黎靜

（廣州城市理工學(xué)院管理學(xué)院 廣東廣州 510800）

管理會(huì)計(jì)覆蓋了成本管理與分析、營(yíng)運(yùn)資金管理與決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析、多維預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)政策、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域，如果參考英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1982）對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義，還可以將管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展到籌資管理、投資管理等領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的、高增長(zhǎng)的和多樣化的信息數(shù)據(jù)使得財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析量越來越大，對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的精細(xì)化、智能化、實(shí)時(shí)性的要求越來越高。管理會(huì)計(jì)的技術(shù)手段迫切需要改進(jìn)，以提高輔助決策效果［1］。

管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算和處理時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)高效、準(zhǔn)確的自動(dòng)化管理會(huì)計(jì)控制。其軟件開發(fā)的整體化流程和全面布局設(shè)計(jì)，使得各數(shù)據(jù)關(guān)系分門別類，做到系統(tǒng)化和一體化。

管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策功能自動(dòng)化系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)現(xiàn)，是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)全面自動(dòng)化的大勢(shì)所趨，致力于實(shí)現(xiàn)從分離式的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用向集成實(shí)時(shí)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的構(gòu)建過渡。

一、管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)與需求

（一）發(fā)展趨勢(shì)

在1996 年召開的第二屆全國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展研討會(huì)上，與會(huì)專家指出，我國(guó)財(cái)務(wù)軟件面臨著由“核算型”向“管理型”發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)［2］。2014年10月27日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)。2016 年，財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，此后，發(fā)布了22項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。近幾年各省市持續(xù)開展了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用實(shí)施的有關(guān)工作。例如上海市財(cái)政局2020年組織開展了新興服務(wù)業(yè)（軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引操作實(shí)踐的研究工作，并且擢選管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)示范單位，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用。

（二）內(nèi)部需求

管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)在一定程度上改變了傳統(tǒng)業(yè)財(cái)信息的處理方式，將管理會(huì)計(jì)模型與公式作為核心引擎，通過數(shù)據(jù)匯集提取和篩選數(shù)據(jù)源，進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)加工和分析挖掘，落地到數(shù)據(jù)湖，并以直觀的可視化形式呈現(xiàn)，提高了業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、可信度、準(zhǔn)確性和傳遞性，使得更多的財(cái)務(wù)人員及管理人員通過軟件決策支持系統(tǒng)參與到公司未來的發(fā)展管理規(guī)劃當(dāng)中，有助于提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的普及度和分析的深度，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，使企業(yè)的決策數(shù)據(jù)基礎(chǔ)更加完整、準(zhǔn)確和有效，從而滿足企業(yè)的管理需求，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)良性發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前功能全面的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)尚未在我國(guó)規(guī)?；瘧?yīng)用，僅有部分會(huì)計(jì)類軟件中兼容了部分管理會(huì)計(jì)功能，管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)以功能模塊或子系統(tǒng)的形式存在。在現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)類功能模塊或子系統(tǒng)中，大多數(shù)軟件開發(fā)企業(yè)嘗試基于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)開發(fā)部分管理會(huì)計(jì)功能模塊，或在管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了極少部分而不全面的功能。此外，由于各軟件開發(fā)企業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)差異也比較大，各個(gè)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部都有專用型的數(shù)據(jù)庫(kù)和操作平臺(tái)，導(dǎo)致系統(tǒng)無法跨平臺(tái)共享，不同的軟件開發(fā)企業(yè)之間的兼容性較差，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的交互需求和整合需求。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)信息化的整體質(zhì)量也是亟待解決的問題之一?，F(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在功能單一、重復(fù)率高、深度和廣度有所欠缺等問題，各類管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和推出不能滿足企業(yè)個(gè)性化的需求。安越咨詢（2017）對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，超過66%的被調(diào)研公司認(rèn)為企業(yè)運(yùn)用了現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)但沒有達(dá)到期望的成效，僅有16.3%的公司表示采用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以達(dá)到既定的目標(biāo)。53.8%的公司認(rèn)為目前的系統(tǒng)功能不能滿足其實(shí)際工作需要，44.3%的公司認(rèn)為目前的系統(tǒng)擴(kuò)展不夠靈活，35.4%的公司認(rèn)為難以與其他正在使用的系統(tǒng)集成［3］。

