林志偉

（香港嶺南大學(xué)，香港 999077）

一、案例企業(yè)概況

北京長久物流股份有限公司（以下簡稱“長久物流”）是一家民營物流行業(yè)上市公司，以整車運(yùn)輸業(yè)務(wù)為核心，處于國內(nèi)汽車物流領(lǐng)域領(lǐng)先地位。其前身為創(chuàng)辦于1992年的“中國汽車之都”長春的長久有限公司。2011年，長久有限完成股份制改革。2016年，長久物流正式在上海證券交易所主板掛牌上市（股票代碼：603569），成為國內(nèi)首家A股上市的第三方汽車物流企業(yè)。截至2022年12月31日，長久物流總股本為5.60億股，控股股東為吉林長久實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司（持股比例71.64%）。

（一）治理結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，長久物流由創(chuàng)始人薄世久、李桂屏夫婦絕對控股，合計(jì)持股比例為72.35%（含間接控股），實(shí)控人薄世久現(xiàn)任上市公司和控股集團(tuán)董事長，同時(shí)兼任中國物流與采購聯(lián)合會(huì)副會(huì)長等社會(huì)職務(wù)，行業(yè)和管理經(jīng)驗(yàn)豐富。組織架構(gòu)方面，長久物流董事會(huì)由4名董事和3名獨(dú)立董事構(gòu)成，下設(shè)4個(gè)專門委員會(huì)；此外，2022年度公司對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整合，現(xiàn)設(shè)有整車事業(yè)部、國際事業(yè)部、新能源事業(yè)部三大業(yè)務(wù)板塊。

（二）主營業(yè)務(wù)

長久物流現(xiàn)設(shè)整車事業(yè)部、國際事業(yè)部、新能源事業(yè)部三大業(yè)務(wù)板塊。其中，整車業(yè)務(wù)為公司的核心業(yè)務(wù)，主要服務(wù)于汽車行業(yè)主機(jī)廠，包括整車運(yùn)輸和配套服務(wù)。其中，整車運(yùn)輸包括乘用車運(yùn)輸和商用車運(yùn)輸，前者是公司收入的最主要來源；配套服務(wù)主要包括整車倉儲(chǔ)和零部件物流。國際業(yè)務(wù)主要依托中歐班列（鐵路）和國際海運(yùn)運(yùn)力，提供高端汽車進(jìn)口和自主品牌出口的雙向綜合物流服務(wù)。新能源業(yè)務(wù)向產(chǎn)業(yè)鏈上、下游縱向延伸，上游業(yè)務(wù)包括為主機(jī)廠、動(dòng)力電池廠商和原材料及相關(guān)化學(xué)品生產(chǎn)廠商等產(chǎn)業(yè)鏈客戶提供傳統(tǒng)物流服務(wù)，下游業(yè)務(wù)圍繞汽車后市場，提供廢舊動(dòng)力電池的回收與綜合利用等逆向物流等服務(wù)。

（三）經(jīng)營狀況

長久物流2022年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入39.58億元，同比下降12.11%，主要因新冠病毒疫情影響業(yè)務(wù)開展和俄烏沖突導(dǎo)致中歐貨運(yùn)受阻；歸母凈利潤1，796.71萬元，同比下降79.14%，主要由于中歐班列停運(yùn)后公司國際貨運(yùn)班列的相關(guān)政府補(bǔ)貼大幅下滑。

圖1 營業(yè)收入及同比增長率（2013年—2022年）

從歷史數(shù)據(jù)看，自長久物流2016年在滬市主板上市后，其總營收與歸母凈利潤總體上呈現(xiàn)先上升后下降趨勢。一方面，2020年至2022年期間，公司業(yè)務(wù)因受新冠病毒疫情影響下滑明顯。另一方面，公司上游的汽車產(chǎn)業(yè)正在面臨行業(yè)重構(gòu)與轉(zhuǎn)型，壓力傳導(dǎo)至下游的汽車物流企業(yè)，競爭壓力顯著增加。

圖2 利潤及利潤率變化情況（2013—2022年）

從收入結(jié)構(gòu)看，整車運(yùn)輸、整車配套、國際業(yè)務(wù)、新能源業(yè)務(wù)營業(yè)收入分別為30.5、6.7、1.8和0.1億元，占比分別為76.95%、4.43%、16.92%、0.28%；其中整車運(yùn)輸業(yè)務(wù)占比最高（76.95%），為公司核心業(yè)務(wù)和收入來源。

