趙瑩／文

近年來，我國頻繁出現(xiàn)基金會方面的負(fù)面新聞，使得基金會的社會聲譽與公信力受到了較為嚴(yán)重的負(fù)面影響，公眾對基金會的信任度大大降低。經(jīng)過不斷的探索和研究，相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)對會計信息披露工作缺乏重視，所披露數(shù)據(jù)無法取得捐贈者的信任是現(xiàn)階段大多數(shù)基金會缺乏社會公信力的主要原因。雖然我國逐步加強了對基金會會計信息披露的監(jiān)管，但仍然不夠完善，基金會的會計信息質(zhì)量很難在短期內(nèi)得到提升?；诖耍恼潞喪龉嫘曰饡嬓畔⑴兜南嚓P(guān)理論及特點，分析現(xiàn)階段基金會在會計信息披露方面存在的問題，并提出一些優(yōu)化策略，以期能解決會計信息披露不全面的問題。

公益性基金會概述

公益性基金會的概念

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條解釋了公益的含義，即具備公共利益性的事業(yè)。我國公益性事業(yè)屬于一項自愿的活動，社會公眾在能力范圍內(nèi)自愿捐贈資金、物資等，以幫助貧困地區(qū)的居民改善生活環(huán)境，營造更和諧的社會氛圍。《中華人民共和國基金會管理條例》指出，基金會主要是通過收集組織或個人捐贈的財物，向貧困地區(qū)提供援助，主要是以開展公益性事業(yè)為目的，屬于非營利性的法人。

公益性基金會會計信息披露的意義

首先，公開透明的會計信息披露能夠使基金會受到社會公眾的監(jiān)督，具有更強的公信力，對捐贈人的吸引力也就越大。其次，志愿者、愛心捐贈者、社會公眾等群體享有基金會會計信息的知情權(quán)，因此高質(zhì)量的會計信息披露工作能夠更好地監(jiān)督公益性基金會各項善款的使用，吸引志愿者的加入。最后，高質(zhì)量的信息披露能夠有效提高基金會的經(jīng)營水平，推動其健康發(fā)展。

公益性基金會會計信息披露的特點

會計信息使用者更為關(guān)心捐贈款項的實際使用情況

慈善組織在我國是依法成立的，以向貧困地區(qū)提供援助為主要經(jīng)營目的的非營利組織。社會捐贈是其主要收入來源，其業(yè)務(wù)開展的主要內(nèi)容是對物資和資金進(jìn)行合理分配。因此，各會計信息的使用者也就更多地關(guān)注所得的款項、物資如何合理使用?；饡榱舜_保會計信息使用者能夠掌握其所需的信息，在信息披露環(huán)節(jié)往往會著重披露募集款項和物資的使用情況。

無法保障會計信息披露的真實性，存在人為操作空間

近年來，我國基金會爆出的丑聞較多，究其原因，主要是部分基金會雖然按規(guī)定披露了會計信息，但無法保障會計信息的真實性，容易受到人為操作的影響。《中華人民共和國基金會管理條例》雖然對基金會公示年報的時間作出了明確規(guī)定，但由于缺乏監(jiān)管和懲處的措施，因此大多數(shù)基金會都存在推遲年報披露時間，甚至不披露的現(xiàn)象，所披露信息的真實性很難得到保障。此外，在信息披露環(huán)節(jié)，基金會很少披露管理費用以及工作人員的薪資支出等內(nèi)容，雖然會披露直接捐贈的支出明細(xì)，但在慈善活動以及投資方面的支出往往只列示絕對值，未列示詳細(xì)數(shù)據(jù)。

會計信息的披露渠道不固定

基金會會計信息披露可選擇的平臺較多，如互聯(lián)網(wǎng)平臺、基金會中心網(wǎng)等，由于《中華人民共和國基金會管理條例》中僅說明了基金會應(yīng)當(dāng)做好信息披露，但未統(tǒng)一規(guī)定信息披露的平臺，因此不同的基金會選擇的會計信息披露平臺也會有所不同，甚至同一基金會不同時期的信息披露工作也會在不同的平臺上進(jìn)行，信息較為分散，增加了使用者的收集工作難度。

公益性基金會會計信息披露存在的問題

存在一定的法律漏洞

首先，我國現(xiàn)階段有關(guān)基金會的會計準(zhǔn)則以《民間非營利組織會計制度》為主，明確指出基金會應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及附注的“三表一注”信息披露工作。但由于該項要求并未強制執(zhí)行，大多數(shù)基金會在信息披露工作中往往未能完全披露“三表一注”，即使按規(guī)定披露，所反映的數(shù)據(jù)大多是絕對值，未披露詳細(xì)數(shù)據(jù)，缺少對基金會變動情況的解釋。