目前國(guó)內(nèi)應(yīng)用比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，大多具有管理會(huì)計(jì)功能，但主要存在以下不足：（1）管理會(huì)計(jì)功能分散于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊中，主要模塊包括經(jīng)營(yíng)分析、全面預(yù)算、成本分析、績(jī)效分析等，內(nèi)容不全面、不系統(tǒng)，局限于狹義的管理會(huì)計(jì)，沒有站在廣義管理會(huì)計(jì)的角度，融入財(cái)務(wù)管理的模塊。（2）采用的分析模型比較落后。例如在預(yù)算執(zhí)行差異分析方面，基于實(shí)際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果的差異分析，沒有進(jìn)一步對(duì)差異進(jìn)行靜態(tài)預(yù)算差異、彈性預(yù)算差異、銷售量差異、組合差異、產(chǎn)量差異、市場(chǎng)規(guī)模差異、市場(chǎng)占有率差異等細(xì)分。（3）由于模塊分散，使用后無法整體解決企業(yè)管理會(huì)計(jì)需求，沒有受到企業(yè)的重視，也沒有得到廣泛應(yīng)用。個(gè)別專用型管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要業(yè)務(wù)包括：多系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合、復(fù)雜型報(bào)表合并、多維數(shù)據(jù)分析、預(yù)算管理、部分成本管理、基本績(jī)效管理和商業(yè)智能，業(yè)務(wù)范圍仍不全面、不系統(tǒng)。

隨著時(shí)代的變遷，管理模式的迭代，大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗為管理會(huì)計(jì)類人員，大部分操作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的理解能力不足，對(duì)工具的應(yīng)用不夠熟練。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，也在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)軟件的普遍應(yīng)用。此外，管理會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化的安全性、保密性和信息安保的法律保障也限制了其應(yīng)用與發(fā)展。

三、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

Anna Szychta（2002）以電子郵件的方式對(duì)60多家大中型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，論證了成本核算、短期成本預(yù)算、管理核算系統(tǒng)運(yùn)用的有效性。在管理會(huì)計(jì)工具的具體應(yīng)用上，Yaguang Li（2010）從動(dòng)機(jī)、核心、本質(zhì)、基礎(chǔ)和框架等方面闡述了集成管理會(huì)計(jì)工具的基本思想。Allahverdi（2011）認(rèn)為從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中提取會(huì)計(jì)信息是構(gòu)建有效的管理制度的前提。Roodposhti（2012）運(yùn)用實(shí)證分析，對(duì)不同企業(yè)的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化體系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化體系的發(fā)展程度越低、目標(biāo)越低，其銷售利潤(rùn)越低、投資回報(bào)越低。Steeve 和Jean-Franois（2020）對(duì)公司內(nèi)部治理與管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的運(yùn)用進(jìn)行了分析，認(rèn)為管理層監(jiān)督與公司內(nèi)部治理將直接影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化體系的建設(shè)和使用。

國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的建設(shè)是非常必要的，但其建設(shè)十分復(fù)雜，一個(gè)好的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)應(yīng)該與報(bào)表以外的多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)相聯(lián)系，并應(yīng)用計(jì)算機(jī)相關(guān)領(lǐng)域的最新技術(shù)。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

韓向東（2014）以管理會(huì)計(jì)信息化為例，說明信息技術(shù)在企業(yè)全面預(yù)算、成本控制、績(jī)效評(píng)估等管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面發(fā)揮著重要作用。耿云江（2015）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在管理會(huì)計(jì)的自動(dòng)化中應(yīng)用大數(shù)據(jù)，并指出目前一些企業(yè)對(duì)其運(yùn)用不夠重視，對(duì)其支持力度不夠，技術(shù)和安全也需要進(jìn)一步加強(qiáng)。陳旭、范亮（2015）分析了大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)處理的方式，認(rèn)為基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息體系結(jié)構(gòu)將為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)帶來新的思考。黃滟斐（2021）提出了在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代通過加強(qiáng)應(yīng)用模塊的緊密性和關(guān)聯(lián)性來深化管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。黃長(zhǎng)胤（2017）從實(shí)踐應(yīng)用和理論研究的角度，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀和國(guó)外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了梳理。盧新松（2018）認(rèn)為推行信息化技術(shù)的關(guān)鍵是管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。丁惠萍（2019）從軟件開發(fā)的角度指出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)建設(shè)面臨著激烈的內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)，不同類型的企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的需求是不同的。

（三）研究評(píng)述

上世紀(jì)80年代以來，我國(guó)學(xué)者開始重視并加強(qiáng)了關(guān)于管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化基礎(chǔ)理論問題的探討。研究伊始，主要工作集中在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化建設(shè)最新的理論體系及研究成果上。近年來，我國(guó)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化理論體系成長(zhǎng)迅速，逐步形成了具有中國(guó)特色的理論體系，管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化實(shí)踐活動(dòng)也得到了蓬勃發(fā)展。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的研究已經(jīng)發(fā)展到對(duì)管理會(huì)計(jì)軟件的自主研究與開發(fā)階段。我們理應(yīng)搭建適合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)。然而，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的認(rèn)識(shí)尚不健全，管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足，成功的案例不多，主要研究方向?yàn)槔碚撗芯?，研究重點(diǎn)相對(duì)簡(jiǎn)單，我國(guó)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)建設(shè)仍有很大的改善提升和發(fā)展開發(fā)空間。

