倪筱楠 杜 旭

（沈陽大學(xué)）

引言

企業(yè)既是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與主體，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要組成單位。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了跨越式發(fā)展，為全世界所矚目。然而，一些企業(yè)在謀求自身持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展時(shí)，忽視了自身對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，由此引發(fā)的社會(huì)問題日益增多，這些社會(huì)問題與公眾的生活息息相關(guān)。比如：長(zhǎng)生生物疫苗打假、企業(yè)偷稅漏稅等各類問題。企業(yè)社會(huì)責(zé)任有關(guān)信息若不能及時(shí)公開，將誤導(dǎo)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及發(fā)展?fàn)顩r做出不正確判斷。如何改善企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行及披露的現(xiàn)狀，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任履行是企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的前提，已成為當(dāng)今各類企業(yè)面臨的一個(gè)新問題。

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露已由需要政府引導(dǎo)，國(guó)有企業(yè)嘗試性探索階段，推進(jìn)為國(guó)有企業(yè)主導(dǎo)，民營(yíng)企業(yè)跟進(jìn)發(fā)展的階段，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況。我國(guó)近年來對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況非常重視，企業(yè)也日益關(guān)注其社會(huì)形象并自發(fā)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，努力在消費(fèi)者心目中樹立起良好的企業(yè)印象。上市公司占據(jù)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露主體地位。披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告的企業(yè)增多，且相關(guān)報(bào)告披露的內(nèi)容也更加充分、全面。2022 年，中國(guó)A 股上市公司ESG 報(bào)告的發(fā)布出現(xiàn)突破趨勢(shì)，31%以上上市公司公布了ESG 報(bào)告，公布ESG 報(bào)告上市公司數(shù)量由2009 年371 家上升至2022 年1439 家。到2023 年上半年，大約有1700 多家上市公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，大約有75%的上市公司已經(jīng)在其2022 年度報(bào)告中公布了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體履行情況。許多企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告時(shí)，十分注重對(duì)員工和消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)。主動(dòng)參與社會(huì)公益活動(dòng)及福利事業(yè)的發(fā)展，為社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)提供捐贈(zèng)。企業(yè)具有差異性，所以要想提高社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露的質(zhì)量，我們既要關(guān)注披露信息的完整性和平衡性，同時(shí)也要考慮如何結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，提高社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，改進(jìn)不足之處，積極地履行社會(huì)責(zé)任，繼而為社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展不斷貢獻(xiàn)力量。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督力度不足

一是公司內(nèi)控機(jī)制薄弱。盡管上市公司已建立起完善的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但公司內(nèi)審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，很多董事未能履行職責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)無法正常發(fā)揮作用。此外，由于職工代表的職責(zé)范圍模糊不清，其所扮演的角色和職能都缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，這不僅削弱了工會(huì)的權(quán)益，同時(shí)也降低了其地位。另外，由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，職工參與管理的意識(shí)淡薄等原因，導(dǎo)致企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)際效力，以確保其有效性。其次，公眾監(jiān)督的力度存在一定程度的不足。目前，來源于企業(yè)外部的監(jiān)督，主要是一些社會(huì)公眾機(jī)構(gòu)，例如審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府部門等，承擔(dān)著重要的監(jiān)督職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部監(jiān)督的主力軍，主要通過向被審計(jì)單位收取費(fèi)用或者提供服務(wù)來對(duì)其開展審計(jì)工作。只有在接受委托審計(jì)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所方可揭示與監(jiān)督相關(guān)的信息，并提供相應(yīng)的審計(jì)意見。這種情況下，社會(huì)公眾往往會(huì)忽略會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立第三方對(duì)其所從事業(yè)務(wù)質(zhì)量以及經(jīng)營(yíng)狀況的影響作用，從而產(chǎn)生了一種“外部監(jiān)督機(jī)制”。目前，除了那些規(guī)模龐大、經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)，中小企業(yè)都不傾向于邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)受到了一定的限制；同時(shí)，在對(duì)被審單位實(shí)施監(jiān)管過程中，往往需要政府來完成。在履行社會(huì)責(zé)任的過程中，社會(huì)公眾面臨著信息不對(duì)稱的困境，這使得他們難以激發(fā)參與的熱情，從而阻礙了社會(huì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不足

