楊柳

（四川和維慧服裝有限公司，四川 成都 610000）

相對于輕資產型企業(yè)而言，制造業(yè)企業(yè)的固定資產投資規(guī)模大，設備淘汰率高，運營風險也高。從產品設計到整個銷售鏈條的過程中，由于生產周期較長，成本支出項目較多，所以，生產企業(yè)的成本管理屬于一項系統(tǒng)工程。因而，生產企業(yè)必須多管齊下，多方面地采取措施，并以產品的生命周期為依據(jù)，對成本管理進行強化，才能真正地提高企業(yè)的效率和盈利能力。

當今社會，各市場主體面臨日趨激烈的市場競爭和日益嚴峻的生存與發(fā)展挑戰(zhàn)。在一定程度上，企業(yè)間的競爭實質上就是一場成本控制的競爭。如果一個企業(yè)要想繼續(xù)維持其發(fā)展的勢頭，就必須加大其產品的生產規(guī)模，增加其產品的銷量，同時要強化其成本的控制，做到開源節(jié)流，這樣就可以實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。時代瞬息萬變，我們成本管理也需要與“國民消費”一起進化迭代，所以在成本管理過程中，需要按照自身戰(zhàn)略目的，采取一種有針對性的、全面的產品生命周期成本管理策略。

一、產品生命周期的成本特征

20世紀60年代，國外第一次提出了產品生命周期理論。此后這一理論逐步被運用到了企業(yè)營銷、成本管理等各個領域，尤其是在成本管理的運用上，它在企業(yè)定價決策、利潤規(guī)劃等領域起到了非常關鍵的作用。該理論認為，一個產品從一開始投入生產到最后取消生產計劃，其生產周期主要經歷了萌芽、成長、成熟和衰落四個時期，并且在各個時期其成本特點也各不相同。

（一）萌芽期成本特征

萌芽期指的是產品生命周期的第一階段，具體包括從產品設計到初次進入市場的整個時間段。這一階段所涉及的成本項目比較多，成本金額也比較大，尤其是產品研發(fā)、設計的前期投入成本，在成本項目中所占的比重比較大。在產品的開發(fā)過程中，生產廠家也要承擔設備的購買、樣品的制作、產品的推廣、人力的投入等等。雖然這個時期的投資很大，但是由于消費者的消費習慣還沒有養(yǎng)成，還不能進行大規(guī)模的生產，很難分擔企業(yè)高昂的生產運營成本。

（二）成長期的成本特征

在初期的市場開發(fā)后，客戶對該商品的認識和接受程度都逐步提高，該商品在成長階段的產量、銷售量都也有了很大的提高。盡管這一時期，有可能成為競爭者的企業(yè)也開始進入類似的產品。即便如此，在這個階段制造企業(yè)仍然要加強成本管理，因為這是一種市場競爭的需求。另外，因為這個階段的生產量和銷售量都會大幅提高，所以原材料采購成本、人力成本和管理成本也會相應增加。但是，不管是哪一類成本支出的失控，都會造成制造企業(yè)的利潤下降，進而喪失在產品黃金時期所獲得的高額利潤。所以在這一時期，提高生產效率和降低消耗就成了企業(yè)成本控制的一個重要方面[1]。

（三）成熟期成本特征

產品在經歷了快速增長時期后，逐漸走到了一個平衡點。在這個時期，產品產量、銷售量仍處于高位，但市場份額已經失去了繼續(xù)上升的可能。所以許多生產企業(yè)在這一階段會采取擴大產品線，尋找市場細分空間，擴大銷售渠道，以保持成熟階段的生產壽命。

從這一點可以得出結論，在成熟階段成本支出項目變得更為多樣化，比如在產品種類方面的增長，要求企業(yè)對原材料的品質進行控制，這會帶來一定的成本增長。而在此過程中為了追求產品的獨特性，也需要對產品進行更多的投資，而且產品銷售渠道越多，宣傳成本也就越高。

（四）衰退期成本特征

在經濟不景氣時期，由于市場的激烈競爭和人們的消費行為發(fā)生改變等多種原因，商品在經濟不景氣時期的銷量逐漸被壓縮，銷量呈現(xiàn)下降的趨勢。在這一時期，盡管產品的產量和利潤水平都會發(fā)生一定的下滑，一些有清晰定位的制造商會在這個時期退出市場，但是一些制造商仍然會采用持續(xù)的深入市場的策略。

對這類生產企業(yè)而言，由于其所占的市場份額越來越小，其所能做的就是通過提高行銷成本來留住現(xiàn)有客戶，從而使其利潤空間受到更大的擠壓。但同時產品的后期維護成本和環(huán)境治理成本的持續(xù)上升，也會將企業(yè)拖入不利的境地，直至其從市場中消失[2]。

