趙俊林／文

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民的收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅法律條例也作出了相應(yīng)的調(diào)整，尤其對(duì)稅率、起征點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。雖然提升稅率對(duì)增加我國(guó)財(cái)政收益具有正向作用，但也在無形中增加了中高收入群體的壓力。因此，公民應(yīng)當(dāng)高度重視個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作，在相關(guān)稅法條例范圍內(nèi)，確定多種納稅計(jì)劃籌劃個(gè)人所得稅，從而在緩解公民稅負(fù)壓力的前提下有效節(jié)約稅收成本。從納稅公民的角度來講，個(gè)人所得稅的科學(xué)納稅籌劃尤為重要，但由于公民對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃缺乏明確認(rèn)知，因此如何在遵守相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，制訂科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)緩解個(gè)人稅負(fù)的目標(biāo)，是當(dāng)下亟須解決的問題。文章以事業(yè)單位為主體，對(duì)個(gè)人所得稅籌劃思路與保障措施展開深入研究。

現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展已進(jìn)入全新階段，諸多事業(yè)單位為增強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力，突出職工榮譽(yù)感與獲得感，選擇實(shí)施以納稅籌劃為主旨的財(cái)務(wù)管理作業(yè)。事業(yè)單位通過組織合法、合理的個(gè)人所得稅籌劃活動(dòng)，一方面推進(jìn)單位整體穩(wěn)健發(fā)展，另一方面切實(shí)保障單位職工權(quán)益，培養(yǎng)職工的納稅意識(shí)，這無論是對(duì)單位還是對(duì)個(gè)人而言，都具有重要意義。繼我國(guó)新稅法體制出臺(tái)推行后，稅收法規(guī)與納稅公民自身收入都取得了可觀成效，個(gè)人所得稅繳納也被重新納入了社會(huì)大眾關(guān)注的范圍。

個(gè)人所得稅改革背景

梳理我國(guó)個(gè)人所得稅改革進(jìn)程可知，其演變過程大致如下：自1980年正式征收個(gè)人所得稅以來，采用內(nèi)外兩套稅制，即對(duì)內(nèi)實(shí)施多稅種、多層級(jí)調(diào)整的復(fù)合稅制；1994年改革為內(nèi)外統(tǒng)一機(jī)制；經(jīng)過多次完善調(diào)整，2018年《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》正式出臺(tái)。該文件重點(diǎn)調(diào)整的內(nèi)容有四項(xiàng)：一是合計(jì)薪資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算納稅額，二是規(guī)定將子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款、醫(yī)療支出、租房租金、繼續(xù)教育支出作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除，三是增加綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)值到5000元/月，四是合理調(diào)整個(gè)人所得稅稅率與稅率級(jí)距。

經(jīng)過此次稅制改革，我國(guó)個(gè)人所得稅機(jī)制已然完成分類所得稅制向綜合分類結(jié)合式稅制的演變。一方面通過部門間信息共享等形式，落實(shí)個(gè)人全年收入的統(tǒng)籌管理申報(bào)納稅事項(xiàng)；另一方面，結(jié)合我國(guó)國(guó)情與國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，有效解決諸多問題，如專項(xiàng)附加扣除申報(bào)與匯算清繳不退稅等方面的問題，減輕了中低收入群體的稅負(fù)壓力。

事業(yè)單位個(gè)人所得稅籌劃的必要性

增強(qiáng)納稅意識(shí)

事業(yè)單位想要有序推進(jìn)個(gè)人所得稅籌劃工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)下最新財(cái)稅政策與出臺(tái)法律法規(guī)進(jìn)行深層解讀，積極指引納稅人增強(qiáng)自身納稅意識(shí)，促使單位獲得可觀的個(gè)人所得稅籌劃成效。從納稅人的角度來說，逐步實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，能夠充分提升納稅人的政策認(rèn)知水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，清晰掌握實(shí)時(shí)納稅籌劃的必要性與重要性，采用合法合規(guī)的手段有序推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的納稅籌劃工作。

維護(hù)納稅人利益

立足統(tǒng)一建設(shè)的稅法體系，促使納稅籌劃工作開展步伐實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化、工作路徑規(guī)范化，并根據(jù)稅收壓力差異展開針對(duì)性分析，完善建設(shè)納稅籌劃方案，保證個(gè)人所得稅納稅事務(wù)發(fā)展的合理性與合規(guī)性，采取恰當(dāng)手段承擔(dān)稅收成本。該方法能夠明顯緩解個(gè)人稅負(fù)壓力，切實(shí)維護(hù)納稅人自身權(quán)益，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

