賈詠琛

（中國土木工程集團(tuán)有限公司）

工程項目審計工作的重中之重為風(fēng)險防范管理以及內(nèi)部控制的全過程，主要工作職能是對建筑工程項目是否存在風(fēng)險進(jìn)行識別和確認(rèn)，并且審計工作重心逐步由傳統(tǒng)工作模式下的事后評價轉(zhuǎn)移到事前參與和控制。近些年受海內(nèi)外不同經(jīng)濟形勢以及政策等方面因素影響，境外工程項目經(jīng)營管理工作出現(xiàn)了不同程度的問題。因此在新經(jīng)濟背景下，應(yīng)當(dāng)加強對審計工作的重視，積極開展審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計工作的安全管理以及守護(hù)作用，積極適應(yīng)境外經(jīng)濟發(fā)展形勢，明確境外工程項目審計工作重點和難點，規(guī)范審計程序，減少審計風(fēng)險，促進(jìn)我國境外工程項目平穩(wěn)發(fā)展。

一、境外工程項目審計重點方向

境外工程項目普遍具有資金投入量大、風(fēng)險隱患高、不易控制以及收益不穩(wěn)定等特點，增加了境外工程項目審計工作的實施難度，因此相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確審計工作重點內(nèi)容，緊緊把握關(guān)鍵性流程和環(huán)節(jié)，大幅度提升審計工作質(zhì)量和效率，直擊重點。通常情況下，境外工程項目審計工作重點內(nèi)容包含以下方面：

（一）風(fēng)險評估及論證方面

工程項目總承包是境外工程項目承接的主要方式之一，伴隨著巨大的風(fēng)險與機遇，并且國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢各不相同，只有做好全面的前期風(fēng)險評估和論證，才能做到萬無一失、及時止損，保證境外工程項目的最終收益。若是在境外工程項目施工前期對境外經(jīng)濟政策以及法律法規(guī)等缺少足夠的了解與調(diào)研，便會在具體施工中受到外在因素的影響，不僅延緩施工進(jìn)度，也會為境外工程項目帶來較大的風(fēng)險隱患。因此，可通過審計工作充分明確工程項目立項決策具有較強的安全性和可行性，并做好全面準(zhǔn)確的風(fēng)險評估，明確風(fēng)險來源并以此制定全方位的風(fēng)險防范方案，減少境外工程項目總承包的風(fēng)險性[1]。

（二）合同風(fēng)險方面

項目合同為境外工程項目的有序?qū)嵤┍ｑ{護(hù)航，與建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān)。因此，審計工作在開展過程中應(yīng)當(dāng)對合同的簽訂以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的審計，若未對合同內(nèi)各項條款內(nèi)容進(jìn)行深入研讀和分析，便無法發(fā)現(xiàn)隱藏條款或忽視有損企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)容。除此之外，境外工程項目管理與匯率存在緊密聯(lián)系，合同執(zhí)行過程中施工進(jìn)度以及資金投入等方面問題都會受到匯率變化的影響，增加工程項目經(jīng)濟收益的不確定性，嚴(yán)重者會出現(xiàn)經(jīng)營虧損現(xiàn)象。因此，合同風(fēng)險審計工作中應(yīng)當(dāng)注重以下內(nèi)容：

1.加強對境外工程項目總承包合同簽訂的關(guān)注，做好境外工程項目索賠基礎(chǔ)工程總承包合同的法律保護(hù)或約束作用，避免企業(yè)為了過度提高施工進(jìn)度而出現(xiàn)合同滯后于工期的不良現(xiàn)象?？偤贤敲鞔_分配業(yè)主與承包商之間經(jīng)濟效益的重要條款內(nèi)容，在境外工程項目具體實施過程中需要嚴(yán)格按照合同內(nèi)容履行責(zé)任和義務(wù)，并根據(jù)施工記錄、工程變更等基礎(chǔ)性資料與對方進(jìn)行談判，以此減少境外工程項目經(jīng)濟損失[2]。

