吳鋒／文

隨著城市經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)難以滿足交通運(yùn)輸企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量的需求，越來越多的企業(yè)開始意識到落實(shí)全面預(yù)算管理的重要性。然而，受管理思維滯后的影響，部分企業(yè)依舊使用傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，阻礙了企業(yè)管理質(zhì)量和經(jīng)營效率的提升。鑒于此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理勢在必行。文章以交通運(yùn)輸企業(yè)為研究對象，分析交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義，探究交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，并提出樹立全面預(yù)算理念、運(yùn)用多元預(yù)算編制方法、保障預(yù)算目標(biāo)精準(zhǔn)、實(shí)施有效的預(yù)算監(jiān)督等策略，從而優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理既具備理論基礎(chǔ)，又具備現(xiàn)實(shí)條件。新時(shí)期，應(yīng)進(jìn)一步探索全面預(yù)算管理在交通運(yùn)輸企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用策略。交通運(yùn)輸企業(yè)推進(jìn)管理會計(jì)建設(shè)，能夠助力交通運(yùn)輸行業(yè)創(chuàng)新預(yù)算管理形式。交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中應(yīng)參考其他行業(yè)成熟經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行針對性調(diào)整。

全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理作為一種新型管理方式，具有全面性特點(diǎn)，其主要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，運(yùn)用預(yù)算的方式，量化處理企業(yè)決策目標(biāo)和資源配置，在全員參與和全過程控制的支持下，助力企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。交通運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展離不開全面預(yù)算管理的支持，因此應(yīng)持續(xù)完善交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

全面預(yù)算是在預(yù)測未來經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上確定預(yù)算期間的經(jīng)營管理目標(biāo)，通過分層分解，將其分配給企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，運(yùn)用價(jià)值形式安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。預(yù)算管理不僅涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要將企業(yè)的人財(cái)物和供產(chǎn)銷的各個(gè)環(huán)節(jié)包括在內(nèi)。

交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)

科學(xué)的經(jīng)營目標(biāo)能為企業(yè)順利開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指引，交通運(yùn)輸企業(yè)以提供安全運(yùn)營服務(wù)為主要經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)還兼顧社會與經(jīng)濟(jì)效益。推進(jìn)全面預(yù)算管理，有利于詳細(xì)分析交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)。具體而言，實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠深入分析并高效落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為各職能部門及員工各項(xiàng)工作的開展指明方向，保證預(yù)算指標(biāo)清晰明了，從而合理劃分經(jīng)營職責(zé)，助推企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

降低企業(yè)運(yùn)營成本

在運(yùn)營發(fā)展過程中，交通運(yùn)輸企業(yè)的主要成本是為乘客提供運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)生的支出，如交通運(yùn)輸車輛設(shè)備的采購、維護(hù)以及駕駛員聘用等。對交通運(yùn)輸企業(yè)而言，管理繁雜的經(jīng)營費(fèi)用面臨諸多困難。貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理工作，可以為成本控制工作提供更好的數(shù)據(jù)支持，有助于促進(jìn)企業(yè)達(dá)到降本增效的目的，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

科學(xué)配置企業(yè)資源

交通運(yùn)輸企業(yè)為更好地適應(yīng)市場發(fā)展需求，要基于政策指引實(shí)現(xiàn)管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新。現(xiàn)階段，基本實(shí)行集團(tuán)化管理模式。在此背景下，全面預(yù)算管理作為集預(yù)測、評估、分析等功能于一體的管理工具，能夠促進(jìn)企業(yè)合理配置與利用內(nèi)部資產(chǎn)，統(tǒng)籌安排企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展，落實(shí)全流程監(jiān)督管控，減少不必要的成本支出，增強(qiáng)各項(xiàng)資源的流動(dòng)性，有效解決交通運(yùn)輸企業(yè)所面臨的車輛分布不科學(xué)、運(yùn)營投入不合理等問題。

交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理實(shí)施環(huán)境不健全

一些交通運(yùn)輸企業(yè)沒有充分認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理的積極作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有形成良好的實(shí)施全面預(yù)算管理的環(huán)境。企業(yè)未組建預(yù)算管理委員會指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作，僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體工作的落實(shí)。財(cái)務(wù)部門工作任務(wù)較為繁重，難以保障全面預(yù)算管理的規(guī)范性，其他職能部門對全面預(yù)算管理的參與度不高，無法為其提供良好的支持，崗位劃分不科學(xué)，未嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離機(jī)制，甚至部分關(guān)鍵崗位存在一人兼任多崗的狀況，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的規(guī)范性。此外，員工綜合素質(zhì)也難以滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施要求，缺乏應(yīng)有的數(shù)據(jù)分析及信息技術(shù)應(yīng)用能力，在一定程度上限制了全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效落實(shí)。