圖3 收入結(jié)構(gòu)變化情況（2016年-2022年）

從盈利能力看，整車業(yè)務(wù)雖然貢獻(xiàn)了公司的大部分收入和利潤，但近幾年其利潤率連年下滑，2022年僅為7%左右；而國際業(yè)務(wù)和新能源業(yè)務(wù)毛利率較高，分別為15.7%和13.9%。

二、物流企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)申萬行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，長久物流屬于交通運(yùn)輸行業(yè)中的物流行業(yè)。2022年底，國內(nèi)共有46家上市物流企業(yè)，除了行業(yè)龍頭順豐控股（002352.SZ）市值超兩千億之外，大多數(shù)物流企業(yè)市值在百億元上下，長久物流基本處于行業(yè)中位。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，物流行業(yè)作為重要的支撐產(chǎn)業(yè)正在加速前進(jìn)，同時(shí)也表現(xiàn)出運(yùn)輸成本高、管理難度大、監(jiān)管要求嚴(yán)等鮮明特征和突出問題。從審計(jì)視角看，物流企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.物流企業(yè)的收入

物流企業(yè)的收入主要來源于企業(yè)為客戶提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。在傳統(tǒng)物流企業(yè)向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，還會(huì)提供倉儲(chǔ)、裝卸、整理、信息等一系列物流輔助服務(wù)以及開展其他的相關(guān)業(yè)務(wù)，提供相對系統(tǒng)和完善的供應(yīng)鏈服務(wù)，從而產(chǎn)生倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、加工費(fèi)等其他收入。其中，交通運(yùn)輸費(fèi)（簡稱“運(yùn)費(fèi)”）收入是物流企業(yè)最核心的收入類型，其次是倉儲(chǔ)收入等其他收入。（1）運(yùn)費(fèi)收入指物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)、將運(yùn)輸標(biāo)的從發(fā)運(yùn)地移動(dòng)至目的地而產(chǎn)生的收入。（2）倉儲(chǔ)收入是指企業(yè)提供倉儲(chǔ)、搬運(yùn)、裝卸、整理等物流輔助服務(wù)而產(chǎn)生的收入。

2.主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）運(yùn)費(fèi)價(jià)格難以確定。第一，物流行業(yè)的細(xì)分類型多，根據(jù)運(yùn)量方式可分為零擔(dān)運(yùn)輸、整車運(yùn)輸、滾裝運(yùn)輸?shù)龋鶕?jù)運(yùn)輸方式可分為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、多式聯(lián)運(yùn)等。第二，運(yùn)費(fèi)價(jià)格的影響因素眾多，波動(dòng)頻繁，既受到上下游行業(yè)景氣度的影響，還需考慮結(jié)算方式等具體條件的選擇。第三，市場主體眾多、集中度很低，且區(qū)域特征明顯，各細(xì)分市場和地區(qū)的情況各不相同。（2）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)難以確定。第一，物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，收發(fā)貨物節(jié)點(diǎn)并不一定作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，其中還可能涉及許多單據(jù)的流轉(zhuǎn)，對企業(yè)運(yùn)營管理和內(nèi)部控制提出了很高的要求。第二，可能涉及運(yùn)輸標(biāo)的的損耗，質(zhì)損標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)影響收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和計(jì)量的金額。（3）混淆收入類型。物流企業(yè)的收入有兩大主要類型：一是通過提供交通運(yùn)輸服務(wù)而產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)收入；二是通過提供物流輔助服務(wù)產(chǎn)生的倉儲(chǔ)收入等其他類型收入。二者所適用的稅率不同，對于一般納稅人而言，前者適用的增值稅稅率為11%，后者僅為6%。物流企業(yè)可能混淆二者的申報(bào)類別，從而少納稅，導(dǎo)致一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量

1.物流企業(yè)的應(yīng)收賬款

物流企業(yè)由于其業(yè)務(wù)分散，具有較高的靈活性，通常采取分批結(jié)算的方式，因此可能涉及大量的應(yīng)收賬款。此外，物流企業(yè)的客戶主體眾多，公司下屬的分支機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)實(shí)體數(shù)量相對較多，因而面臨應(yīng)收賬款回收難度大的問題。所以，物流企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量是物流企業(yè)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，與之相對應(yīng)的，應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的計(jì)提通常也是重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。

