顏宏棟 中國石油集團(tuán)測井有限公司國際公司

引言

在財(cái)稅一體化改革深入推進(jìn)、會計(jì)準(zhǔn)則更新優(yōu)化、金稅四期項(xiàng)目大范圍推廣的背景下，各行業(yè)企業(yè)逐漸推動財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)優(yōu)化升級，促進(jìn)管理會計(jì)建設(shè)，構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理模式，這些轉(zhuǎn)變雖能滿足新時期會計(jì)財(cái)稅要求，但在“雙循環(huán)”格局帶來更多會計(jì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的情況下，還存在較多新問題，需要企業(yè)展開深入研究，以提高應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力。

一、“雙循環(huán)”格局概述

所謂“雙循環(huán)”格局，指的是由中央財(cái)經(jīng)委員會提出的一種全新發(fā)展格局，主要以國內(nèi)大循環(huán)為基礎(chǔ)，構(gòu)建國內(nèi)、國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的局面?！半p循環(huán)”格局的提出在于深化應(yīng)用黨的十九大報(bào)告中首次提出的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論成果，推動統(tǒng)一大市場建設(shè)。通過近年來實(shí)踐可知，在“雙循環(huán)”格局下，我國將工作重點(diǎn)放在促進(jìn)金融體制改革、促進(jìn)供給側(cè)改革、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面，這對各行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)會計(jì)財(cái)稅產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

立足宏觀層面，“雙循環(huán)”格局下統(tǒng)一大市場的建設(shè)，不僅推動了我國各行業(yè)企業(yè)參與市場競爭，還基于倒逼形勢，促使我國各行業(yè)企業(yè)逐漸調(diào)整以往規(guī)模化競爭模式，將競爭放在定價(jià)權(quán)與供應(yīng)鏈上。尤其在出臺配套政策后，各行業(yè)企業(yè)要優(yōu)化升級財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)。立足微觀層面，“雙循環(huán)”格局下促進(jìn)金融體制改革且調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)后，各行業(yè)企業(yè)需要推動自身轉(zhuǎn)型升級。通常而言，金融市場和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化會對企業(yè)造成一定影響，使企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)加大，可能導(dǎo)致企業(yè)面臨系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而這要求企業(yè)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，強(qiáng)化稅務(wù)統(tǒng)籌[1]。

二、“雙循環(huán)”格局下的企業(yè)會計(jì)財(cái)稅問題

（一）企業(yè)會計(jì)財(cái)稅理念較為落后

在“雙循環(huán)”格局下，各企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識統(tǒng)一大市場建設(shè)對會計(jì)財(cái)稅產(chǎn)生的影響，優(yōu)化財(cái)稅會計(jì)理念。但目前，部分企業(yè)還存在會計(jì)財(cái)稅理念落后的問題，具體表現(xiàn)在兩方面。一方面，企業(yè)并未理解統(tǒng)一大市場的意義，未結(jié)合兩大市場“雙循環(huán)”對國際、國內(nèi)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)籌，也未推動財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型升級，無法達(dá)到管理會計(jì)要求。同時，業(yè)財(cái)一體化已在國際實(shí)施，但企業(yè)并未樹立業(yè)財(cái)融合理念，依然采用以往財(cái)務(wù)管理模式，缺少創(chuàng)新。另一方面，我國在財(cái)稅價(jià)改革背景下出臺了金稅四期項(xiàng)目，構(gòu)建了新型稅務(wù)管理模式，即云端化，加大了對非稅業(yè)務(wù)的管理力度，但企業(yè)并未認(rèn)清形勢，未全面認(rèn)識稅務(wù)統(tǒng)籌工作的重要性，依然由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)工作開展，專業(yè)化程度較低，無法對財(cái)務(wù)政策、法律以及執(zhí)行等方面的風(fēng)險(xiǎn)予以有效規(guī)避。