其次，《民間非營利組織會計制度》頒布距今已有19年，我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，該制度已經(jīng)很難滿足當(dāng)今社會的基金會會計信息披露需求，導(dǎo)致基金會在實際工作中存在許多問題。

最后，處罰措施不完善。在現(xiàn)有法律制度中，雖然對基金會會計信息披露的范圍、形式、渠道、內(nèi)容等作出了明確的規(guī)定，但針對未嚴(yán)格執(zhí)行制度要求的組織缺乏對應(yīng)的懲處措施，導(dǎo)致很多基金會的信息披露存在格式不固定、“三表一注”不全、時間不統(tǒng)一等問題。

信息披露不及時、不全面

基金會要想達(dá)到自身整體組織運營的目的，就應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部的會計信息披露工作，保障會計信息披露工作的準(zhǔn)確性和真實性，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。但現(xiàn)階段，很多基金會的管理人員對信息披露工作不夠重視，未能形成良好的會計信息披露意識，認(rèn)為信息披露工作會暴露基金會現(xiàn)存的問題，影響社會聲譽，往往存在會計信息披露工作不及時、不愿意詳細(xì)披露實際信息數(shù)據(jù)的行為。同時，在披露環(huán)節(jié)，未詳細(xì)列示募捐以及資助的具體數(shù)據(jù)情況，信息使用者無法及時了解捐贈物資的使用情況，在一定程度上降低了社會公信力。而且一些基金會在會計信息披露環(huán)節(jié)，未嚴(yán)格遵守“三表一注”的披露要求，未公開會計報表中的附注信息，未就會計信息披露的財務(wù)狀況作詳細(xì)的說明。

財務(wù)和經(jīng)營信息的披露過于簡單

現(xiàn)階段，大部分基金會內(nèi)部的財務(wù)和經(jīng)營信息的披露都較為簡單，針對報表中所列示的支出、收入等關(guān)鍵性指標(biāo)的變動情況僅作簡單的介紹，未詳細(xì)解釋，容易導(dǎo)致信息使用者無法詳細(xì)了解基金會的經(jīng)營狀況以及收支情況，捐贈意愿不強，對基金會的捐贈收入以及社會公信力造成了一定的負(fù)面影響。

未能引進(jìn)第三方外部監(jiān)督機制

目前，很多基金會在年度會計信息披露環(huán)節(jié)，大多由內(nèi)部的財務(wù)人員簡單按照“三表一注”的要求，列示會計信息披露的內(nèi)容，未引進(jìn)第三方審計機構(gòu)進(jìn)行審查，信息使用者很難明確披露的會計信息的準(zhǔn)確性和真實性，容易造成基金會社會公信力的降低。此外，在開展重大項目或公共事務(wù)時，由于缺乏獨立的第三方機構(gòu)的監(jiān)督，項目的質(zhì)量很難保障，無法充分發(fā)揮第三方審計機構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)督作用，不利于提升公益性基金會的社會公信力。

公益性基金會會計披露問題的改進(jìn)措施

完善信息披露方面的法律規(guī)定

首先，完善法律體系。針對現(xiàn)階段基金會會計信息披露缺乏強制性的問題，我國應(yīng)盡快完善基金會會計信息披露方面的準(zhǔn)則，為基金會會計信息披露工作的開展提供法律支撐，明確其民事及刑事責(zé)任，強調(diào)基金會會計信息披露不規(guī)范的違規(guī)成本，促使其提升對披露工作的重視度。

其次，除相關(guān)法律制度外，政府部門也要制定一定的強制披露機制，明確規(guī)定基金會會計信息披露工作的內(nèi)容與范圍，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲機制與問責(zé)制度。例如，在“三表一注”的信息披露中，應(yīng)當(dāng)包含管理人員的薪酬數(shù)據(jù)、基金會的預(yù)算編制和執(zhí)行情況等，并在基金會的官網(wǎng)中動態(tài)展示捐贈物資的使用情況。

最后，可以打造一個統(tǒng)一的基金會信息公開平臺。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，基金會會計信息披露工作由傳統(tǒng)的紙質(zhì)披露逐步轉(zhuǎn)為線上披露，公眾利用互聯(lián)網(wǎng)平臺，能夠更為迅速地獲取基金會的相關(guān)信息。為了保障公眾便捷獲取信息，政府部門可以建立一個統(tǒng)一的基金會信息公開平臺，要求各基金會統(tǒng)一在該平臺上披露會計信息，保障會計信息披露工作的有效性。