2.主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對于物流企業(yè)而言，從企業(yè)內(nèi)部角度，應(yīng)收賬款來源于收入，能夠增加資產(chǎn)和收益的金額，從而使業(yè)績表現(xiàn)更優(yōu)，滿足資本市場的一系列監(jiān)管要求，因而主觀上有動(dòng)因增加應(yīng)收賬款的數(shù)額；從外部主體角度，企業(yè)與之簽訂的運(yùn)輸合同通常涉及較多條款，包括對運(yùn)輸標(biāo)的、交貨方式、付款條件等全過程各方面的規(guī)定，還涉及運(yùn)輸質(zhì)損等特殊和意外情況的考量，因此其準(zhǔn)確性難以保證。所以，應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是物流企業(yè)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。

（2）應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的計(jì)提物流企業(yè)關(guān)聯(lián)主體數(shù)量多、客戶群體范圍大的特點(diǎn)使得回款難度大大增加，因之壞賬的可能性和計(jì)量上的復(fù)雜程度也隨之提升。一方面，不同授信主體的授信條件不同，壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。另一方面，關(guān)聯(lián)主體之間的往來交易還給企業(yè)留下了操縱會(huì)計(jì)信息、制造財(cái)務(wù)舞弊的客觀條件。因此，應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的計(jì)提是物流企業(yè)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。

（三）成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1.物流企業(yè)的成本

物流企業(yè)的成本主要包含運(yùn)輸成本和人工成本兩大部分。以公路運(yùn)輸為例，運(yùn)輸成本方面，物流企業(yè)的運(yùn)輸成本分為自有車輛運(yùn)費(fèi)和外包車輛運(yùn)費(fèi)：對于自有車輛而言，運(yùn)輸成本包括車價(jià)（車頭、掛車）、保險(xiǎn)、輪胎、保養(yǎng)、GPS、年審等固定成本，以及油費(fèi)、路橋費(fèi)等變動(dòng)成本；對于外請車輛而言，運(yùn)輸成本主要指外請車輛的費(fèi)用。人工成本方面，主要包括自有員工成本和勞務(wù)派遣成本兩部分，由于車隊(duì)司機(jī)崗位具有流動(dòng)性大、難以統(tǒng)一管理等特點(diǎn)，物流企業(yè)審計(jì)中人工成本是需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和難點(diǎn)問題。

2.主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）成本的準(zhǔn)確性由于物流企業(yè)的成本包含要素多，變化頻繁，因此成本的準(zhǔn)確性難以保證。成本對于企業(yè)的重要性不言而喻，因此在物流企業(yè)的審計(jì)中可以參照幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對成本的準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)定。一是參照市場標(biāo)準(zhǔn)，如柴油價(jià)格、高速過橋費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等具有明確金額和歷史數(shù)據(jù)的成本。二是參照合同單據(jù)，如人工成本等依據(jù)勞動(dòng)或者勞務(wù)合同確定、運(yùn)輸里程依據(jù)運(yùn)輸交接單上標(biāo)注的發(fā)運(yùn)地和目的地進(jìn)行確認(rèn)。三是參照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如依托信息系統(tǒng)獲取運(yùn)輸業(yè)務(wù)的日期、運(yùn)量、里程等具體數(shù)據(jù)。

（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)對于物流企業(yè)而言，類似收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)同樣需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下作出一定程度的判斷。一方面，物流運(yùn)輸?shù)姆?wù)性質(zhì)使得收入與成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一定完全對應(yīng)。另一方面，物流企業(yè)的成本歸集在很大程度上影響了結(jié)轉(zhuǎn)的方法和時(shí)點(diǎn)。因此，物流企業(yè)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分考慮被審計(jì)單位成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的合理性。

三、長久物流整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）物流行業(yè)監(jiān)管要求趨嚴(yán)