四、全面管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）構(gòu)建目標(biāo)

為改變目前應(yīng)用市場(chǎng)上缺乏專用的、有深度的、全面性的管理會(huì)計(jì)決策和控制軟件現(xiàn)狀，構(gòu)建由全面系統(tǒng)的廣義管理會(huì)計(jì)工具組成的數(shù)字化可落地系統(tǒng)。全面管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)基于數(shù)學(xué)模型搭建與軟件平臺(tái)應(yīng)用，整合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外的其他對(duì)管理決策有支持性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類活動(dòng)，梳理管理會(huì)計(jì)工具在應(yīng)用中的秩序，簡(jiǎn)化預(yù)測(cè)、決策、控制指標(biāo)的應(yīng)用，將通脹因素和時(shí)間價(jià)值應(yīng)用于長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的時(shí)間序列報(bào)表，以提高管理控制效能。

（二）構(gòu)建思路

構(gòu)建一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)體系至少包含八個(gè)部分：報(bào)表轉(zhuǎn)化與分析、本量利分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)測(cè)分析、基于責(zé)任會(huì)計(jì)的全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)估、基于靜態(tài)與彈性預(yù)算的執(zhí)行差異分析和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析［1］［4］，具體如圖1所示。

圖1 管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)體系框架

1.報(bào)表轉(zhuǎn)化與分析。在報(bào)表轉(zhuǎn)化與分析之前，首先要進(jìn)行原始報(bào)表數(shù)據(jù)的采集，系統(tǒng)采用國(guó)際公認(rèn)的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XRBL）進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告元數(shù)據(jù)的編制、交換與采集。在將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等元數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)后，將輸入端數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的清洗，再運(yùn)用系統(tǒng)預(yù)設(shè)程序開展數(shù)據(jù)挖掘分析：一是基本報(bào)表分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比、利潤(rùn)表及結(jié)構(gòu)比、現(xiàn)金流量表方向性評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)比率分析、傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系、財(cái)務(wù)年度收支對(duì)比、財(cái)務(wù)月度對(duì)比分析、應(yīng)收賬款賬齡分析。二是報(bào)表轉(zhuǎn)化與分析，將進(jìn)一步基于邏輯（Logistic）回歸和K-Means 聚類分析技術(shù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行智能分類，細(xì)分資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等各項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目或金融性項(xiàng)目，進(jìn)而自動(dòng)生成管理用資產(chǎn)負(fù)債表、管理用利潤(rùn)表以及管理用現(xiàn)金流量表，并基于此展開管理用的財(cái)務(wù)比率分析以及改進(jìn)的杜邦（DuPont）分析，通過模擬人工智能程序的分析給出管理建議。

2.本量利分析。本量利分析分為四部分：一是線性與非線性混合成本分解。線性模型可以基于回歸方程算出截距和斜率，斜率代表相關(guān)范圍內(nèi)的單位變動(dòng)成本，截距代表一定期間一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本。非線性模型包括指數(shù)模型、對(duì)數(shù)模型和開方模型等，均通過編程實(shí)現(xiàn)自動(dòng)模擬。二是變動(dòng)成本法下的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分析，基于制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益分析現(xiàn)階段與會(huì)計(jì)利潤(rùn)金額不同的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和預(yù)測(cè)未來的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。三是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的差異分析，可以對(duì)比完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)的差異，得出利潤(rùn)差額和存貨差額。四是線性與非線性本量利分析。線性本量利分析包括完全線性和不完全線性兩種情況，可以結(jié)合生成能力利用率計(jì)算保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際、盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率；非線性本量利分析可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)上對(duì)收入、成本和利潤(rùn)的非線性模擬模型，綜合考慮變動(dòng)成本、固定成本、單價(jià)的概率分布，計(jì)算出置信區(qū)間內(nèi)的盈虧平衡點(diǎn)，以及特定產(chǎn)銷量環(huán)境下的預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)［1］。