企業(yè)與社會(huì)在許多方面都存在著相互聯(lián)系，在對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)方面，企業(yè)有著不可推卸的責(zé)任，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)保障自身產(chǎn)品質(zhì)量，設(shè)立售后服務(wù)。除此之外，企業(yè)還需注重對(duì)勞動(dòng)力的保護(hù)，及時(shí)發(fā)布經(jīng)營(yíng)信息。為了促使企業(yè)更好履行社會(huì)責(zé)任，披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息就成為了重中之重。當(dāng)前，只有部分企業(yè)公開披露其在履行社會(huì)責(zé)任方面的信息，而這些信息所涵蓋的范圍卻十分有限，無法全面覆蓋企業(yè)社會(huì)責(zé)任的各個(gè)方面。由于我國(guó)還未針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要通過報(bào)表附注進(jìn)行披露，而且企業(yè)大都在披露履行的社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息過程中僅選取好的內(nèi)容進(jìn)行披露，披露的多為積極的、已履行的內(nèi)容，而忽略了企業(yè)未能履行責(zé)任的部分，很少披露消極方面的信息。這種披露內(nèi)容的不足使得社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露局限在表面形式，不能充分發(fā)揮其作用。相關(guān)信息使用者無法利用披露內(nèi)容做出合理決策，大大削弱了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告的公正性、有效性。

（三）社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制依據(jù)不規(guī)范

目前我國(guó)還未對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，由于自愿選擇，多數(shù)企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告都以證券交易所為導(dǎo)向，作為編制參考的根本依據(jù)。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制工作中，企業(yè)只有借鑒各種規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)和準(zhǔn)則，才能夠提高質(zhì)量，繼而滿足信息披露的要求。可以看到部分披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的上市公司的管理人員和員工在對(duì)社會(huì)責(zé)任的要求上偏低，對(duì)其信息披露的關(guān)注度不足。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制自2016 年起一直參照香港聯(lián)合交易所ESG 報(bào)告指引，2022 年我國(guó)才頒布了首部ESG 標(biāo)準(zhǔn)——《ESG 信息披露指南》。但要求披露的社會(huì)責(zé)任信息仍然不夠全面，其編制依據(jù)以及標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施和執(zhí)行需要更加完善。

（四）利益相關(guān)者披露意識(shí)不強(qiáng)

由于社會(huì)責(zé)任這一概念普及較晚，許多人對(duì)此還比較陌生，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息如何利用還不夠清楚，信息利用率比較低。即便一些利益相關(guān)者非常關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，也難以起到有力的監(jiān)督作用，因?yàn)檫@一部分群體規(guī)模不大。不同企業(yè)利益相關(guān)者之間以及企業(yè)之間契約性質(zhì)、關(guān)系強(qiáng)度等方面都有差別，他們對(duì)社會(huì)責(zé)任披露的要求和期望也有差別，比如企業(yè)員工最為關(guān)心的就是報(bào)酬、福利待遇等內(nèi)容，而員工在與企業(yè)關(guān)系上普遍處于弱勢(shì)地位時(shí)，他們會(huì)減少對(duì)其他社會(huì)責(zé)任信息的重視程度；而對(duì)于消費(fèi)者相對(duì)分散的的行業(yè)而言，其消費(fèi)者對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管非常薄弱，一般通過媒體輿論來監(jiān)管，多為負(fù)面新聞。所以利益相關(guān)者一般更注重與其利益聯(lián)系較緊密的信息，而缺乏利益相關(guān)者監(jiān)管的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的積極性也會(huì)降低。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督