規(guī)范信息披露的內(nèi)容，擴大披露范圍

一是要重點披露基金會的財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息以及基本組織信息等。基金會應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺，積極主動地公開其基本組織信息、捐贈信息、審計報告以及財務(wù)信息等，確保所披露信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性，確保會計信息的公開透明。同時，還要盡快披露捐贈收入的信息，進(jìn)一步擴大信息披露的范圍，確保捐贈收入的來源和去向都能得到公眾的監(jiān)督。此外，還應(yīng)積極學(xué)習(xí)國外基金會管理以及會計信息披露方面的經(jīng)驗，詳細(xì)記錄各項捐贈信息，準(zhǔn)確列示各項收入。在發(fā)生經(jīng)費支出時，要嚴(yán)格執(zhí)行事前審批程序，保證專款專用。

二是要詳細(xì)列示會計核算基礎(chǔ)?；饡跁嫼怂銜r，可選用的會計核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種，在披露會計信息時應(yīng)當(dāng)明確自身使用的會計核算方法。通常情況下，部分基金會由于不具備法人資格，其在會計核算時大多是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，未實時反映各項資金的收支情況，使得公眾無法準(zhǔn)確理解報表中所列示的數(shù)據(jù)。

三是披露定性與定量化信息。除三項財務(wù)報表外，基金會在會計信息披露工作中還應(yīng)當(dāng)增設(shè)納稅申報表、報表附注、審計報告、財務(wù)狀況說明書等內(nèi)容，以及社會效益、社會責(zé)任履行情況等非財務(wù)信息，保障基金會會計信息披露工作的全面性。

四是持續(xù)披露重要信息。針對經(jīng)營中的重大項目或事件，基金會可以選擇每年兩次或多次披露的方式，及時在相關(guān)網(wǎng)站公示會計數(shù)據(jù)，以便相關(guān)人員及時查閱。同時，還要在規(guī)定期限內(nèi)及時披露基金會中重要的人事變動、項目開展以及影響較大的熱點事件等。還可以注冊微信公眾號，定期、持續(xù)地向公眾公布現(xiàn)階段的財務(wù)狀況、項目運行情況、績效信息等，以便捐贈者能夠根據(jù)披露的信息作出更科學(xué)的決策。

加大對財務(wù)和經(jīng)營信息的披露力度

一方面，基金會可以參考上市公司財務(wù)報告中關(guān)于“重點財務(wù)指標(biāo)”所設(shè)置的財務(wù)指標(biāo)和會計數(shù)據(jù)變動表，如表1。

表1 近三年主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)

在此表格中，捐贈收入占比主要是社會公眾捐贈物資和資金所獲得的收入在基金會當(dāng)期總收入中的占比，可以全面反映基金會現(xiàn)階段主要的收入來源，對捐贈者的捐贈意愿也會產(chǎn)生一定的影響。仍然以A 基金會為例，其在經(jīng)營環(huán)節(jié)，除捐贈收入外，還能夠獲取一定的政府補助，若捐贈收入在總收入中的占比較低，則會給捐贈者留下一種該基金無須捐款的印象，從而選擇其他基金會。

另一方面，基金會可以通過在財務(wù)報告中展示“經(jīng)營狀況分析”的相關(guān)數(shù)據(jù)，全面分析當(dāng)前基金會的經(jīng)營狀況。

在分析業(yè)務(wù)活動時，可以先匯總基金會的現(xiàn)金流量表以及各項業(yè)務(wù)活動表，細(xì)化其中存在的變動因素。如分析收入時，應(yīng)重點關(guān)注對捐贈收入的分析，詳細(xì)列示捐贈收入的來源、種類；分析費用時，可以設(shè)置專門的費用分析表，按照籌資費用、管理費用、業(yè)務(wù)成本等內(nèi)容在費用分析表中列示。

由于基金會內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)相對簡單，因此分析資產(chǎn)負(fù)債時僅需要簡單陳述，其關(guān)注重點應(yīng)放在總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的大幅變動方面。

加強外部監(jiān)督

基金會在會計信息披露工作中，除了需要遵守相關(guān)法律規(guī)范外，還應(yīng)積極引進(jìn)第三方的審計機構(gòu)，對其會計信息披露狀況展開監(jiān)督。為了保障審計工作的質(zhì)量，基金會在會計師事務(wù)所的選擇方面，應(yīng)著重關(guān)注民政部招標(biāo)確定的審計機構(gòu)，對基金會是否全面履行了其受托責(zé)任加強審查。通常情況下，第三方機構(gòu)大多具備較高的專業(yè)水平，且獨立性較強，能夠全面審計基金會的財務(wù)狀況，并出具相應(yīng)的審計報告，同時還能全過程跟蹤和審計重大公共事件或投資項目，提高會計信息披露監(jiān)督工作質(zhì)量。

綜上所述，當(dāng)前我國關(guān)于基金會會計信息披露方面的法律規(guī)范仍然不夠健全，基金會在會計信息披露方面還存在較多問題。對此，我國政府部門應(yīng)積極完善法律法規(guī)，規(guī)范會計信息披露工作的內(nèi)容和框架，使基金會的會計信息更加透明，提高基金會的社會公信力。