高雪／文

全面預(yù)算管理戰(zhàn)略性、全面性特征突出，且具有先進(jìn)性和主動性的優(yōu)勢，深化其在事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用，能在規(guī)劃控制的基礎(chǔ)上，達(dá)到溝通、協(xié)同、激勵的目的，提高事業(yè)單位的財務(wù)效益與服務(wù)質(zhì)量?！妒聵I(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確提出，事業(yè)單位需要堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)整合應(yīng)用，保障和促進(jìn)各項事業(yè)發(fā)展。文章立足事業(yè)單位財務(wù)管理實際，在闡述全面預(yù)算管理特征作用的基礎(chǔ)上，分析事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理問題，并從體系環(huán)境建設(shè)、預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督考核和信息基礎(chǔ)建設(shè)五個層面出發(fā)，分析全面預(yù)算管理方法應(yīng)用措施，期望能為全面預(yù)算管理理念的實施提供參考，保證事業(yè)單位財務(wù)管理效果，引導(dǎo)事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

事業(yè)單位 財務(wù)工作 全面預(yù)算 管理方法

財務(wù)管理工作在事業(yè)單位財政資源配置中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用?！妒聵I(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》指出，在投資活動中，凡是涉及國有資產(chǎn)支出、收入的項目，均需要納入單位的預(yù)算范疇，進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算、核算和管理，這要求事業(yè)單位在財務(wù)管理中積極開展全面預(yù)算管理工作?，F(xiàn)階段，部分事業(yè)單位依舊存在“單位財務(wù)享受政府財政兜底”的想法，缺乏對單位財務(wù)項目的預(yù)算控制意識，導(dǎo)致全面預(yù)算編制、執(zhí)行、績效考核不到位，降低了全面預(yù)算管理的綜合效益。新時期，有必要從全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)出發(fā)，實施全面預(yù)算管理的全過程、全方位控制，以此發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和激勵作用，發(fā)揮財務(wù)資源效用，為事業(yè)單位的管理及服務(wù)職能發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理特征及作用

基本特征

全面預(yù)算管理的特征體現(xiàn)在四個層面。首先是戰(zhàn)略性。事業(yè)單位具有輔助政府部門職能發(fā)揮的特殊屬性，在這一屬性的影響下，事業(yè)單位管理者需要從戰(zhàn)略高度出發(fā)，對全面預(yù)算管理的過程進(jìn)行重新布局，實現(xiàn)預(yù)算控制下單位財務(wù)收益與社會效益的統(tǒng)一。其次是全面性。在深化改革背景下，事業(yè)單位在經(jīng)營過程中強(qiáng)調(diào)自負(fù)盈虧，因此管理者高度重視全面預(yù)算管理工作的開展，以此實現(xiàn)單位管理服務(wù)及發(fā)展的重新定位。全面預(yù)算管理包含全員參與、全過程控制、全要素管理三個層面的內(nèi)涵，其能在全新體系下，以利潤為主線，實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)營活動的有效控制。最后是先進(jìn)性和主動性。全面預(yù)算管理的先進(jìn)性表現(xiàn)在其控制過程以單位的目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，將預(yù)算目標(biāo)與單位各部門的工作目標(biāo)掛鉤，在預(yù)算管理中，通過責(zé)任的落實，提升全面預(yù)算管理的綜合效益。主動性表現(xiàn)在事業(yè)單位全員參與預(yù)算管理工作，并且人人肩上有指標(biāo)，在這些指標(biāo)的引導(dǎo)下，單位個人能將自身利益與組織目標(biāo)銜接起來，主動落實相關(guān)控制措施，完成管理服務(wù)任務(wù)，對事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。

主要作用

在積極推進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理時，全面預(yù)算管理工作具有多重功能作用。首先，全面預(yù)算管理具有突出的規(guī)劃作用，其能在特定目標(biāo)的指導(dǎo)下，科學(xué)安排單位未來的運(yùn)營活動，并結(jié)合業(yè)務(wù)活動進(jìn)行基礎(chǔ)資源配置，從源頭上實現(xiàn)事業(yè)單位后期發(fā)展的有效規(guī)劃，減少決策性風(fēng)險問題的發(fā)生。其次，在持續(xù)深化改革的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部的組織部門劃分更加清晰，職責(zé)權(quán)屬歸類更加細(xì)致，通過全面預(yù)算管理工作的開展，可起到良好的控制作用，實現(xiàn)單位各部門間人、財、物關(guān)系的有機(jī)統(tǒng)一。同時，全面預(yù)算管理還具有溝通與協(xié)調(diào)的作用，即通過開展全面預(yù)算管理工作，事業(yè)單位不但實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的有效溝通，而且使上下層級之間的溝通渠道更順暢，通過有效的溝通與協(xié)調(diào)控制，管理者能對預(yù)算編制、執(zhí)行、績效考核中的各個要素進(jìn)行控制，并在關(guān)系協(xié)調(diào)中形成合力，促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，預(yù)算績效考核是全面預(yù)算管理的末端環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位開展預(yù)算績效考核工作，既保證了全面預(yù)算管理內(nèi)容的豐富性、完整性，又能通過考核結(jié)果對職工實施激勵，這在保證單位實現(xiàn)目標(biāo)利潤的同時，增強(qiáng)了職工的滿足感和歸屬感，為事業(yè)單位后續(xù)管理服務(wù)工作的開展創(chuàng)造了有利條件。