一是企業(yè)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能。企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)審計(jì)和社會(huì)責(zé)任相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須要做到公平公正，唯有如此才能在客觀上發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前存在的不足之處，促使相關(guān)部門能夠及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰约m正。查找問題時(shí)，應(yīng)提供內(nèi)部社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告并對(duì)審計(jì)結(jié)果提出比較穩(wěn)妥的評(píng)價(jià)意見。二是促使第三方獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用。當(dāng)下，部分企業(yè)一味地追求經(jīng)濟(jì)利益而不承擔(dān)相關(guān)社會(huì)責(zé)任，缺乏社會(huì)責(zé)任認(rèn)知，致使企業(yè)對(duì)此視而不見。第三方在審計(jì)結(jié)束后，還要給出相應(yīng)的審計(jì)意見，唯有如此才能真正起到社會(huì)公眾監(jiān)督的效果。采取各種方式進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督，既能切實(shí)提高監(jiān)管責(zé)任，又能讓企業(yè)不斷發(fā)展，并得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。三是政府要針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制定相關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一披露要求。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)不斷提高其公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的水平，基于這一現(xiàn)狀，政府部門應(yīng)通過建立專向監(jiān)管機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)監(jiān)管，以確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在一定程度上可靠和完整。

（二）企業(yè)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告

由于當(dāng)前對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容尚未有具體要求，導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)容不夠充分，使得許多企業(yè)僅通過報(bào)表附注對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單披露。若想充分披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，就需要企業(yè)不僅僅將內(nèi)容局限在報(bào)表附注中，而應(yīng)依據(jù)相關(guān)內(nèi)容編制獨(dú)立報(bào)告，才能詳盡展現(xiàn)企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任，充分披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前企業(yè)可以通過參照財(cái)務(wù)報(bào)表格式披露其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。具體來講，企業(yè)可以從應(yīng)當(dāng)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息中篩選出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、對(duì)報(bào)表使用者決策能夠產(chǎn)生重大影響的信息要素，并且企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行規(guī)劃整合。參照財(cái)務(wù)報(bào)表格式清晰地將信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，以達(dá)到對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息合理、充分的披露。而對(duì)不能量化的信息企業(yè)才通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注詳細(xì)體現(xiàn)。這不但能促使相關(guān)信息用戶據(jù)此做出更優(yōu)決策，也能更好幫助國(guó)家了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，推進(jìn)相關(guān)政策的制定與完善。

（三）設(shè)立獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任部門

社會(huì)責(zé)任部門與市場(chǎng)部門、公關(guān)部門等其他部門不同，它并非是為推廣企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)，樹立企業(yè)品牌而設(shè)立，而是為了促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，取得良好的企業(yè)信譽(yù)和社會(huì)各界的尊重與認(rèn)同。分析2016—2022 年間披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可以看出存在編制依據(jù)簡(jiǎn)單、可比性較差、內(nèi)容不全面、難保真實(shí)性等諸多問題。企業(yè)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面缺少專門部門會(huì)造成相關(guān)責(zé)任不明確，也不能確保社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露制度統(tǒng)一和披露過程規(guī)范。因此，企業(yè)可設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任部門或者相關(guān)崗位，對(duì)外聘請(qǐng)或者對(duì)內(nèi)遴選有社會(huì)責(zé)任相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才對(duì)其履行社會(huì)責(zé)任過程中的盈虧進(jìn)行核算。該部門也能充分結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)重要社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行有針對(duì)性的分析，進(jìn)一步保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的有效性。

（四）加強(qiáng)利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)

公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，只有通過企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者共同合作才能有條不紊地開展下去。企業(yè)作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體，其對(duì)相關(guān)信息披露的積極性強(qiáng)弱會(huì)對(duì)能否正常進(jìn)行披露，披露信息內(nèi)容是否充分以及披露信息質(zhì)量有著決定性影響。隨著利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)管理決策的影響日益被重視，其所提供的意見與反饋對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗起著關(guān)鍵作用。利益相關(guān)者一定要清醒地認(rèn)識(shí)到，在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是其義不容辭的責(zé)任，并且履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任有利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這樣才能充分發(fā)揮利益相關(guān)者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中的正面作用。提升利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)，首先需深化利益相關(guān)者對(duì)于社會(huì)責(zé)任這一理念的感知，可借助重復(fù)效應(yīng)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念借助社交媒體進(jìn)行持續(xù)擴(kuò)散。其次，利益相關(guān)者也應(yīng)積極加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)并給予高度關(guān)注，唯有如此，企業(yè)才有可能披露更多有效信息。