（二）企業(yè)會計(jì)財(cái)稅管理效率較低

“雙循環(huán)”格局實(shí)踐時間雖短，但其與我國“十四五”規(guī)劃中提出的高質(zhì)量發(fā)展要求相契合。具體而言，“雙循環(huán)”格局為統(tǒng)一大市場建設(shè)帶來推動作用，在統(tǒng)一大市場背景下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)立足全新發(fā)展主題，優(yōu)化制定會計(jì)財(cái)稅管理目標(biāo)，并以這一目標(biāo)為指引，規(guī)劃會計(jì)財(cái)稅管理計(jì)劃，有效開展會計(jì)財(cái)稅管理工作?！半p循環(huán)”格局本質(zhì)上在于實(shí)施總體經(jīng)濟(jì)理論，這一理論要求在統(tǒng)一大市場中實(shí)現(xiàn)市場基礎(chǔ)作用的充分發(fā)揮，即生產(chǎn)要素資源配置。結(jié)合“雙循環(huán)”格局實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不同行業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不同，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合發(fā)展實(shí)際，以增強(qiáng)會計(jì)財(cái)稅管理效率為目的，合理選擇資源配置形式。比如，處于發(fā)展初始時期的企業(yè)應(yīng)采用基于土地要素的資源配置方案；處于發(fā)展中期的企業(yè)應(yīng)采用基于資本要素的資源配置方案；處于高質(zhì)量發(fā)展時期的企業(yè)應(yīng)采用基于技術(shù)要素的資源配置方案。但實(shí)際上，在“雙循環(huán)”格局下，部分企業(yè)并未通過深入研究合理選擇資源配置形式，還存在資源錯配、少配的問題，而這會造成企業(yè)會計(jì)財(cái)稅管理效率不足的后果，難以在調(diào)整業(yè)務(wù)、決策投資、內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用，導(dǎo)致企業(yè)無法得到理想管理效果，甚至致使管理效果降低[2]。

（三）企業(yè)會計(jì)財(cái)稅人才建設(shè)不足

在“雙循環(huán)”格局下，對會計(jì)財(cái)稅人才專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)的要求逐漸提高，換言之，對高水平會計(jì)財(cái)稅人才的需求逐漸增大。但我國人力資源市場的需求側(cè)，與供給側(cè)相比，存在明顯滯后問題，各行業(yè)企業(yè)處于這一情況下，要加大新人才引進(jìn)力度、加大舊人才培養(yǎng)力度。而在新人才引進(jìn)上，企業(yè)并未立足統(tǒng)一大市場對內(nèi)部會計(jì)財(cái)稅人才策略做出調(diào)整，人才結(jié)構(gòu)未改變；在舊人才培養(yǎng)上，雖在全球互聯(lián)網(wǎng)+改革進(jìn)程中，企業(yè)會計(jì)財(cái)稅人才隊(duì)伍提高了信息水平，但“雙循環(huán)”格局下加大了財(cái)稅管理方面的技術(shù)要素配置比例，企業(yè)原有會計(jì)財(cái)稅人才所具備的專業(yè)知識技能、職業(yè)素養(yǎng)還無法達(dá)到要求。具體而言，企業(yè)為提高發(fā)展質(zhì)量、增強(qiáng)運(yùn)營水準(zhǔn)，要通過強(qiáng)化會計(jì)財(cái)稅管理，為生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策等提供支持，但由于現(xiàn)有會計(jì)財(cái)稅人才技能水平不足、組織結(jié)構(gòu)缺少優(yōu)勢，難以精準(zhǔn)分解并有效落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)?；诖?，企業(yè)應(yīng)對“雙循環(huán)”格局予以深入理解，在正確認(rèn)識“雙循環(huán)”格局影響的前提下，解決人才問題。

三、“雙循環(huán)”格局下的企業(yè)會計(jì)財(cái)稅優(yōu)化對策

（一）樹立先進(jìn)會計(jì)財(cái)稅理念，建立健全財(cái)稅管理體系

在“雙循環(huán)”格局下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)全面認(rèn)識統(tǒng)一大市場建設(shè)為會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理帶來的影響，優(yōu)化更新財(cái)稅會計(jì)理念，完善財(cái)稅管理體系。

1.實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)轉(zhuǎn)型

各企業(yè)應(yīng)在統(tǒng)籌國際、國內(nèi)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，引入管理會計(jì)理念，優(yōu)化升級財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)，構(gòu)建管理會計(jì)模式。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先，企業(yè)應(yīng)全面梳理管理會計(jì)定義，明確管理會計(jì)職能和流程。其次，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮管理會計(jì)職能作用，對過去進(jìn)行解析、對現(xiàn)在進(jìn)行控制、對未來進(jìn)行籌劃，并對成本管理范圍、管理控制范圍予以區(qū)分。一方面，分析、強(qiáng)化成本管理計(jì)算方法；另一方面，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營過程控制、生產(chǎn)經(jīng)營成果考核、經(jīng)濟(jì)決策參與、經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測納入管理范圍之內(nèi)。最后，拓展財(cái)務(wù)管理范圍，高度融合財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理，并推動管理會計(jì)信息化建設(shè)。