預(yù)算編制方法存在缺陷

當(dāng)前部分交通運(yùn)輸企業(yè)所采用的預(yù)算編制方法較為單一，預(yù)算編制科學(xué)性不足，導(dǎo)致編制結(jié)果與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況契合度不高。定期預(yù)算法、增量預(yù)算法等是交通運(yùn)輸企業(yè)最常用的預(yù)算編制方法，此類方法通常以固定會計(jì)期間為預(yù)算期間，以上一階段實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行簡單的調(diào)增或調(diào)減。然而，在交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，如近年來國家大力推廣新能源汽車，部分交通運(yùn)輸企業(yè)每年有大量柴油車、天然氣車被電動(dòng)車替代，電動(dòng)車的生產(chǎn)工藝存在差異，維修費(fèi)用、折舊等消耗指標(biāo)也存在較大差異，因此采用上述方法編制的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況存在較大偏差。

預(yù)算目標(biāo)分解精準(zhǔn)度不足

基于政策指引及自身管理需求，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)落實(shí)了全面預(yù)算管理，然而在預(yù)算目標(biāo)分解方面，僅簡單分解整體預(yù)算目標(biāo)，難以充分發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理編制通常遵循上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總等原則，然而部分交通運(yùn)輸企業(yè)在具體實(shí)施環(huán)節(jié)流于形式，管理層未積極深入基層，實(shí)現(xiàn)良好的溝通協(xié)調(diào)，僅在開展預(yù)算編制工作時(shí)督促各單位上報(bào)數(shù)據(jù)?；鶎诱{(diào)研分析不夠深入，僅為完成上級任務(wù)而進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)增減，未充分發(fā)揮預(yù)算編制的價(jià)值，使得預(yù)算目標(biāo)變相成為管理層分配任務(wù)，基層被動(dòng)接受任務(wù)，沒有實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的任務(wù)分解。

預(yù)算監(jiān)管和調(diào)整制度不健全

健全的監(jiān)管體系是保證全面預(yù)算執(zhí)行剛性的一個(gè)關(guān)鍵條件，目前，一些交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系不健全，導(dǎo)致成本費(fèi)用支出具有很大的隨意性，難以全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。出現(xiàn)站場改造、車輛更換等情況時(shí)，預(yù)算信息反饋不及時(shí)，并未深入分析出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差的主客觀原因，導(dǎo)致管理層無法全面、真實(shí)地掌握企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營管理狀況，預(yù)算監(jiān)督效果難以達(dá)到預(yù)期，無法為各項(xiàng)經(jīng)營決策的制定提供良好支撐。在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)，部分預(yù)算單位難以準(zhǔn)確把握預(yù)算執(zhí)行剛性與柔性之間的平衡點(diǎn)，容易出現(xiàn)“一刀切”現(xiàn)象，過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行剛性，當(dāng)內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算，造成資源浪費(fèi)，同時(shí)影響各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，或者調(diào)整過于隨意，缺乏完善的審批流程，難以保障預(yù)算管理的約束力與控制力。

交通運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

樹立全面預(yù)算理念，健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

交通運(yùn)輸企業(yè)要在內(nèi)部有效落實(shí)全面預(yù)算管理，須促進(jìn)企業(yè)全員積極參與。在此背景下，企業(yè)管理層首先應(yīng)樹立正確認(rèn)知，充分發(fā)揮自身職能作用，引導(dǎo)全員樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念。在貫徹執(zhí)行全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營方式，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)管理委員會；以交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展策略為導(dǎo)向，制定清晰的預(yù)算目標(biāo)，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施提供理論依據(jù)，促使各個(gè)部門主動(dòng)參加全面預(yù)算管理，為預(yù)算管理工作的開展提供必要的信息和數(shù)據(jù)支持，最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值，助推交通運(yùn)輸企業(yè)良性發(fā)展。

其次，在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的深度結(jié)合，應(yīng)依托預(yù)算管理科學(xué)合理地層層分解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，不僅要具體到企業(yè)的各個(gè)部門，還要明確劃分員工權(quán)責(zé)，明晰界限。

最后，交通運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)綜合分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以此為依據(jù)編制不同周期的預(yù)算管理計(jì)劃，同時(shí)有效調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)的其他部門，使其高效配合財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作。在這一過程中必須考慮交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為中心實(shí)施全面預(yù)算管理。

運(yùn)用多元預(yù)算編制方法，建構(gòu)預(yù)算指標(biāo)體系

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理需求等采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要營收為票款收入，而票款收入易受各項(xiàng)因素影響，如路網(wǎng)建設(shè)情況等，任何一項(xiàng)因素變化都會對交通運(yùn)輸企業(yè)下一階段的營業(yè)收入產(chǎn)生影響。交通運(yùn)輸企業(yè)最主要的運(yùn)營成本為車輛運(yùn)營成本、薪酬成本等，而不同的車型在燃料、保修費(fèi)等方面存在較大差異，新開路線需要投入更多的人力成本，使得薪酬成本不斷增加，降低了企業(yè)營收。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在編制年度經(jīng)營預(yù)算時(shí)，要全面考量各項(xiàng)因素，不能簡單調(diào)增或調(diào)減上一階段營業(yè)收入與運(yùn)營成本之后，便將其作為下一階段營業(yè)收入與運(yùn)營成本，要合理應(yīng)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法增強(qiáng)預(yù)算靈活性?？刹捎昧慊A(yù)算編制方法盡量壓縮交通運(yùn)輸企業(yè)日常的費(fèi)用支出，如辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用等，提高資金利用率。