圖1 制造業(yè)產品生產

二、成本管理的內涵及制造企業(yè)的特點分析

（一）成本管理的內涵

成本管理是制造業(yè)企業(yè)管理工作中的一個非常關鍵的部分，它是企業(yè)根據(jù)自身的經營特征和發(fā)展趨勢，采用一種科學和高效的管理手段，對企業(yè)的運營活動進行整個過程中所牽涉的每一個環(huán)節(jié)的成本進行預測、決策、計劃和控制等工作的總稱。在此基礎上，對生產過程中產生的各種影響因素進行綜合、科學和有效的控制，分析生產過程中各種因素對產品產生的影響，從而使生產過程中產生的效益達到最大化。

在進行成本控制時，必須遵守以下原則：第一，將成本控制與經營活動相結合；第二，根據(jù)行業(yè)特征、行業(yè)特點、行業(yè)戰(zhàn)略、國民消費趨勢變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標進行成本控制；第三，在進行成本管理時，要保證成本的效益與成本消耗相等；第四，要把對成本有較大影響的因素作為實施優(yōu)化的著力點。

（二）制造企業(yè)的特點分析

與其他行業(yè)企業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的生產工藝越來越復雜化、材料越來越多樣化、人員要求越來越高端化，這就造成了成本構成越來越復雜，因此需要與產品自身的特征相結合來進行成本管理。

首先，制造業(yè)所提供的產品具有多樣化、系列化、個性化等特點。從過去到未來，國民的消費有兩大趨勢：其一，隨著豐裕社會出現(xiàn)，在消費偏好上日趨多元化；其二，隨著整個社會的線上化和智能化，消費方式上日漸從追求“功能”到追求“體驗”，體驗經濟正在悄然興起。在不斷變化的市場要求下，為提升競爭能力，生產企業(yè)已步入了產品多元化、智能化的發(fā)展時期，想要獲取市場份額，就必須有不同的原材料和不同的生產工藝。

其次，在制造業(yè)中最重要的財富就是人才。制造業(yè)企業(yè)管理的實質是以人為本。多品種生產對操作者的技術要求很高，生產過程之復雜亦使制造業(yè)之人事復雜化。企業(yè)的正常運營從產品研發(fā)設計、物料采購、投入生產、產品銷售到售后服務各個階段，都需要有專門的管理人員和技術人員，因此，制造業(yè)的一個特征就是擁有大量的職位和大量的員工。

同時，制造業(yè)的成本組成所牽扯的范圍很廣，而且很復雜。制造企業(yè)的成本理念指的是企業(yè)在進行生產經營活動過程中，從產品研發(fā)設計、材料采購、生產、銷售、售后服務各個階段中產生的相對的成本。

生產經營中的生產成本可劃分為固定成本和可變成本兩類。固定成本是一種不隨企業(yè)業(yè)務規(guī)模的變動而變動的成本，通常包含了管理人員的工資、生產線的投入、廠房的投入、倉儲的投入等?？勺兂杀局傅氖悄切S著業(yè)務數(shù)量的變化而變化的成本，比如生產環(huán)節(jié)的直接材料，生產人員的工資福利，生產用電，生產消耗的燃料等等[3]。

圖2 家具制造業(yè)產品生產工廠

三、基于產品生命周期理論制造企業(yè)成本管理的應用策略

（一）產品生命周期不同階段的成本管理建議

在產品初期，研發(fā)和設計成本占比最大，而這些成本都是生產企業(yè)需要在初期投入的。生產企業(yè)所設計的新產品是否能夠獲得客戶的認同，是否能夠達到銷量的增加，這些都存在著很大的不確定因素。假如產品的銷量受到了阻礙，就很難收回前期投資的成本。所以，在一個產品的萌芽階段，進行的成本管理主要集中在了對研發(fā)和設計成本的控制上。

一是一款產品的設計研發(fā)階段應該以對目前的市場狀況和將來的發(fā)展趨勢進行調研和分析為依據(jù)，了解客戶需求，研發(fā)出既適應市場需求、又不會生產過剩、功能齊全且具有競爭性的產品是非常重要的，這樣才可以讓客戶對該產品產生好感，進而防止不必要的成本支出。二是在新產品的開發(fā)過程中，應充分考慮新產品的投資和生產效益，從材料選擇、工藝選擇、定價策略和盈利模式等多個角度進行綜合考慮，以保證新產品的高收益。