2.構(gòu)建財(cái)稅管理模式

各企業(yè)應(yīng)樹立業(yè)財(cái)融合理念，結(jié)合“雙循環(huán)”格局對會計(jì)財(cái)稅工作產(chǎn)生的影響，合理建立財(cái)務(wù)管理模式。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先，企業(yè)應(yīng)正確理解業(yè)財(cái)融合，相對而言，國際上的業(yè)財(cái)一體化對技術(shù)應(yīng)用更為強(qiáng)調(diào)，而國內(nèi)的業(yè)財(cái)融合不僅具有技術(shù)屬性，也具有理論屬性，將業(yè)財(cái)融合以制度形式應(yīng)用，需要企業(yè)建立財(cái)務(wù)模式，通過分析生產(chǎn)經(jīng)營、優(yōu)化資源配置方式，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，以此控制風(fēng)險(xiǎn)，推動管理轉(zhuǎn)型，提高管理價(jià)值。而在這一過程，既要注重整體性與協(xié)同性，也要在構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺的前提下保證其應(yīng)用效果。其次，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識以往財(cái)務(wù)管理模式和業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管理模式的區(qū)別，實(shí)際上，兩種財(cái)務(wù)管理模式內(nèi)容本質(zhì)上并無明顯差異，都包括運(yùn)營基礎(chǔ)、核心工作、關(guān)鍵目標(biāo)、管理方法、信息數(shù)據(jù)、處理流程以及經(jīng)營發(fā)展等要素，但基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理模式，要求對資源要素予以優(yōu)化配置，如，以財(cái)務(wù)共享中心為運(yùn)營基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)發(fā)展為核心工作，以減少運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)部門協(xié)同發(fā)展為關(guān)鍵目標(biāo)，采取事前預(yù)測、事中控制、事后督促的管理方法，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)交互共享，建立尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的處理流程，并以強(qiáng)化業(yè)務(wù)融合能力、提高價(jià)值創(chuàng)造能力為經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等。最后，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)稅務(wù)統(tǒng)籌工作有效落實(shí)，在對財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行充分利用的基礎(chǔ)上，共享外部信息，強(qiáng)化各部門信息溝通交流，實(shí)現(xiàn)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，為企業(yè)科學(xué)避稅[3]。

3.建立財(cái)稅管理體系

在“雙循環(huán)”格局下，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)稅管理流程，建立符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)稅管理體系。通常而言，我國財(cái)政稅收政策會結(jié)合市場環(huán)境做出變化調(diào)整，所以企業(yè)應(yīng)在全面學(xué)習(xí)、了解我國有關(guān)財(cái)政稅收法律規(guī)章的前提下，結(jié)合發(fā)展新趨勢、新動向，合理、客觀評估企業(yè)財(cái)稅管理工作，完善財(cái)稅管理措施的制定，合理構(gòu)建財(cái)稅管理體系。在這一過程，首先，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，系統(tǒng)分析并解決財(cái)稅管理工作中出現(xiàn)的問題。其次，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票審批制度，填補(bǔ)以票控稅過程存在的漏洞，并實(shí)行統(tǒng)一管理，對各類風(fēng)險(xiǎn)予以有效規(guī)避，提高財(cái)稅管理工作質(zhì)量。最后，企業(yè)應(yīng)客觀認(rèn)知所處環(huán)境并精確定位，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀規(guī)劃未來發(fā)展目標(biāo)，借鑒其他企業(yè)財(cái)稅管理經(jīng)驗(yàn)，但避免盲目照搬，而要通過系統(tǒng)評估，建立一套符合自身發(fā)展實(shí)際的財(cái)稅管理體系。

（二）積極引用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高會計(jì)財(cái)稅管理效率

在“雙循環(huán)”格局下，各企業(yè)應(yīng)對會計(jì)財(cái)稅發(fā)展各階段予以充分認(rèn)識，推動會計(jì)財(cái)稅管理高質(zhì)量發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)高效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，合理制定基于技術(shù)要素的資源配置方案，通過技術(shù)賦能強(qiáng)化會計(jì)財(cái)稅管理。實(shí)際上，在未形成業(yè)財(cái)融合前，我國企業(yè)已實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心的建立，此時進(jìn)入初始時期，即1.0 時代，財(cái)務(wù)共享中心的作用僅在于上傳、查詢、下載財(cái)務(wù)管理信息等。而后在互聯(lián)網(wǎng)+改革深入推進(jìn)的過程中，我國企業(yè)開始廣泛運(yùn)用信息技術(shù)軟件，如OA 系統(tǒng)、ERP 軟件等，此時進(jìn)入發(fā)展中期，即2.0 時代，通過財(cái)務(wù)共享中心，能交互業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的信息數(shù)據(jù)，這為實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合提供了支撐。現(xiàn)階段，我國提出高質(zhì)量管理會計(jì)財(cái)稅的要求，且業(yè)財(cái)融合制度形成后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式出現(xiàn)較大改變，要統(tǒng)籌業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理以及非稅業(yè)務(wù)管理等，使企業(yè)會計(jì)財(cái)稅管理效率提高，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在這一背景下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)推動財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)優(yōu)化，構(gòu)建具備信息化屬性的財(cái)務(wù)共享中心，并設(shè)置四個功能層，其一是用戶層，包括財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部控制部門、業(yè)務(wù)部門、信息部門以及銷售部門等；其二是數(shù)據(jù)處理層，包括財(cái)務(wù)管理模塊、業(yè)務(wù)管理模塊、數(shù)據(jù)收集模塊、數(shù)據(jù)分析模塊以及數(shù)據(jù)存儲模塊等，支持報(bào)表自動生成功能；其三是數(shù)據(jù)庫層，這一層的作用在于存儲計(jì)算引擎和匯入數(shù)據(jù)，主要包括數(shù)據(jù)匯總、分布式檢索、文件保存以及數(shù)據(jù)清洗、接口交換等功能；其四是業(yè)務(wù)層，這一層的作用在于開展會計(jì)核算工作、記賬、匯總財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、開展稅務(wù)管理工作等[4]。