當(dāng)需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，也要調(diào)整采購到貨計(jì)劃。預(yù)算編制不僅能有效預(yù)算業(yè)務(wù)，還可以預(yù)算業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)控制點(diǎn)，如在業(yè)務(wù)發(fā)生、調(diào)節(jié)以及取消等環(huán)節(jié)都離不開企業(yè)的提前預(yù)估，同時(shí)還應(yīng)以相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)開展相應(yīng)的分析工作。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)考慮自身特殊性，注重與政府部門和上下級企業(yè)加強(qiáng)信息溝通，精準(zhǔn)把握項(xiàng)目進(jìn)度和對應(yīng)的投資進(jìn)度，同時(shí)以投資進(jìn)度為依據(jù)完成融資的合理規(guī)劃以及資金預(yù)算的落實(shí)。在這一過程中，要嚴(yán)格管理企業(yè)的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目及業(yè)務(wù)，實(shí)時(shí)跟蹤關(guān)鍵指標(biāo)，謹(jǐn)慎控制預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，以期達(dá)到理想的預(yù)算管理效果。

保障預(yù)算目標(biāo)精準(zhǔn)，量化完成預(yù)算任務(wù)

交通運(yùn)輸企業(yè)須基于企業(yè)整體發(fā)展視角制定預(yù)算目標(biāo)，與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)緊密結(jié)合，充分考量當(dāng)前市場發(fā)展?fàn)顩r，發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向作用。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)前期市場調(diào)研評估工作，深入解讀國家最新的政策法規(guī)，細(xì)分企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，將其更好地融入收入、成本及利潤預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)目標(biāo)合理分解，落實(shí)到各職能部門及員工，有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵(lì)、指導(dǎo)作用。涉及交通運(yùn)輸企業(yè)特殊指標(biāo)，必要時(shí)可引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)，基于車輛類型、預(yù)計(jì)使用壽命等因素，實(shí)現(xiàn)人員配備標(biāo)準(zhǔn)、車輛維修保養(yǎng)費(fèi)的科學(xué)分類與分級擬定，確保預(yù)算目標(biāo)精準(zhǔn)、科學(xué)。

要完善全面預(yù)算管理制度，通過制度約束來規(guī)范預(yù)算管理工作。需要注意的是，要明確預(yù)算范圍、流程等，并且要明確劃分各部門的職權(quán)，同時(shí)結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定開展工作，使交通運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理工作更加規(guī)范合理，使企業(yè)的預(yù)算更加精細(xì)和標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)施有效的預(yù)算監(jiān)督，及時(shí)調(diào)整全面預(yù)算

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)長期、系統(tǒng)性工程，須基于企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r不斷優(yōu)化完善。在實(shí)際工作中，預(yù)算管理部門應(yīng)及時(shí)收集匯總預(yù)算執(zhí)行情況，并分階段進(jìn)行分析，及時(shí)察覺并糾正預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)過程控制，完善反饋機(jī)制，保障數(shù)據(jù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，強(qiáng)化監(jiān)督管理工作落實(shí)成效。在開展監(jiān)督管理工作的過程中，發(fā)現(xiàn)部分成本支出項(xiàng)目與實(shí)際情況差異過大時(shí)，不能僅公示存在差異的數(shù)據(jù)，而要及時(shí)上報(bào)，由相關(guān)部門全方位分析產(chǎn)生差異的原因，并制定整改策略，督促落實(shí)整改工作，充分發(fā)揮預(yù)算控制監(jiān)督職能。如果交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營過程中面臨重大內(nèi)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致預(yù)算無法按照編制結(jié)果執(zhí)行，企業(yè)則須及時(shí)調(diào)整預(yù)算，嚴(yán)格遵循相關(guān)調(diào)整機(jī)制，落實(shí)審批程序，確保預(yù)算資金安全。例如，交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營過程中用新能源汽車替換燃油汽車并開辟新的運(yùn)輸路線時(shí)，須及時(shí)調(diào)整原有預(yù)算指標(biāo)。

全面預(yù)算管理作為一種新型預(yù)算管理方式，具有明顯的全方位、全過程、全員參與的特征，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的有效結(jié)合，提升整體管理水平，提高企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。針對交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理所面臨的一系列問題，應(yīng)從以下幾方面著手：樹立全面預(yù)算理念，運(yùn)用多元預(yù)算編制方法，確保預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確；實(shí)施有效的預(yù)算監(jiān)督，從而確定交通運(yùn)輸企業(yè)所有員工的具體職責(zé)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理功能，最大限度地整合企業(yè)內(nèi)部資源；簡化企業(yè)的各種業(yè)務(wù)流程，通過共享數(shù)據(jù)信息來提高企業(yè)的管理效率，從而使交通運(yùn)輸企業(yè)能在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供幫助。