”等傳統(tǒng)觀念。預(yù)算的編制必須以公司戰(zhàn)略為引領(lǐng)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)狀況、企業(yè)所處的發(fā)展階段和自身的經(jīng)營特點，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營目標(biāo)，從而確定各項預(yù)算總目標(biāo)和各類預(yù)算的目標(biāo)值。預(yù)算編制完成后，根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況，要將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，加強(qiáng)預(yù)算實施過程中的管控。對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的跟蹤與反饋，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，找出差異，分析原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在此過程中尋求更加精準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算，促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）完善績效考核，建立長效激勵機(jī)制

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，傳統(tǒng)的制造企業(yè)以交付客觀實物為主，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)及運(yùn)營都是在網(wǎng)絡(luò)上完成的，可以在網(wǎng)絡(luò)上直接面對客戶，收集大量的用戶數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)具有更新速度快、生命周期短等特點，因此傳統(tǒng)企業(yè)的績效考核指標(biāo)不能完全滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的需求。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要將全面預(yù)算執(zhí)行情況與員工績效考核相結(jié)合、與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，明確考核規(guī)則，完善獎懲機(jī)制，重點關(guān)注階段性、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的KPI 考核?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)重視運(yùn)營，為產(chǎn)品傳遞價值，打造產(chǎn)品生態(tài)，形成用戶體驗和消費(fèi)者產(chǎn)品內(nèi)容的生態(tài)閉環(huán)，創(chuàng)新用戶體驗，因此對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的考核不應(yīng)局限于產(chǎn)值目標(biāo)完成率、費(fèi)用執(zhí)行率等財務(wù)指標(biāo)，要加強(qiáng)考核新增用戶量、活躍訪客、獨立IP、登錄用戶、瀏覽量、平均停留時長、留存率、用戶黏性等業(yè)務(wù)指標(biāo)。將財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行考核，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言更具有競爭力和實際意義。

（五）注重人才培養(yǎng)，強(qiáng)化審計監(jiān)督機(jī)制，預(yù)防舞弊

人才是企業(yè)發(fā)展最重要的資源。在21 世紀(jì)，企業(yè)之間競爭的焦點是科技與知識的競爭，而科技與知識的競爭實際上就是人才的競爭。只有擁有人才，企業(yè)才能在市場競爭中取得優(yōu)勢?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)注重發(fā)展創(chuàng)新，對技術(shù)的創(chuàng)新投入巨大，要通過不斷研究和開發(fā)新產(chǎn)品保持競爭力，因此人才對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說尤為重要?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)要注重企業(yè)文化的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的企業(yè)文化，提高員工的歸屬感和滿意度。要定期組織員工培訓(xùn)，舉辦技能提升培訓(xùn)或技能比拼活動，提升員工的專業(yè)勝任能力。另外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還要加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德教育，尤其是加強(qiáng)對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，使其能夠自覺抵制會計舞弊行為。同時，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督，組建獨立的監(jiān)管部門，建立長效的審計監(jiān)督機(jī)制，定期或不定期地對內(nèi)部控制的有效性和財務(wù)報告進(jìn)行審計。

結(jié) 語

我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展時間較短，行業(yè)管理經(jīng)驗欠缺，管理者普遍對企業(yè)內(nèi)部管理不夠重視，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)管理相對薄弱。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要不斷提高內(nèi)部控制和財務(wù)管理的水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，建立完善的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，并與全面預(yù)算管理相結(jié)合，保障內(nèi)部控制制度得以有效運(yùn)行。同時，要加強(qiáng)對人員的管理，注重人才培養(yǎng)，完善績效考核，建立長效激勵機(jī)制和相應(yīng)的審計監(jiān)督機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理工作有效開展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。