近年來，國家越發(fā)注重物流行業(yè)的發(fā)展和供應(yīng)鏈的安全。2022年，長久物流所在的汽車物流行業(yè)也在不斷加速標(biāo)準(zhǔn)體系的健全。例如，《電動(dòng)汽車動(dòng)力蓄電池物流服務(wù)規(guī)范》與《汽車零部件入廠物流質(zhì)損判定及處理規(guī)范》兩項(xiàng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)召開了標(biāo)準(zhǔn)審查會(huì)，進(jìn)入報(bào)批階段；已發(fā)布的《整車出口物流標(biāo)識(shí)規(guī)范》（GB/T 34393-2017）國家標(biāo)準(zhǔn)以及《乘用車水路運(yùn)輸服務(wù)規(guī)范》（WB/T 1067-2017）、《乘用車物流質(zhì)損判定及處理規(guī)范》（WB/T 1068-2017）、《乘用車運(yùn)輸服務(wù)通用規(guī)范》（WB/T 1069-2017）三項(xiàng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了實(shí)施情況評估等。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)完善，一方面能夠引導(dǎo)行業(yè)的健康發(fā)展，另一方面會(huì)在一定程度上提高企業(yè)的合規(guī)成本和管理成本。因此，在行業(yè)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，長久物流的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。

（二）汽車物流細(xì)分市場競爭加劇

近年來，我國汽車產(chǎn)業(yè)正在經(jīng)歷整體重構(gòu)，格局加速變換，帶動(dòng)汽車物流等相關(guān)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，同時(shí)也將競爭壓力傳導(dǎo)至汽車產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)。長久物流所處的汽車物流這一細(xì)分市場上，隨著國內(nèi)汽車存量時(shí)代的到來和國內(nèi)外車企競爭格局的變化，汽車物流市場的規(guī)?？傮w呈現(xiàn)下降趨勢，而內(nèi)在結(jié)構(gòu)卻發(fā)生著重要轉(zhuǎn)變。長久物流作為汽車物流市場的重要參與者，既受到上游車企降本增效的影響，還要承擔(dān)高企的運(yùn)輸成本壓力，同時(shí)還要保證運(yùn)輸服務(wù)的質(zhì)量，以不斷拓展和強(qiáng)化企業(yè)的競爭力。在當(dāng)前階段汽車物流領(lǐng)域競爭激烈、集中度不高的情況下，長久物流作為其中的參與者，則可能通過美化財(cái)務(wù)報(bào)表提高企業(yè)的估值、獲取更多的融資，從而在激烈的行業(yè)競爭中生存和發(fā)展，從而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）核心業(yè)務(wù)盈利能力下降

自長久物流2016年上市以來，其主營業(yè)務(wù)整車運(yùn)輸?shù)挠芰Τ尸F(xiàn)出持續(xù)下滑的態(tài)勢，其收入占比已從上市年度的91%下降至2022年的77%，其毛利率維持在7%左右，顯著低于國際業(yè)務(wù)和新能源業(yè)務(wù)兩項(xiàng)新增業(yè)務(wù)。此外，公司整體的盈利水平也在逐年下降，除利潤率外，回報(bào)率（如ROE、ROIC等）同樣在上市后一直呈下降趨勢?；诖?，長久物流可能通過虛增交易或收入、少記成本或費(fèi)用等方式操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

四、長久物流財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）營業(yè)收入

2022年度，長久物流實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入39.58億元，主要為整車物流收入。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶時(shí)確認(rèn)收入。由于營業(yè)收入對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，因此營業(yè)收入的確認(rèn)是長久物流財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（二）應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備

截至2022年12月31日，長久物流合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額為158，728.60萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6，811.55萬元，占期末資產(chǎn)總額的比例為28.00%。由于應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備對于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和減值測試中涉及管理層主觀判斷和重大估計(jì)，因此應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

五、重要賬戶、列報(bào)及重要認(rèn)定

（一）營業(yè)收入的發(fā)生和準(zhǔn)確性認(rèn)定

長久物流公司屬于物流倉儲(chǔ)服務(wù)行業(yè)，主要收入來源于整車運(yùn)輸和與其相關(guān)聯(lián)的整車倉儲(chǔ)、零部件物流、遠(yuǎn)洋海運(yùn)、國際貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)。整車運(yùn)輸業(yè)務(wù)、整車倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)和零部件運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要服務(wù)已經(jīng)提供完畢，客戶已經(jīng)接受相關(guān)服務(wù)并可獲得相關(guān)收益，已取得與服務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)或取得相應(yīng)的收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。服務(wù)已提供完畢但是服務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的，對已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中涉及大量的單據(jù)的流轉(zhuǎn)，且信息流轉(zhuǎn)依賴系統(tǒng)控制，同時(shí)收入是長久物流公司考核的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)之一，因此，營業(yè)收入的發(fā)生和準(zhǔn)確性認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)被確定為長久物流2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要認(rèn)定。