事業(yè)單位財務(wù)管理問題

預(yù)算控制意識不足

事業(yè)單位是國有資產(chǎn)配置使用的關(guān)鍵主體，事業(yè)單位在使用國有資產(chǎn)時，必須規(guī)范開展預(yù)算管理工作，通過預(yù)算全過程的控制和管理，保護(hù)國有資產(chǎn)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。但是在單位運(yùn)行及財務(wù)管理中，事業(yè)單位存在國有資產(chǎn)預(yù)算控制意識薄弱的問題。一是部分事業(yè)單位未深刻領(lǐng)會相關(guān)政策要求，將財政資產(chǎn)預(yù)算上升到戰(zhàn)略位置，導(dǎo)致財務(wù)管理活動中的預(yù)算工作處于可有可無的位置。二是在政府財政兜底思想的影響下，事業(yè)單位的工作人員多具有較強(qiáng)的政治能力、業(yè)務(wù)能力，但部分財務(wù)人員的專業(yè)水平和能力有限，未認(rèn)識到全面預(yù)算管理的價值優(yōu)勢，且在財務(wù)管理中對全面預(yù)算管理的過程控制不到位，削弱了預(yù)算控制的整體效果。

預(yù)算編制不夠規(guī)范

首先，在預(yù)算編制過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部溝通機(jī)制不順暢，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門相對獨立，由此產(chǎn)生了一系列信息壁壘和“信息孤島”問題，未能在財務(wù)預(yù)算編制中實現(xiàn)業(yè)財融合。其次，在使用預(yù)算編制方法時，事業(yè)單位多是在往期財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，通過增量預(yù)算或減量預(yù)算來完成編制工作，這不但造成了預(yù)算編制方法單一，而且使得預(yù)算編制的內(nèi)容具有較高的自由度，容易造成預(yù)算編制內(nèi)容與單位實際相偏離的問題。最后，事業(yè)單位的預(yù)算編制流程不規(guī)范，尤其是部分事業(yè)單位財務(wù)部門在匯總各部門預(yù)算后就形成了單位整體的預(yù)算方案，缺乏對部門預(yù)算的審核和整體預(yù)算的溝通調(diào)整，加大了后期預(yù)算執(zhí)行的難度。

缺乏預(yù)算執(zhí)行控制

事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)多停留在戰(zhàn)略層面，即該目標(biāo)是一個長期性的、導(dǎo)向性的目標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行管理中，事業(yè)單位未將該目標(biāo)分解到具體的部門、個人，導(dǎo)致單位內(nèi)部各部門、個體的目標(biāo)任務(wù)不清晰。同時在預(yù)算執(zhí)行中，事業(yè)單位所使用的預(yù)算執(zhí)行管理方法較為單一，即管理者只是簡單地通過預(yù)算執(zhí)行情況報告分析預(yù)算執(zhí)行效果，對于國庫集中收付、國庫現(xiàn)金管理等方法的應(yīng)用較少，難以滿足高水平預(yù)算管理的需要。此外，事業(yè)單位多采用剛性指標(biāo)來約束預(yù)算執(zhí)行過程，未結(jié)合預(yù)算執(zhí)行偏差科學(xué)設(shè)計柔性指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與前期設(shè)計的目標(biāo)存在一定的偏差，造成了事業(yè)單位資源浪費等問題。

