夏 丹

（日照洋工園林機械有限公司，日照 276800）

引 言

隨著近年來我國社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各行業(yè)都有了很大的進步。截至目前，中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，總數(shù)已超千萬，為我國稅收做出了極大的貢獻，占我國稅收總收入的60%以上，在市場經(jīng)濟中有著不容小覷的作用。可以說，促進中小企業(yè)的發(fā)展對加快我國經(jīng)濟發(fā)展有著深遠的意義。但就目前情況來看，在相關(guān)政策、制度不健全等問題的影響下，中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理出現(xiàn)了一些問題，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，尤其是缺乏科學(xué)、合理的財務(wù)內(nèi)部管理制度規(guī)范，進一步加劇了財務(wù)管理與企業(yè)經(jīng)營的矛盾。所以，對中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理進行研究是十分必要的。當(dāng)前企業(yè)在進行業(yè)務(wù)活動時，為達到保障企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實與準確和財務(wù)業(yè)績可持續(xù)增長等目的，必須采取一系列的制度、方法和流程等。本文主要通過分析企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度存在問題的原因，研究中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理方面存在的問題，并提出改進措施。

一、中小企業(yè)財務(wù)制度概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會基本就業(yè)需要，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)的劃分標準由國務(wù)院負責(zé)企業(yè)工作的部門根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定，報國務(wù)院批準。以制造業(yè)為例，一般從業(yè)人員在1000 人以下，或銷售額在30 000 萬元以下，或資產(chǎn)總額在40 000 萬元以下，為中小型企業(yè)。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度的含義

對于一個企業(yè)而言，財務(wù)內(nèi)部控制制度是在企業(yè)內(nèi)部建立的與企業(yè)各項經(jīng)濟活動相互聯(lián)系、互相制約的制度、流程、措施、規(guī)范，也是企業(yè)管理所必備的條例。企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中為了增強核心競爭力，需要不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部管理規(guī)范，提高工作效率，加強人員管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。財務(wù)內(nèi)部控制可以使企業(yè)保持良好的控制環(huán)境，加強監(jiān)督，使企業(yè)健康發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度對企業(yè)實現(xiàn)長久發(fā)展的目標、創(chuàng)造美好的未來起到舉足輕重的作用。

二、當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理存在的普遍問題

（一）企業(yè)財務(wù)部門人員配置問題

對于企業(yè)而言，良好的人力資源是企業(yè)的核心競爭力，但實際上許多中小企業(yè)為了節(jié)省成本會降低專業(yè)人員的配置，對人員的專業(yè)知識培訓(xùn)也不夠重視，這就導(dǎo)致從業(yè)人員無法勝任該項工作，尤其財務(wù)崗位專業(yè)性較強，對人才的專業(yè)化水平要求較高，這往往使得企業(yè)面臨相關(guān)財務(wù)人員在財務(wù)管理領(lǐng)域的知識和技能方面不夠完備，缺少專業(yè)方面的培訓(xùn)和教育，財務(wù)人員工作重心分散，這會在一定程度上降低財務(wù)管理的有效性，使企業(yè)難以通過有效的財務(wù)內(nèi)部控制手段來降低經(jīng)營風(fēng)險。因此，中小企業(yè)因不具備相關(guān)專業(yè)知識的高端人才而使核心競爭力下降。這就要求中小企業(yè)必須重視人才的儲備，把專業(yè)人才當(dāng)作發(fā)展的第一要務(wù)，從而避免企業(yè)由于人才不足而出現(xiàn)的各種問題。

另外，大多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)人員配置少，一個財務(wù)人員身兼多職、財務(wù)外包等，這會給企業(yè)帶來很大的運營風(fēng)險。由于賬務(wù)和企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營相脫離，財務(wù)人員對企業(yè)實際經(jīng)營情況沒有全盤掌控，僅根據(jù)企業(yè)提供的原始憑證做賬，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息準確性、完整性不高，企業(yè)會計核算不準確，不能提供有效的財務(wù)分析，不利于企業(yè)管理者根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行經(jīng)營決策。企業(yè)日常產(chǎn)品成本核算由采購部門計算，由于采購部門只有原材料進貨的數(shù)據(jù)，且不懂稅務(wù)處理，導(dǎo)致部分產(chǎn)品成本虛高13%，而產(chǎn)品成本并不是各個原材料的簡單相加，還需要攤銷生產(chǎn)用房租、水電、工人工資，計算過程復(fù)雜，非專業(yè)人員計算不準確會導(dǎo)致成本不準確，成本決定產(chǎn)品定價，產(chǎn)品定價偏高會導(dǎo)致產(chǎn)品有滯銷的風(fēng)險，偏低可能會使企業(yè)有不盈利甚至虧損的風(fēng)險。