2.加強對分包合同簽訂的關(guān)注，總體控制項目成本境外工程總承包項目管理幅度寬、專業(yè)跨度大、參建單位多，管理體制上按項目總部和項目分部的模式進(jìn)行管理。受各方面因素影響項目總部在開展分包合同管理過程中往往存在簽訂滯后等不良現(xiàn)象，不僅導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全面影響境外工程項目成本統(tǒng)計，還會導(dǎo)致分包單位與境外工程項目總部經(jīng)濟效益目標(biāo)之間存在較大差距，最終使得境外工程項目利益無法達(dá)到既定目標(biāo)。

（三）資金管理方面

境外工程項目資金管理工作普遍存在分布廣、項目分散以及資金管理難度較大等問題。因此，在開展資金審計工作中應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險控制為重點內(nèi)容，并基于實際情況構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，對資金管理各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的審計，保障資金的全面性和安全性，尤其要關(guān)注境內(nèi)外經(jīng)濟以及政治等環(huán)境對資金管理的影響[3]。

1.加強對現(xiàn)金流的關(guān)注?，F(xiàn)金流與企業(yè)的生死存亡密切相關(guān)，受境外工程項目特殊性影響，企業(yè)前期投入主要以貸款或墊付等形式為主，從境外工程項目經(jīng)濟收益以及資金管理角度分析，若是缺少完善的前期審計與評估，未站在利益最大化角度思考問題勢必會增加項目虧損概率，可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、財務(wù)風(fēng)險問題，影響企業(yè)的經(jīng)營收益。

2.加強資金往來賬戶的管理。對外匯賬戶進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保外匯賬戶符合國家政策和法律規(guī)定，手續(xù)完備，并未存在私人賬戶出借或個人代收現(xiàn)象，確保資金結(jié)算業(yè)務(wù)符合國家法律規(guī)定，最大限度地保障資金結(jié)算業(yè)務(wù)的安全性和規(guī)范性，外匯現(xiàn)鈔等符合境內(nèi)外現(xiàn)鈔管理規(guī)定要求[4]。

3.加強內(nèi)控風(fēng)險管理檢查。積極開展嚴(yán)格的審計工作，確保資金管理工作構(gòu)建了完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)防體系，能夠根據(jù)客戶類型做好全方位的信用評估，并重點對業(yè)務(wù)流程以及授權(quán)控制等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保內(nèi)控制度具有較強的規(guī)范性和安全性，能夠有效防范資金風(fēng)險，避免出現(xiàn)重大缺陷。

（四）加強項目經(jīng)營審計

1.加強物資采購管理。境外工程項目施工期間需要消耗大量資源，物資采購需要基于充分的項目調(diào)研才能減少對施工進(jìn)度和施工質(zhì)量的影響，若是存在調(diào)研不足或采購程序監(jiān)管不力等問題，便會影響物資采購效果，進(jìn)而對境外工程項目施工效率產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的資金損耗。與此同時，若是物資采購存在超預(yù)算現(xiàn)象，也會進(jìn)一步增加境外工程項目采購成本支出[5]。

2.加強境外工程項目工期管理。企業(yè)按照合約在規(guī)定時間內(nèi)保質(zhì)保量順利交付工程項目，但項目遲遲無法關(guān)閉，除了業(yè)主主觀原因外還在于項目管理存在瑕疵，例如未按照業(yè)主規(guī)定及時整改整頓等，若項目長期無法關(guān)閉不僅會消耗大量的人力物力財力，還會影響工程款項的回收，對項目收益產(chǎn)生不良影響。

3.加強人工成本控制。海內(nèi)外政策、經(jīng)濟形勢各不相同，在人工成本方面也存在較大的差異性。通常情況下，在應(yīng)付職工薪酬總額之外發(fā)放工資性費用主要途徑為以下幾種：一是未通過應(yīng)付職工薪酬歸集，直接在工程施工成本中列支獎金；二是以各項活動形式名義發(fā)放的獎金和津貼等；三是考勤不實，存在資金二次套取分配現(xiàn)象。