促進(jìn)人才競(jìng)爭(zhēng)

事業(yè)單位通過開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，可面向人才競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境提供更多的就職機(jī)會(huì)。個(gè)人所得稅納稅籌劃項(xiàng)目的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)在利用自身反饋屬性優(yōu)化當(dāng)下稅收政策機(jī)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。一方面，有助于增強(qiáng)事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，深入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)爭(zhēng)奪有利地位；另一方面，能夠促使事業(yè)單位獲取高素質(zhì)、人才，增強(qiáng)職工對(duì)單位的歸屬感與認(rèn)同感，營(yíng)造良好內(nèi)部氛圍。

事業(yè)單位個(gè)人所得稅籌劃思路

從嚴(yán)規(guī)范個(gè)稅代扣代繳工作

在事業(yè)單位的個(gè)稅代扣代繳環(huán)節(jié)，可利用不同形式有效實(shí)施個(gè)稅納稅籌劃。一方面，需要轉(zhuǎn)變應(yīng)稅所得屬性，當(dāng)前個(gè)稅適用分類課稅機(jī)制將個(gè)人所得稅劃分為11類，各類型費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均存在不同，能夠結(jié)合相應(yīng)法律內(nèi)容進(jìn)行轉(zhuǎn)化。同等額度的資金與工資所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，在實(shí)施超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，適用稅率皆有不同，需要聯(lián)系實(shí)際情況，明確分解與合并薪資、工資所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，以便控制應(yīng)納稅額，充分體現(xiàn)個(gè)稅納稅籌劃的可行性。根據(jù)薪資、工資所得、勞務(wù)報(bào)酬所得之間反饋的差異（主要是前者屬于雇傭關(guān)系，后者不屬于該類關(guān)系），深入分析經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容，在簽訂環(huán)節(jié)按照合同內(nèi)容規(guī)劃納稅問題。在相關(guān)法律法規(guī)范圍內(nèi)，分解與轉(zhuǎn)化上述三項(xiàng)內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際情況開展納稅籌劃工作。對(duì)上述方式的落實(shí)，能夠保證個(gè)稅納稅籌劃的精確性，促使單位全體職工完成個(gè)稅繳納。

合理規(guī)劃在職職工薪資

在事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，須把控成本最低化，調(diào)動(dòng)職工參加個(gè)人所得稅籌劃工作的積極性，切實(shí)維護(hù)職工個(gè)人收益，緩解職工稅負(fù)壓力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位與職工效益的雙豐收。目前，我國(guó)普遍采用七級(jí)超額累計(jì)稅率稅務(wù)制度，邊際稅率、個(gè)人收益紛紛增加，說明稅金會(huì)出現(xiàn)一定的增長(zhǎng)變動(dòng)。職工月度出現(xiàn)一次性較高收入情況，會(huì)使個(gè)人所得稅繳納大于平均值，但超出稅率臨界值與未超過職工的個(gè)人所得稅繳納存在較大不同。因此，事業(yè)單位須深入解讀我國(guó)最新政策稅法，科學(xué)安排職工個(gè)人所得稅籌劃工作，合理配置職工薪資，有效解決該稅種繳納過多的問題，合理增加職工收入。

利用績(jī)效福利籌劃

根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位薪資形成架構(gòu)，職工個(gè)人薪資與年度平均工資都與住房公積金繳納比例存在密切關(guān)聯(lián)?；诖耍聵I(yè)單位須據(jù)此開展自身個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，在法律法規(guī)允準(zhǔn)范圍內(nèi)，為職工創(chuàng)造更大的效益。按照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，在住房公積金辦理過程中，事業(yè)單位須從當(dāng)月薪資中扣除住房公積金并合法繳納個(gè)人所得稅，從而緩解事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)壓力。同時(shí)，結(jié)合事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理特征，不斷提升月度職工住房公積金繳納額度，合理降低職工個(gè)人所得稅繳納額度，能切實(shí)保證職工收入符合實(shí)際需求。在職工購(gòu)置房屋時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)扣除住房公積金，提升職工薪資靈活度，便于職工充分享受優(yōu)惠政策。事業(yè)單位想要完善自身福利待遇，可采取非貨幣支出方法，給職工提供生活保障，并且不斷豐富內(nèi)部活動(dòng)形式，如對(duì)外學(xué)習(xí)交流活動(dòng)、對(duì)內(nèi)專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)等，為單位職工實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃工作提供基礎(chǔ)依據(jù)，以維護(hù)職工權(quán)益。事業(yè)單位須采用非現(xiàn)金收益方法，從根源處解決稅負(fù)過重的問題，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境，進(jìn)一步增強(qiáng)職工對(duì)單位的認(rèn)同感與歸屬感。