成長階段的成本開支種類越來越多，成本開支金額也越來越大，這一階段的成本開支主要集中在三個層次上。

一是在發(fā)展初期，產品已經被客戶所接受，但是由于其銷售渠道還處于初級狀態(tài)，所以這個時期應該注重的是產品的宣傳和市場推廣。企業(yè)可以增加投入在新產品宣傳上的投入，希望能迅速提升新產品的接受程度。二是這一步要考慮到的，就是廣告成本的提升和流程及工藝的標準化。三是進入產量、銷量快速增長時期后，可以適當降低營銷支出的投入，逐步將標準化的流程及工藝生產運用到生產過程中，將生產成本、原材料成本作為此時期成本管理的重點。生產企業(yè)可以和供應商進行定價協(xié)商，以降低原料的購買成本，并利用減少能源消耗和提高生產效率等方法來提質增效。

當一款產品達到了市場飽和的時候，就表示該產品已經進入了其生命循環(huán)的成熟時期，在這一時期，雖然該產品的產量和銷售額仍保持在很高的水平，但是其增長的空間比較有限，同時，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)已經步入了利潤低下的時期。因此，內部挖掘成本潛力，優(yōu)化資源配置，就成為這一時期成本管理的重點。

為了應對毛利下降的局面，企業(yè)必須進行產品成本的調整，以提高企業(yè)的效益。另外，要對供應鏈和銷售渠道的資金結算模式進行優(yōu)化，比如采用賒銷賬款和預收款的方法，降低制造業(yè)企業(yè)的貸款和融資額度，降低其利息開支等。

商品價格的興轉衰是一種必然。在產品銷量下降或者市場低迷的時候，制造業(yè)企業(yè)需要綜合考慮市場的發(fā)展趨勢，適時地調整自己的運營戰(zhàn)略，使之符合經濟蕭條時期的產品生命周期規(guī)律。

一是改變大規(guī)模輸入和輸出的生產方式。因為市場上的市場容量在縮小，在滿負荷生產的情況下，產品可能會有滯銷的危險，這就給企業(yè)造成了巨大的成本損失。因此，企業(yè)必須根據(jù)訂單的狀況，對生產資源進行科學的調配，以客戶需求為導向，以銷定產，降低不必要的物資儲備，從生產的源頭上降低成本。

二是依據(jù)市場的反饋，對生產車間的布置進行了科學的優(yōu)化。生產廠家要及時停止生產，把現(xiàn)有的生產成本都用在新產品的研發(fā)上[4]。

（二）成本管理工作前移，并合理嵌入產品設計階段

大部分制造業(yè)企業(yè)的成本控制都集中在生產制造這個過程中，而這個過程也是一個成本支出較為集中的時期，同時也是成本管理的關鍵。但是在很多制造業(yè)企業(yè)當中，存在著一個普遍存在的問題，那就是缺乏有效的成本約束機制，忽略了產品設計階段的成本管理。為此，必須將企業(yè)的成本管理工作關口前移，并將成本的管理工作適當?shù)厝谌肫髽I(yè)的設計過程中，以提高企業(yè)在該階段的成本控制效能。

一是要重視生產成本與銷售及利潤的相互影響，通過對原料的選擇及搭配來減少成本，通過優(yōu)化生產工藝來提高利潤空間；二是在初期階段，財務部應將設備調試、樣品制作、宣傳等支出作為評價指標，使其與盈利指標相統(tǒng)一。

（三）將成本管理的生產觀與市場觀相結合

在不同的產品生命周期中，消費者對產品的需求和市場銷售狀況具有差異性，尤其是在產品生命周期的萌芽期或衰退期，銷售量與銷售價格都會受到一定的制約。如果生產企業(yè)的定價方法太過單一，那么其銷售業(yè)績與利潤水平都會被嚴重的削弱。這就需要制造業(yè)企業(yè)建立起一種良好的成本管理模型，并針對產品的不同的生命周期，采取相應的價格戰(zhàn)略，從而推動制造業(yè)企業(yè)針對不同的市場變化，及時地對其成本管理戰(zhàn)略進行調整[5]。

四、結束語

產品設計、生產、銷售和售后服務是制造企業(yè)的核心工作，而任何產品的銷售都會受到消費者消費需求變化和市場波動的影響，所以產品具有一定的生命周期。這就要求生產企業(yè)要按照產品的生命周期規(guī)律，在產品生命的各個階段都要制訂出相應的成本管理戰(zhàn)略。并且要依據(jù)產品的銷售和市場的反饋，對成本管理的目的進行適時的調整，以達到利潤的最大化。

如果一個企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提升自己的競爭力，并在未來的競爭中占據(jù)一席之地，就需要轉變以往的成本管理方式，積極運用到全生命周期成本管理之中，并采取強化成本管理意識，強化內部管理環(huán)境建設；構建科學的成本管理體系和與之相適應的管理機制，明確成本管理目標，細化成本目標等措施，強化每一個環(huán)節(jié)的成本管理，以達到減少生產和運營成本；提升企業(yè)的經濟效益，進而保障企業(yè)的長期和穩(wěn)定發(fā)展。