3.短期經(jīng)營(yíng)決策。短期經(jīng)營(yíng)決策分為三部分：一是基于剩余邊際貢獻(xiàn)的備選經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目決策，二是價(jià)格有批量折扣的EOQ 模型的存貨決策，三是隨機(jī)庫(kù)存系統(tǒng)模擬存貨模型。第一部分可以輔助特殊定價(jià)決策、自制/外購(gòu)決策、產(chǎn)品組合決策、開門/關(guān)門決策的制定。第二部分根據(jù)可視化的交互信息輸入的折扣訂貨閾值等信息，可以給出經(jīng)濟(jì)批量（EOQ）、最大缺貨量、年訂貨次數(shù)、訂貨時(shí)間間隔、年訂貨成本、年儲(chǔ)存成本和年缺貨成本等參考值。第三部分可以根據(jù)輸入的基于預(yù)測(cè)概率分布的存貨信息，動(dòng)態(tài)隨機(jī)模擬運(yùn)算出存貨的庫(kù)存與成本狀態(tài)［4］。

4.長(zhǎng)期投資決策。長(zhǎng)期投資決策分為六部分：一是項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值評(píng)估，二是項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資回收期評(píng)估，三是項(xiàng)目動(dòng)態(tài)回報(bào)率評(píng)估，四是項(xiàng)目動(dòng)態(tài)獲利指數(shù)評(píng)估，五是項(xiàng)目動(dòng)態(tài)年平均成本評(píng)估，六是項(xiàng)目等額年金評(píng)估。

5.預(yù)測(cè)分析。預(yù)測(cè)分析分為三部分：一是基于指數(shù)平滑模型、線性回歸模型、指數(shù)回歸模型等模型的銷售與成本預(yù)測(cè)。指數(shù)平滑模型根據(jù)銷量預(yù)測(cè)值和指數(shù)平滑預(yù)測(cè)值得出MSE，再根據(jù)MSE 極小值得出最優(yōu)平滑指數(shù)，預(yù)測(cè)出下一周的銷售量。線性回歸模型通過Intercept/Slope/Linest 等內(nèi)建函數(shù)求解。指數(shù)回歸模型一般采用趨勢(shì)線擬合的方式得到擬合方程。二是預(yù)計(jì)管理用資產(chǎn)負(fù)債表。三是預(yù)計(jì)管理用利潤(rùn)表。

6.全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)估。全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)估分為四個(gè)部分：一是全面預(yù)算模型，二是行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)均值，三是駱駝比重績(jī)效評(píng)分模型，四是平衡計(jì)分卡模型分析。平衡計(jì)分卡模型是從客戶角度、業(yè)務(wù)流程角度、財(cái)務(wù)角度和學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度進(jìn)行分析。

7.預(yù)算執(zhí)行差異分析?；凇办o實(shí)靜，彈實(shí)彈，銷彈靜，靜彈銷”和“價(jià)實(shí)量標(biāo)”等差異計(jì)算的基本思路，設(shè)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯結(jié)構(gòu)與核算程序。并以常用的靜態(tài)預(yù)算差異為基點(diǎn)，展開第一層級(jí)的彈性預(yù)算差異和銷售量差異分析；第二層級(jí)的變動(dòng)成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售價(jià)格差異、組合差異與數(shù)量差異；第三層級(jí)的直接材料價(jià)格差異與用量差異、直接人工工資率差異（價(jià)差）與效率差異（量差）、變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異（價(jià)差）和效率差異（量差）、固定制造費(fèi)用開支差異和產(chǎn)量差異、銷售數(shù)量的市場(chǎng)規(guī)模差異與份額差異；以及第四層級(jí)的直接材料用量的組合差異與產(chǎn)出差異、直接人工效率的組合差異與產(chǎn)出差異［5］?！办o實(shí)靜，彈實(shí)彈，銷彈靜，靜彈銷”指的是靜態(tài)預(yù)算差異、彈性預(yù)算差異、銷售量差異這三類預(yù)算差異的計(jì)算邏輯。即靜態(tài)預(yù)算差異等于實(shí)際值減靜態(tài)預(yù)算值，彈性預(yù)算差異等于實(shí)際值減彈性預(yù)算值，銷售量差異等于彈性預(yù)算值減靜態(tài)預(yù)算值，靜態(tài)預(yù)算差異又等于彈性預(yù)算差異與銷售量差異的合計(jì)值。“價(jià)實(shí)量標(biāo)”則指計(jì)算價(jià)差和量差時(shí)的計(jì)算原則，即計(jì)算價(jià)差均用價(jià)格之差乘以實(shí)際用量，計(jì)算量差均以用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。差異分析結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2 差異分析結(jié)構(gòu)圖