靈活發(fā)放一次性獎(jiǎng)金

事業(yè)單位內(nèi)部職工收入與應(yīng)繳個(gè)人所得稅成正比。因此，事業(yè)單位須以職工全年工資收入為計(jì)算單位，合理配置各月度工資額度，處于較低檔次，以便達(dá)到科學(xué)節(jié)稅避稅目的。若已存有收入，將該部分剩余收入轉(zhuǎn)為福利獎(jiǎng)金或績(jī)效獎(jiǎng)金的形式，以非平均形式每月發(fā)放至職工。同樣，事業(yè)單位年終獎(jiǎng)金可采取該方法多次發(fā)放給職工，從而減少稅費(fèi)。

事業(yè)單位通過規(guī)范津貼補(bǔ)貼調(diào)整了職工的工資結(jié)構(gòu)。通常情況下，職工的工資由崗位工薪、薪級(jí)工資、基礎(chǔ)績(jī)效工資、獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資、保留基礎(chǔ)工資、保留獎(jiǎng)勵(lì)工資及年終獎(jiǎng)等構(gòu)成。值得注意的是，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法不同于其他項(xiàng)目，實(shí)施納稅籌劃能夠有效節(jié)約職工部分稅費(fèi)。我國(guó)稅法條例明確規(guī)定，2024年之前，居民個(gè)人所得全年一次性獎(jiǎng)金，可選擇獨(dú)立計(jì)稅或并入綜合所得兩種形式；2024年之后，須并入綜合計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如，A 事業(yè)單位內(nèi)部B 職工含稅工資收入210 000元，是全年收入額未減60 000元、已減享受的專項(xiàng)扣除、已減享受的專項(xiàng)附加扣除、已減依法確定的其他扣除金額。按照相關(guān)部門推行關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策文件，具體有以下三種納稅籌劃方案。

方案一：每月工資13 500元，一次性獎(jiǎng)金48 000元。該職工全年應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為=（162 000-60 000）×10%-2520+48 000×10%-210=7680+4590=12 270元。

方案二：每月工資15 500元，一次性獎(jiǎng)金24 000元。該職工全年應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為=（186 000-60 000）×10%-2520+24 000×3%=10 080+720=10 800元。

方案三：每月工資175 00元，一次性獎(jiǎng)金0元。則該職工全年應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為=（210 000-60 000）×10%-2520=14 750元。

方案二比方案一節(jié)約稅費(fèi)1470元，比方案三節(jié)約稅費(fèi)3950元。即如果滿足條件，年度一次性獎(jiǎng)金可在年度結(jié)算中計(jì)入綜合所得稅，也可獨(dú)立征稅。

雖然各事業(yè)單位福利獎(jiǎng)金有所不同，但是在個(gè)人所得稅納稅籌劃環(huán)節(jié)，實(shí)際操作理論基本一致。換言之，是在稅法允許范圍中，將職工收入控制在個(gè)人所得稅納稅臨界處，躲避高稅負(fù)區(qū)間，以達(dá)到少繳稅的目的。

事業(yè)單位個(gè)人所得稅籌劃保障措施

加強(qiáng)部門協(xié)作，增強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅籌劃專業(yè)性

事業(yè)單位想要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，加強(qiáng)各部門的交流協(xié)作必不可少，應(yīng)當(dāng)注意各部門、各職位相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案建設(shè)。同時(shí)，在政務(wù)電子化工作環(huán)境下，依托事業(yè)單位自身信息管理平臺(tái)，實(shí)時(shí)、精準(zhǔn)地搜集內(nèi)部職工的具體收入信息，包括但不限于薪資、福利待遇與獎(jiǎng)金等，充分反映單位納稅籌劃計(jì)劃的針對(duì)性。要引進(jìn)個(gè)人所得稅相應(yīng)軟件，如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)的個(gè)人所得稅APP，按照職工實(shí)名注冊(cè)、導(dǎo)入完整基礎(chǔ)信息的流程正式使用該軟件，利用軟件查找功能調(diào)取所需的全部繳納稅項(xiàng)與稅額內(nèi)容。事業(yè)單位也可以將全體職工的薪酬信息統(tǒng)一整合后導(dǎo)入納稅籌劃系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)手段協(xié)助制定科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果的最大化。隨著稅制的不斷調(diào)整、個(gè)人收入的持續(xù)增長(zhǎng)，事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的需求日漸高漲。事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)財(cái)會(huì)職工組織專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，指引其學(xué)習(xí)納稅籌劃知識(shí)與技能，明確自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)職工利益與集體利益的雙重提升。