預(yù)算監(jiān)督和績效考核不到位

規(guī)范開展監(jiān)督工作是事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實需要。如今，事業(yè)單位在預(yù)算監(jiān)督管理層面的制度尚不完善，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督工作缺乏有效依據(jù)；并且在預(yù)算監(jiān)督中，相關(guān)的監(jiān)督指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和流程設(shè)計不夠合理，造成了全面預(yù)算監(jiān)督管理工作隨機(jī)性較強(qiáng)、監(jiān)督結(jié)果不準(zhǔn)確的問題。績效考核是事業(yè)單位開展預(yù)算監(jiān)督工作的重要方式，目前，有較多事業(yè)單位雖然在國家政策、文件的指導(dǎo)下開展了預(yù)算績效考核工作，但是這些績效考核工作依然由單位內(nèi)部的財務(wù)人員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算績效考核存在較強(qiáng)的隨意性，容易受人為因素干擾。另外，事業(yè)單位往往忽視了對預(yù)算績效考核結(jié)果的應(yīng)用，導(dǎo)致全面預(yù)算管理中的問題難以得到根本性解決，限制了事業(yè)單位全面預(yù)算管理的職能發(fā)揮。

全面預(yù)算信息基礎(chǔ)薄弱

在事業(yè)單位發(fā)展中，全面預(yù)算管理工作的開展存在信息基礎(chǔ)薄弱的問題。一是事業(yè)單位雖然建設(shè)了一定的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但是受財務(wù)人員信息技術(shù)操作能力有限的影響，事業(yè)單位往往忽視了對這些系統(tǒng)的維護(hù)，導(dǎo)致全面預(yù)算信息系統(tǒng)在實際應(yīng)用中存在系統(tǒng)卡頓、崩潰等問題。二是事業(yè)單位的預(yù)算信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)之間銜接性較差，尤其是數(shù)據(jù)傳輸端口之間存在一定的信息壁壘，弱化了全面預(yù)算管理對單位決策和業(yè)務(wù)管理的支撐效果。三是現(xiàn)有的預(yù)算信息系統(tǒng)尚缺乏功能完備的數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致財務(wù)、業(yè)務(wù)信息的分區(qū)管理不到位，造成了數(shù)據(jù)調(diào)用、分析、共享困難的問題。

事業(yè)單位財務(wù)管理中優(yōu)化全面預(yù)算管理的方法

改善預(yù)算管理體系環(huán)境

持續(xù)改善預(yù)算管理環(huán)境，能有效滿足新時期事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作開展的需要。首先，事業(yè)單位應(yīng)有意識地宣傳《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等規(guī)范性文件，增強(qiáng)全體職工的預(yù)算管理意識，為全面預(yù)算管理工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，在參與市場競爭時，事業(yè)單位應(yīng)摒棄政府財政兜底的想法，樹立自主經(jīng)營意識，精簡單位的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)管理人員，為全面預(yù)算管理工作的正確開展提供人力支撐。最后，事業(yè)單位應(yīng)補(bǔ)充完善自身的財務(wù)管理制度，在全新的制度體系下，將對全面預(yù)算管理的規(guī)定納入重點考慮范疇，明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)要求、流程方法，創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理環(huán)境。

科學(xué)開展全面預(yù)算編制

良好的預(yù)算編制對于后期的預(yù)算執(zhí)行控制具有積極作用。第一，事業(yè)單位需要深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮需要業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的相互配合，因此在單位組織管理中，應(yīng)通過現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)兩個部門的聯(lián)系，使部門間的溝通渠道保持暢通，消除信息壁壘，在信息共享中實現(xiàn)全面預(yù)算管理過程的業(yè)務(wù)與財務(wù)融合。第二，科學(xué)使用預(yù)算編制方法，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性?，F(xiàn)階段，除增量、減量預(yù)算外，事業(yè)單位還需要結(jié)合實際，重視固定預(yù)算、彈性預(yù)算等方法的使用，確保預(yù)算編制管理的靈活性。第三，事業(yè)單位開展預(yù)算編制工作需要重視具體流程的有效控制，一般在收集預(yù)算所需的各項信息后，事業(yè)單位高層管理者需要作出決策，提出初步目標(biāo)，然后進(jìn)行初期目標(biāo)分解，并分析匯總單位各部門的經(jīng)營計劃和預(yù)算方案，在敲定事業(yè)單位整體的預(yù)算方案后，還需要重視該方案的準(zhǔn)確評估，確保其能為后期預(yù)算執(zhí)行工作的開展提供指導(dǎo)。