（二）中小企業(yè)財務(wù)管理軟件問題

就實際情況來看，一些中小企業(yè)為了控制成本、降低費用，往往選擇免費的財務(wù)軟件，甚至紙質(zhì)記賬，賬務(wù)缺乏連續(xù)性、透明性，工作效率低下，沒有有效運用先進的管理模式。由于企業(yè)缺乏先進的硬件設(shè)施，管理信息化、現(xiàn)代化水平較低，不便于財務(wù)信息的統(tǒng)計和財務(wù)數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到限制。

早先財務(wù)外包的企業(yè)所用的是記賬公司的財務(wù)軟件，沒有獨立的財務(wù)軟件，財務(wù)交接時沒有電子版的財務(wù)資料，只有紙質(zhì)賬簿、憑證，導(dǎo)致申報高企等需要電子材料的業(yè)務(wù)開展困難。公司原本采購了ERP 軟件，但由于管理人員不會操作，沒有堅持使用，使公司在庫存管理等方面面臨困難，而用傳統(tǒng)的Excel做進銷存管理，操作復(fù)雜，容易出錯，導(dǎo)致賬實不符，缺貨而不自知，影響生產(chǎn)進度。財務(wù)外包必然使公司財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性得不到有效保障，外包公司或個人一般面臨的問題是代理的公司數(shù)量多，財務(wù)資料有遺失或泄露的風(fēng)險。

（三）中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度不健全

中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理方面缺乏系統(tǒng)性和標準化。相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制管理的認識和理解程度較低，缺乏全面的財務(wù)內(nèi)部控制管理框架。其往往沒有明確的政策、流程和規(guī)范，缺乏完善的內(nèi)部控制手段來防范和發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。中小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠，由于對內(nèi)部控制的認識不足，中小企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制管理制度時存在不積極、不主動的情況。缺乏對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督和改進，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的松散和失效，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問題。另外，中小企業(yè)在信息技術(shù)方面的投入有限，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的自動化程度較低。缺乏適當(dāng)?shù)呢攧?wù)軟件和系統(tǒng)，使中小企業(yè)在數(shù)據(jù)的收集、處理和分析方面存在較大的困難，財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性受到影響，同時也給內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理帶來一定的困難。最后，中小企業(yè)在培訓(xùn)和教育方面投入不足。由于資源有限，中小企業(yè)通常沒有足夠的資金和時間來為員工提供財務(wù)內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)和教育，缺乏相關(guān)知識和技能的員工難以有效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，容易出現(xiàn)操作失誤和風(fēng)險。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

許多中小企業(yè)雖然有財務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于多種原因，這些制度的執(zhí)行往往存在問題。首先，員工崗位分配不夠合理，職責(zé)不夠明確。在中小企業(yè)中，由于人力資源有限，同一員工可能承擔(dān)多個職責(zé)，其中包括財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行。然而，由于職責(zé)過于繁重或相互沖突，員工可能無法充分專注于內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致執(zhí)行不到位。

其次，與制度相關(guān)的培訓(xùn)不夠及時。中小企業(yè)通常沒有足夠的資源和時間來為員工提供及時的培訓(xùn)和教育，特別是財務(wù)內(nèi)部控制方面的知識，這使得員工對于財務(wù)內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用能力有限，難以正確執(zhí)行內(nèi)部控制制度。制度的實施不夠規(guī)范也是一個普遍存在的問題。中小企業(yè)往往缺乏標準化的財務(wù)內(nèi)部控制流程和操作規(guī)范，導(dǎo)致制度執(zhí)行混亂。缺乏明確的執(zhí)行步驟和要求，容易導(dǎo)致流程中的環(huán)節(jié)被忽略或錯誤執(zhí)行，進而影響內(nèi)部控制的有效性。另外，中小企業(yè)員工普遍財務(wù)知識匱乏。財務(wù)內(nèi)部控制需要員工具備一定的財務(wù)知識和技能，以理解和執(zhí)行相關(guān)的控制措施。然而，在中小企業(yè)中很多普通員工缺乏這方面的知識，對煩瑣的內(nèi)部控制流程持有消極應(yīng)對的態(tài)度，這使得內(nèi)部控制制度難以得到有效執(zhí)行，變得形同虛設(shè)。

最后，中小企業(yè)在監(jiān)督體系方面存在不足。一個良好的內(nèi)部控制制度需要有效的監(jiān)督機制來保證執(zhí)行的質(zhì)量和效果。然而，中小企業(yè)在事前和事中監(jiān)督方面存在不足，重視程度不夠。若缺乏有效的監(jiān)督和反饋機制，企業(yè)就很難及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果大打折扣。

三、針對以上問題采取的一系列措施及實施效果

（一）創(chuàng)建自己的財務(wù)部門

企業(yè)創(chuàng)建自己的財務(wù)部門，聘請有多年財務(wù)經(jīng)驗的財務(wù)管理人員，雖然人工成本增加了，但是財務(wù)人員專職在企業(yè)上班，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，給企業(yè)的生產(chǎn)管理提出要求，建立財務(wù)制度。例如：嚴格控制公司報銷制度，無發(fā)票不報銷，使員工具有發(fā)票意識；對采購、出差等環(huán)節(jié)積極索要發(fā)票，使企業(yè)成本及費用完整，合理降低企業(yè)所得稅。