加強(qiáng)個(gè)稅政策宣傳，端正職工對(duì)稅務(wù)征繳的認(rèn)知

個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制管理中占據(jù)重要地位，是國(guó)家財(cái)政收入的源頭之一，倘若事業(yè)單位職工對(duì)此缺乏正確認(rèn)識(shí)，勢(shì)必對(duì)納稅活動(dòng)的順利開展造成負(fù)面影響，所以事業(yè)單位需要面向內(nèi)部全體職工積極宣導(dǎo)個(gè)人所得稅政策，逐層培養(yǎng)稅種征繳理念，保證個(gè)人所得稅納稅籌劃工作順利開展。同時(shí)，事業(yè)單位還可借助其他途徑指引職工對(duì)稅收政策形成清晰認(rèn)知。例如，利用微信公眾號(hào)、軟件等媒介對(duì)個(gè)稅政策加以宣導(dǎo)，積極組織專項(xiàng)個(gè)稅講座活動(dòng)，不斷加深職工對(duì)個(gè)稅繳納的認(rèn)識(shí)。

此外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流溝通，為單位宣導(dǎo)與解讀個(gè)稅政策提供幫助。事業(yè)單位可通過舉行個(gè)稅政策知識(shí)的競(jìng)賽活動(dòng)，以有獎(jiǎng)問答的形式調(diào)動(dòng)職工的積極性與主動(dòng)性，在答題過程中使其掌握個(gè)稅政策知識(shí)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人作為稅法執(zhí)行與宣導(dǎo)對(duì)象，由財(cái)務(wù)人員定期組織個(gè)稅宣講與培訓(xùn)活動(dòng)，整理最新個(gè)稅政策并深入解讀、全面宣傳，完成專項(xiàng)附加扣除和年度匯算清繳工作。

完善個(gè)人所得稅征管工具及個(gè)人申報(bào)信息

在國(guó)內(nèi)不斷加強(qiáng)稅收管理信息化建設(shè)的背景下，國(guó)家稅務(wù)部門為迎合“放管服”改革要求強(qiáng)調(diào)繳稅時(shí)效性，正式推出個(gè)人所得稅軟件。事業(yè)單位須逐步完善內(nèi)部稅收征管工具與個(gè)人申報(bào)信息，有效杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。研發(fā)使用該軟件能夠增強(qiáng)稅收管理工作的便捷性，納稅人可自主完成專項(xiàng)附加扣除信息采集工作，自主確定年度預(yù)繳納稅，同時(shí)利用該軟件系統(tǒng)及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)辦理流程等新功能。

為降低事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，事業(yè)單位須不斷完善職工申報(bào)數(shù)據(jù)信息，嚴(yán)格監(jiān)督核查無效數(shù)據(jù)信息，利用信息化優(yōu)勢(shì)提前防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，在個(gè)人所得稅APP 軟件中不斷完善個(gè)人基本信息與任職受雇信息，進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)查詢，規(guī)避身份信息頂用風(fēng)險(xiǎn)；在納稅人專項(xiàng)扣除項(xiàng)目填報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照部門要求合理選擇，防止人工操作不當(dāng)引發(fā)問題。另外，應(yīng)面向納稅人提供軟件申報(bào)的咨詢指導(dǎo)功能，促使納稅人快速掌握軟件操作技巧。

納稅籌劃屬于當(dāng)下相對(duì)成熟、合理的節(jié)稅、降稅手段。事業(yè)單位職工實(shí)際收益不斷降低，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有必要性與緊迫性?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位雖然對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃工作高度重視，但在具體實(shí)施過程中仍存在諸多問題。后續(xù)，應(yīng)著重從事業(yè)單位內(nèi)部宣導(dǎo)、促進(jìn)部門協(xié)作交流、提升納稅籌劃專業(yè)水平、優(yōu)化個(gè)人所得稅征管工具等維度著手，協(xié)助事業(yè)單位職工有效降低個(gè)人所得稅支出，以真正維護(hù)職工的合法權(quán)益。