8.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析可以分為定性風(fēng)險(xiǎn)分析、定量風(fēng)險(xiǎn)分析以及定性和定量風(fēng)險(xiǎn)分析。定性風(fēng)險(xiǎn)分析工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)列表、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)地圖、頭腦風(fēng)暴決策法、德爾菲法、流程圖分析法。定量風(fēng)險(xiǎn)分析工具主要有企業(yè)安全率模型、杠桿系數(shù)模型、敏感性分析、決策樹、蒙特卡洛風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流法、風(fēng)險(xiǎn)收益法、收益分布法、每股收益分布法、在險(xiǎn)值、馬爾科夫分析法、統(tǒng)計(jì)推論法。定性和定量風(fēng)險(xiǎn)分析工具主要有情景分析法、事件樹分析法（ETA）、失效模式影響和危害度分析法等［7］。

（三）構(gòu)建實(shí)施

管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的建設(shè)不可能一蹴而就，而是要因地制宜，因時(shí)制宜。盡管我國(guó)在建立完善的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)方面仍面臨諸多挑戰(zhàn)，但隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)員工管理意識(shí)的不斷提高，以及向計(jì)算機(jī)信息化的逐步過渡，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部和外部環(huán)境，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化的發(fā)展，建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)，也成為企業(yè)內(nèi)部管理的必然趨勢(shì)。

隨著信息化的發(fā)展，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合來幫助建立管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)，確保信息的真實(shí)和完整，讓管理者更直觀地了解資金的使用狀況、業(yè)務(wù)流程，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，從而能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決問題。具體實(shí)施建議有：

1.設(shè)計(jì)可擴(kuò)展的兼容性管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的接口，使其與現(xiàn)有的大多數(shù)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，借助可兼容系統(tǒng)收集結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略外部數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息和內(nèi)控信息。

圖3 管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)連接方式

2.協(xié)同管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部改革。管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，它包含了多個(gè)子系統(tǒng)和眾多模塊，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生影響。管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)可以有效地提高管理效率，降低管理成本，進(jìn)而改變目前企業(yè)財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)程序和組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要發(fā)展和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的自動(dòng)化，必須對(duì)內(nèi)部的組織架構(gòu)進(jìn)行改革，突破縱向的經(jīng)營(yíng)流程，設(shè)立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)和信息技術(shù)支撐體系。

3.營(yíng)造良好的企業(yè)管理環(huán)境。在不健全的企業(yè)管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)并未起到應(yīng)有的作用。企業(yè)必須改進(jìn)現(xiàn)有的管理環(huán)境，利用現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)方法和制度，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加快，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到他們需要具有更強(qiáng)的洞察力、戰(zhàn)略眼光和執(zhí)行力，只有這樣才能保證公司管理層做出正確的決定，進(jìn)而推動(dòng)公司健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。這就需要以企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)為重點(diǎn)，加大企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)資源的投入，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)及其在企業(yè)預(yù)測(cè)性計(jì)劃、控制決策和績(jī)效評(píng)估中的重要地位的認(rèn)識(shí)，通過學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)技能，更好地參與企業(yè)的管理過程。在社會(huì)層面，應(yīng)完善相應(yīng)的約束機(jī)制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵作用。政府部門可以選派和指導(dǎo)企業(yè)管理者開展經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體系經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的考核。

5.員工廣泛參與信息使用和決策制定。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理制度主要是由管理者領(lǐng)導(dǎo)，而不是由員工參與。在互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)比以往任何時(shí)候都更需要掌握數(shù)據(jù)處理能力和會(huì)計(jì)知識(shí)的人，以便從大數(shù)據(jù)中挖掘有用的信息，支持管理決策。企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)員工充分運(yùn)用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，自主決策。

6.提高管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化發(fā)展會(huì)給管理人員帶來新的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新，為此，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的培養(yǎng)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要熟悉公司的內(nèi)部控制制度，又要仔細(xì)地研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地將外部環(huán)境的變動(dòng)歸類整理并數(shù)據(jù)化，從而可以使用管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析，為企業(yè)的發(fā)展提供決策依據(jù)。

五、展望

管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)可以將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)提取并進(jìn)行集成，將同一性質(zhì)業(yè)務(wù)在不同的分子公司進(jìn)行提取合并，并通過管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)分析與挖掘，對(duì)于大規(guī)模公司而言，可以提高管理會(huì)計(jì)分析的時(shí)效性和可靠性，提高對(duì)決策的支持作用，為企業(yè)帶來更多優(yōu)勢(shì)和新機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)公司會(huì)計(jì)人員的需求，減少公司的成本，有效地解決企業(yè)的資源浪費(fèi)問題。企業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合應(yīng)運(yùn)而生的管理會(huì)計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)將是未來發(fā)展的一個(gè)方向。