（二）應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的完整性和準(zhǔn)確性認(rèn)定

截至2022年12月31日，長久物流公司應(yīng)收賬款余額為158，728.60萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6，811.55萬元，占期末資產(chǎn)總額的比例為28.00%。（1）因外部環(huán)境影響加劇引起的社會(huì)履約能力的變動(dòng)，且管理層在確定應(yīng)收賬款減值運(yùn)用預(yù)期信用損失模型涉及重大估計(jì)和判斷，包括確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加、確定債務(wù)人發(fā)生信用減值時(shí)信用資產(chǎn)本息及資金配置補(bǔ)償資金的損失比例、引用前瞻性調(diào)整因素信息。（2）預(yù)期信用損失計(jì)量，涉及大量的參數(shù)和數(shù)據(jù)，并涉及重大管理層判斷和假設(shè)。同時(shí)，由于截至2022年12月31日應(yīng)收賬款價(jià)值及損失準(zhǔn)備金額重大，因此，應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的完整性和準(zhǔn)確性認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)被確定為長久物流2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要認(rèn)定。

六、進(jìn)一步審計(jì)程序的重點(diǎn)

（一）針對營業(yè)收入的發(fā)生和準(zhǔn)確性

（1）評價(jià)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的一般信息技術(shù)環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，包括系統(tǒng)訪問控制、程序變更控制、程序開發(fā)控制和計(jì)算機(jī)運(yùn)行控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；（2）評價(jià)長久物流公司與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行及有效性；（3）審核運(yùn)輸及倉儲(chǔ)合同及對長久物流公司管理層進(jìn)行訪談，了解和評估長久物流公司的收入確認(rèn)政策及分析收入確認(rèn)依據(jù)的充分性；（4）進(jìn)行抽樣測試，檢查運(yùn)輸和倉儲(chǔ)合同、發(fā)運(yùn)單中運(yùn)輸項(xiàng)目的接收情況、暫估和結(jié)算臺(tái)賬等資料；檢查遠(yuǎn)洋海運(yùn)合同、航次總運(yùn)營天數(shù)的估計(jì)的合理性及已實(shí)際運(yùn)營天數(shù)；核對合同中風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬條款與收入確認(rèn)原則的一致性；（5）檢查本期運(yùn)輸業(yè)務(wù)的調(diào)價(jià)情況，核對調(diào)價(jià)合同中價(jià)格及期間條款與收入確認(rèn)的一致性，并結(jié)合期后的支持性文件，評估調(diào)價(jià)暫估收入的準(zhǔn)確性；（6）對業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)程序，分析信息系統(tǒng)所記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性及完整性；（7）根據(jù)客戶交易的特點(diǎn)和性質(zhì)，選取適當(dāng)客戶樣本實(shí)施函證；（8）執(zhí)行截止測試，重點(diǎn)對資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的收入執(zhí)行抽樣截止測試，核對確認(rèn)接收的支持性文件，以評估收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)，并對期后回款情況進(jìn)行檢查，核實(shí)報(bào)告日收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（二）針對應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的完整性和準(zhǔn)確性

（1）評價(jià)資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，評估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)；（2）向關(guān)鍵管理人員訪談公司對于公司業(yè)績壓力以及有關(guān)減值計(jì)提的情況，評價(jià)管理層動(dòng)機(jī)以及制度執(zhí)行情況；（3）獲取公司減值測試文件，復(fù)核并評價(jià)管理層用于確定預(yù)期信用損失所使用的方法論、模型及假設(shè)；（4）通過公開信息查詢債務(wù)單位的情況，關(guān)注債務(wù)單位的履約能力以及履約意愿；（5）向律師發(fā)函確認(rèn)涉訴以及存在重大回收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收債權(quán)的可收回性以及被審計(jì)單位委托律師目前已執(zhí)行的催收措施；（6）檢查信用減值損失的披露是否準(zhǔn)確。