4.加強外賬管理。由于缺少完善規(guī)范的核銷流程，導(dǎo)致境外工程項目資金無法列支外賬成本，即使境外工程項目內(nèi)賬存在較大的虧損現(xiàn)象，外賬仍體現(xiàn)較大的利潤額，導(dǎo)致境外工程項目在經(jīng)營利潤受損情況下仍需要繳納海外稅金。因此部分企業(yè)為了減少稅金繳納，往往會采取虛列外賬成本手段，導(dǎo)致大量的資金在內(nèi)賬與外賬間周轉(zhuǎn)銷賬，進(jìn)一步增加了財務(wù)風(fēng)險[6]。

二、境外工程項目審計的難點

境外工程項目受海內(nèi)外經(jīng)濟、政治和人文環(huán)境等因素影響，其運作具有較強的特殊性，增加了審計工作難度，稍有不慎便會增加經(jīng)濟損失，目前，境外工程項目審計工作難點問題主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）成本費用核實難以確定

境外財政稅收政策與境內(nèi)各不相同，在開展審計工作中針對于當(dāng)?shù)夭少彽脑牧弦约霸O(shè)備等，若是全面的市場調(diào)研，對單耗定額以及施工環(huán)境等缺少足夠的了解，審計人員對資源損耗等難以量化，導(dǎo)致成本費用審計結(jié)果出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

（二）境外工程項目原始票據(jù)真實性難以判定

受境內(nèi)外經(jīng)濟和政策環(huán)境影響，境外工程項目原始票據(jù)的入賬以及出賬與國內(nèi)存在較大的差異性，增加了審計人員判別原始票據(jù)真實性的工作難度。舉例來說，國內(nèi)票據(jù)以稅務(wù)局發(fā)布的正規(guī)發(fā)票為主，而境外國家業(yè)務(wù)記錄主要以簽字為主，多為個人自制收據(jù)，因此即使審批手續(xù)完備也難免存在徇私舞弊以及以權(quán)謀私現(xiàn)象，增加了境外工程項目財務(wù)風(fēng)險問題。

（三）審計風(fēng)險難以把控

通過對境外工程項目資金管理以及運作等方面工作分析不難發(fā)現(xiàn)，境外工程項目內(nèi)部控制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，例如物資采購等，甚至存在資金審批不嚴(yán)格以及職務(wù)混淆等現(xiàn)象，增加了審計風(fēng)險。與國內(nèi)審計工作相比較，境外工程項目審計工作涉及內(nèi)容更為廣泛，審計難度和風(fēng)險更為復(fù)雜多變，例如涵蓋了境內(nèi)外雙重風(fēng)險，所在國家的經(jīng)濟、政策等變化都會增加審計工作的難度。除此之外，受當(dāng)?shù)貒叶愂照咭约巴鈪R匯率等因素變化，面臨著多重信息源挑戰(zhàn)，更是增添了審計工作的復(fù)雜性和多邊形。另外，境外原始憑證以及賬目等多以當(dāng)?shù)毓俜秸Z言為主，常常存在多語言憑證問題，進(jìn)一步增加了核對數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系的難度。更為重要的是，境外工程項目審計工作的審計范圍、信息收集渠道以及調(diào)查取證方式等均會受到各方面因素的影響，大幅度增加了境外工程項目審計工作難度。

三、做好境外工程建設(shè)項目審計應(yīng)采取的措施

（一）做好準(zhǔn)備階段工作

境外工程項目審計工作的有序開展基于充分的準(zhǔn)備工作。因此審計部門應(yīng)當(dāng)做好充分的調(diào)研，對境內(nèi)以及境外企業(yè)信息源進(jìn)行收集制定完善的審計方案，所有與國內(nèi)相關(guān)的審計內(nèi)容在國內(nèi)設(shè)計完畢后方可赴境外進(jìn)行審計，在準(zhǔn)備階段對會計賬套以及財務(wù)報表等內(nèi)容熟記于心，并通過分析探討找出疑點數(shù)據(jù)并確定審計重點難點問題做好專項審計工作。