（三）加大人才引進(jìn)培養(yǎng)力度，推動會計(jì)財(cái)稅人才建設(shè)

在“雙循環(huán)”格局下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)財(cái)稅工作實(shí)際，合理分析人才需求，從人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)兩方面入手打造高水平、高素質(zhì)會計(jì)財(cái)稅人才隊(duì)伍。

1.擴(kuò)大人才引進(jìn)范圍

在統(tǒng)一大市場背景下，企業(yè)不僅要從國內(nèi)引進(jìn)優(yōu)秀人才，也要積極挖掘國際市場人才。通過對接供需通道，充分發(fā)揮線上、線下招聘平臺作用，開展線上、線下人才招聘活動，結(jié)合實(shí)際需求制定招聘內(nèi)容，通過互聯(lián)網(wǎng)招聘、現(xiàn)場招聘、高校招聘等方式，充實(shí)會計(jì)財(cái)稅人才隊(duì)伍，優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)。但在引進(jìn)人才時應(yīng)注意，企業(yè)要綜合分析管理會計(jì)職能，全面評估引進(jìn)人才是否滿足要求。

2.拓展人才培養(yǎng)途徑

企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)財(cái)稅人才需求，采取多樣化人才培養(yǎng)方式。首先，通過開展專題培訓(xùn)落實(shí)人才培養(yǎng)目標(biāo)，結(jié)合“雙循環(huán)”格局要求、行業(yè)發(fā)展實(shí)際、內(nèi)部會計(jì)財(cái)稅管理現(xiàn)狀，設(shè)置培訓(xùn)專題，保證培訓(xùn)體系完善、內(nèi)容全面、流程規(guī)范，以優(yōu)化現(xiàn)有會計(jì)財(cái)稅人員知識結(jié)構(gòu)；結(jié)合管理會計(jì)要求、財(cái)務(wù)共享中心操作需求，設(shè)置技術(shù)培訓(xùn)專題，引導(dǎo)現(xiàn)有會計(jì)財(cái)稅人員掌握會計(jì)管理軟件、財(cái)務(wù)管理軟件以及稅務(wù)管理軟件，以提高會計(jì)財(cái)稅人員信息技術(shù)水平；結(jié)合會計(jì)財(cái)稅信息交互需求，開展職業(yè)道德培訓(xùn)、溝通技巧培訓(xùn)等，以強(qiáng)化會計(jì)財(cái)稅人員綜合素養(yǎng)。其次，通過完善績效考核和激勵制度落實(shí)人才培養(yǎng)目標(biāo)，為積極參與培訓(xùn)、能力提升幅度較大、工作表現(xiàn)較為突出的會計(jì)財(cái)稅人員發(fā)放物質(zhì)獎勵和精神獎勵等，以激發(fā)會計(jì)財(cái)稅人員競爭精神，調(diào)動其積極提高自我，全身心投入到工作之中[5]。

結(jié)語

在“雙循環(huán)”格局下，企業(yè)會計(jì)財(cái)稅工作還存在一定問題，具體表現(xiàn)為：企業(yè)會計(jì)財(cái)稅理念較為落后；企業(yè)會計(jì)財(cái)稅管理效率較低；企業(yè)會計(jì)財(cái)稅人才建設(shè)不足。所以為有效規(guī)避“雙循環(huán)”格局帶來的會計(jì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)在分析上述問題的基礎(chǔ)上，采取有效應(yīng)對措施，通過樹立先進(jìn)會計(jì)財(cái)稅理念，建立健全財(cái)稅管理體系；積極引用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高會計(jì)財(cái)稅管理效率；加大人才引進(jìn)培養(yǎng)力度，推動會計(jì)財(cái)稅人才建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)財(cái)稅管理，促進(jìn)自身良好發(fā)展。