在企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面，財務(wù)部門員工應(yīng)做好人工費用和制造費用的歸集工作，根據(jù)企業(yè)實際情況，合理分攤產(chǎn)品成本。向生產(chǎn)管理人員索要產(chǎn)品BOM 表，實現(xiàn)材料成本準確、完整，扣除材料進項稅額，使產(chǎn)品成本更精確，為銷售定價提供有效保障。與財務(wù)人員簽訂保密協(xié)議，財務(wù)資料都在公司，最大限度保證了公司財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。

（二）用正規(guī)財務(wù)軟件，使用ERP 系統(tǒng)

財務(wù)部門成立后，企業(yè)第一時間根據(jù)財務(wù)部門要求登入金蝶軟件，錄入期初資料，嚴格按會計準則記賬，按季度提供準確的財務(wù)數(shù)據(jù)給公司高管，為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略提供有力的財務(wù)支持。在財務(wù)部門的推動下，結(jié)合生產(chǎn)部門，建立企業(yè)的進銷存管理系統(tǒng)，在材料采購、庫存入庫、生產(chǎn)領(lǐng)料、產(chǎn)成品入庫、銷售出庫、采購付款、銷售回款等環(huán)節(jié)層層把關(guān)?？赏ㄟ^模擬生產(chǎn)及時了解庫存缺貨情況，采購部門得以及時補貨，提高了生產(chǎn)效率。企業(yè)在實現(xiàn)員工不加班，沒有雇用臨時工的情況下，生產(chǎn)各種機型合計2000 余臺，較上一年產(chǎn)量提高20%，節(jié)省臨時工成本約10萬元。

（三）加強員工培訓(xùn)，幫助員工樹立財務(wù)意識，建立績效考核機制，提高員工的積極性

中小企業(yè)通常以靈活、快速應(yīng)變?yōu)樘攸c，員工在這種環(huán)境下習(xí)慣了較少的規(guī)范和約束。然而，當(dāng)財務(wù)內(nèi)部控制制度引入后，員工可能感到工作受到了束縛，原本簡單的工作流程似乎變得復(fù)雜化。他們可能會認為執(zhí)行內(nèi)部控制制度會耗費更多的時間和精力，降低工作的靈活性和效率。這種抵觸態(tài)度往往源于員工對財務(wù)內(nèi)部控制制度的理解不夠。員工缺乏對制度的認知，因此難以理解為什么制度的引入對企業(yè)是必要的。他們需要清楚地了解財務(wù)內(nèi)部控制制度的價值，即通過規(guī)范和控制確保企業(yè)的財務(wù)活動合規(guī)、減少風(fēng)險、提高效率和可持續(xù)。

中小企業(yè)在引入財務(wù)內(nèi)部控制制度時也需要注意制度的設(shè)計與實際工作的結(jié)合，以最大限度減少對員工工作靈活性的影響。制度的設(shè)計應(yīng)該考慮到員工的實際工作需求，避免過于煩瑣和復(fù)雜，提供明確的操作指南和流程，讓員工更容易接受和執(zhí)行。同時，企業(yè)管理層在制度執(zhí)行的過程中也扮演著重要的角色，他們應(yīng)該與員工進行溝通，解釋財務(wù)內(nèi)部控制制度的意義和價值，以及員工在其中的角色和責(zé)任。管理層的支持和參與將有助于建立積極的執(zhí)行氛圍，激發(fā)員工的合作意愿和執(zhí)行力。最重要的是，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育措施，提升員工對財務(wù)內(nèi)部控制制度的理解和能力。采用定期培訓(xùn)、內(nèi)部溝通會議和案例分享等方式可以幫助員工更好地掌握制度要求，并與實際工作相結(jié)合，使員工了解各自的崗位職責(zé)，只有每一個員工都能遵守制度并按規(guī)定執(zhí)行，內(nèi)部控制才有意義。另外，將財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入員工的績效考核中，一步步引導(dǎo)員工履行在內(nèi)部控制管理中的崗位職責(zé)，使制度與員工收入掛鉤，有利于提高員工的整體素質(zhì)。

結(jié) 語

在中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理制度中存在財務(wù)人員配置及財務(wù)內(nèi)部控制制度建立問題、財務(wù)軟件問題、各部門協(xié)調(diào)配合問題。這些問題的主要原因是基于企業(yè)相關(guān)成本、費用的考慮，員工專業(yè)性不強、財務(wù)知識薄弱，各部門配合積極性不高。企業(yè)可以通過加強人員培訓(xùn)、建立系統(tǒng)化的財務(wù)內(nèi)部控制管理、提高技術(shù)裝備水平來改進財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，只有這樣才能實現(xiàn)中小企業(yè)的長遠發(fā)展。