（二）發(fā)揮各方資源的優(yōu)勢作用實現(xiàn)合力審計

境外工程項目審計工作應(yīng)當(dāng)本著效率優(yōu)先、經(jīng)濟收益為主的實施原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的許可下加強各個部門專業(yè)人員的聯(lián)系，實現(xiàn)人才、資金以及專業(yè)方面的聯(lián)合。首先是組建合理的人才梯隊，充分發(fā)揮人才資源優(yōu)勢；其次是合理劃分審計時間，確保審計工作直擊重點，減少外在因素的影響和干擾，提升審計工作質(zhì)量和效率，避免因?qū)徲嫊r間不充裕而淺嘗輒止，影響境外工程項目審計工作質(zhì)量[7]。

（三）轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新審計手段

受境外工程項目特殊性影響，審計手段絕不可照搬照抄，而是要根據(jù)境外政治、經(jīng)濟環(huán)境以及工程項目實際情況合理創(chuàng)新設(shè)計手段，加強審計工作進(jìn)度的把控，并分解細(xì)化審計總體目標(biāo)，將審計工作落實到每個人身上，一旦出現(xiàn)突發(fā)問題及時予以解決，提升審計效率和質(zhì)量。另外，還要突出審計工作重點和難點，直擊設(shè)計工作內(nèi)核，對易發(fā)生以權(quán)謀私等關(guān)鍵性流程和項目內(nèi)容進(jìn)行重點把控，減少境外工程項目審計風(fēng)險。

（四）加強境外工程建設(shè)項目的風(fēng)險審計分析

針對重點境外工程項目，審計部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全方位、多角度的追蹤管理，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并針對風(fēng)險類型做好全面的預(yù)防和解決方案，在境外工程項目竣工結(jié)算前期及時整改。同時，還要對境外工程項目經(jīng)濟效益進(jìn)行深入分析，借鑒以往經(jīng)驗和教訓(xùn)，進(jìn)一步加強經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)審計工作實施力度，嚴(yán)格把控各個環(huán)節(jié)的成本支出，做好信息披露，并對工程項目負(fù)責(zé)人的重要決策問題進(jìn)行密切關(guān)注和審核，確保決策具有較強的安全性和可行性，避免因決策失誤影響境外工程項目盈虧。

（五）加強專業(yè)人才培養(yǎng)，提升境外工程項目審計力度

針對境外工程項目投資和建設(shè)實際情況應(yīng)當(dāng)合理選拔人才，組建專業(yè)的人才隊伍，并對審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋國內(nèi)以及國外的稅收政策、會計知識以及政策、經(jīng)濟發(fā)展形勢等，全面提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。另外，還要定期派遣專業(yè)審計人員赴外參與審計工作實踐，通過大量的實踐活動和交流提升審計人員的業(yè)務(wù)水平以及應(yīng)對能力。

四、結(jié)語

受境外政治、經(jīng)濟以及人文因素影響，境外工程項目具有較強的特殊性和不確定性，增加了審計工作開展難度，稍有不慎便會影響境外工程項目的盈利能力。因此，審計部門應(yīng)當(dāng)充分明確境外工程項目審計工作重點以及難點內(nèi)容，了解目前審計工作存在的缺陷和不足，并從多角度著手，做好全方位的信息源準(zhǔn)備工作，把控審計工作重點，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，在有限的時間內(nèi)充分發(fā)揮資源優(yōu)勢提升審計工作質(zhì)量和效率，把控審計要點和審計工作進(jìn)度力度，確保境外工程項目得以規(guī)范運行，減少審計風(fēng)險，大幅度提升境外工程項目經(jīng)營效益。