實施預(yù)算執(zhí)行過程管理

在預(yù)算執(zhí)行初期階段，事業(yè)單位管理者需要在考慮自身業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)上，將單位長遠(yuǎn)的預(yù)算目標(biāo)分解成短期的財務(wù)計劃，并將細(xì)化的指標(biāo)分配到具體的部門和個人，制定預(yù)算執(zhí)行過程中的個人權(quán)責(zé)目標(biāo)，做到人人肩負(fù)指標(biāo)，人人承擔(dān)責(zé)任，助力全面預(yù)算執(zhí)行工作有序開展。同時在事業(yè)單位的改革發(fā)展下，全面預(yù)算執(zhí)行管理的環(huán)境發(fā)生了較大變化，即在加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行報告管理的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還需要引入國庫集中收付、國庫現(xiàn)金管理制度，并實施采購管理和財政國庫動態(tài)監(jiān)控，使預(yù)算執(zhí)行貫穿單位生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。此外，在設(shè)置預(yù)算執(zhí)行管理剛性指標(biāo)后，事業(yè)單位應(yīng)重視預(yù)算執(zhí)行情況與設(shè)計指標(biāo)的對比，當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的柔性指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，確保全面預(yù)算管理達(dá)到最終的設(shè)計目標(biāo)。值得注意的是，在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中，管理者還需要重視以下兩個保證措施的控制。一是事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行應(yīng)以利潤為主線，實施嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，激發(fā)預(yù)算責(zé)任人的積極性和主動性。二是在全新的時代背景下，事業(yè)單位應(yīng)積極參與市場競爭，市場因素會對單位預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生一定影響，對此管理者應(yīng)重視對市場因素的有效分析，深層次了解阻礙預(yù)算執(zhí)行的因素，并對其進(jìn)行修正處理，避免事業(yè)單位出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象。

做好預(yù)算監(jiān)督與考核

事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督中，管理者首先應(yīng)完善相應(yīng)的監(jiān)管制度，基于制度清晰界定全面預(yù)算監(jiān)督管理的范圍，明確全面預(yù)算監(jiān)督管理的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)督管理流程，推動預(yù)算監(jiān)督工作有序開展。其次，除開展單位內(nèi)部的預(yù)算監(jiān)督工作外，事業(yè)單位還需要積極引入第三方監(jiān)管主體，對本單位全面預(yù)算管理的情況開展外部監(jiān)督，縮小預(yù)算監(jiān)督中的自由度空間，防止預(yù)算監(jiān)督管理出現(xiàn)隨意性過強(qiáng)、監(jiān)督結(jié)果不準(zhǔn)確等問題。同時在全新管理理念下，事業(yè)單位全面預(yù)算監(jiān)督工作需要貫徹預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的各個環(huán)節(jié)，盡早發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的問題，消除預(yù)算缺陷和隱患，確保事業(yè)單位資金的安全性。最后，在事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)督中，管理者需要重視績效考核方法的有效使用，應(yīng)在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下，對預(yù)算執(zhí)行的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析。該環(huán)節(jié)中，應(yīng)系統(tǒng)考慮事業(yè)單位財務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)情況，并分析事業(yè)單位職能發(fā)揮效果，結(jié)合預(yù)算績效考核結(jié)果改進(jìn)管理方法，提升事業(yè)單位預(yù)算管理的綜合效益。

依托現(xiàn)代科技加強(qiáng)基礎(chǔ)信息管理

信息技術(shù)的融合應(yīng)用為事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作的開展創(chuàng)造了良好平臺。一方面，事業(yè)單位在建立預(yù)算信息系統(tǒng)后，應(yīng)在實際應(yīng)用中重視該系統(tǒng)的更新和維護(hù)，確保系統(tǒng)穩(wěn)定性。另一方面，在預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)中，事業(yè)單位應(yīng)重視該系統(tǒng)與單位OA 系統(tǒng)、ERP 系統(tǒng)的結(jié)合，尤其是在數(shù)據(jù)傳輸中，應(yīng)重視端口協(xié)議的有效設(shè)計和管理，形成單位業(yè)務(wù)、財務(wù)信息互通、共享的新局面。此外，事業(yè)單位應(yīng)重視信息數(shù)據(jù)庫的規(guī)范建設(shè)，依托該數(shù)據(jù)庫對全面預(yù)算管理中的各項信息進(jìn)行統(tǒng)籌管理，以完善的數(shù)據(jù)流支撐預(yù)算管理工作開展，實現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。

在推動事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展過程中，國家明確提出要創(chuàng)新財務(wù)管理機(jī)制，對事業(yè)單位財務(wù)項目實施全面預(yù)算管理，以此來保護(hù)國有資產(chǎn)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。在此背景下，事業(yè)單位只有深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理的特征和作用，結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，實施預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核全過程控制，并持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境，才能取得良好的管理效益，發(fā)揮事業(yè)單位管理與服務(wù)職能，更好地服務(wù)于人民群眾的生產(chǎn)和生活，提升人民群眾的幸福感和滿意度。