■陳怡瑾 重慶理工大學(xué)會計學(xué)院

引言：目前，我國的企業(yè)在稅收管理方面雖然已經(jīng)取得了明顯的成效，但是依然存在一些問題。稅收征管與稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人息息相關(guān)。因此，對于納稅人的情況要進(jìn)行具體分析和分類，再依據(jù)其所對應(yīng)的稅收風(fēng)險等級進(jìn)一步對稅收管理的資源進(jìn)行配置，以達(dá)到防范稅收風(fēng)險、保障稅款的征收、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平的目的。

一、國內(nèi)研究綜述

從稅收風(fēng)險管理目前存在的問題以及如何去應(yīng)對等方面來看，黎濤認(rèn)為隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，稅務(wù)部門所使用的涉稅信息數(shù)量呈指數(shù)型增長，而行業(yè)的稅收風(fēng)險也有較大的相似性，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)建立有效的稅收風(fēng)險管理模型促進(jìn)行業(yè)的稅收管理發(fā)展。夏璟華等從稅收征管實踐的角度，對于稅收風(fēng)險管理當(dāng)中存在的相關(guān)問題以及應(yīng)對措施進(jìn)行了探討。吳強(qiáng)等結(jié)合目前稅收風(fēng)險管理的實踐提出了完善稅收風(fēng)險管理的措施和建議。張曉紅認(rèn)為現(xiàn)在稅收風(fēng)險越來越大，風(fēng)險存在于稅收管理的整個過程以及各個環(huán)節(jié)。

從稅收遵從度來看，李莎以稅收遵從、稅收遵從理論、稅收遵從度相關(guān)概念為基礎(chǔ)研究了影響居民稅收遵從的因素，并提出相應(yīng)的建議?？锖朴罡鶕?jù)我國的實際情況運(yùn)用了稅收遵從理論，并且結(jié)合我國的實際情況進(jìn)行分析，提出完善稅收征管體系的建議。

從企業(yè)稅收風(fēng)險管理的角度來看，周昆結(jié)合企業(yè)稅收現(xiàn)狀，從企業(yè)和執(zhí)法部門兩個方面分析，進(jìn)而提出降低企業(yè)稅收風(fēng)險的策略。李志認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的情況，全面落實企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作。

二、理論及模型介紹

1.稅收風(fēng)險管理相關(guān)理論

風(fēng)險是指某種特定的危險事件，是在特定的時間和環(huán)境下，實際與期望之間的差異程度。風(fēng)險管理具體是指在可以識別到風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用一系列的方法，對于風(fēng)險進(jìn)行評估，并且采取相關(guān)手段對風(fēng)險進(jìn)行控制，把可能帶來的不良影響降到最低的一個管理過程。風(fēng)險管理作為一項有目的的管理活動，在企業(yè)的未來發(fā)展、個人、家庭、社會方面都發(fā)揮著重要作用。

稅收風(fēng)險具體是指在征稅的過程中，由于管理等方面的失誤導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能降低、稅源狀況惡化等情況發(fā)生，進(jìn)而影響實際收入，使實際與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生差異。

目前，作為征管改革的核心，稅務(wù)機(jī)構(gòu)逐步把風(fēng)險管理的理論引入到稅收管理工作當(dāng)中，產(chǎn)生了稅收風(fēng)險管理，從而達(dá)到防范納稅人的稅收風(fēng)險、降低稅收的流失程度、提高稅法遵從度、提高稅收機(jī)關(guān)的管理水平、保證稅款順利征收的目的。

2.稅收風(fēng)險管理模型

第一個模型是稅收遵從因素表。稅收從本質(zhì)上來說，可以看作是一種分配的關(guān)系。稅收遵從也可以被稱為納稅遵從，主要是指納稅人依據(jù)我國的稅法以及相關(guān)的政策積極自發(fā)地計算應(yīng)當(dāng)繳納的稅額并且按規(guī)定繳納稅款，并且服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。當(dāng)稅收可以讓收入的分配較為公平的時候，可能會增加納稅人對于稅收的遵從度，反之，會降低。目前，我國納稅人存在稅法知識較為欠缺、稅收遵從度不夠高的問題。稅收遵從受許多因素的影響，在稅收風(fēng)險管理的實踐運(yùn)用中可以把稅收遵從所涉及的因素在風(fēng)險分析的量化模型中賦予權(quán)重，建立指標(biāo)模型進(jìn)行分析。

第二個是遵從金字塔模型，該模型從底部至頂部，分為四個部分。最底部展示了大多數(shù)企業(yè)目前的情況，是愿意做正確的事，即愿意遵從納稅，是理想的納稅人。位于中下部的這部分的納稅人嘗試遵從，但是不能正確理解稅法導(dǎo)致在稅收遵從執(zhí)行方面存在問題。中上部的部分，代表的是除非稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行關(guān)注，否則就不愿意遵從納稅，即理解但是不愿意遵從規(guī)定的企業(yè)。位于頂部的企業(yè)常常不遵從，這就需要依法對其進(jìn)行強(qiáng)制納稅。

三、稅收現(xiàn)狀分析

1.我國稅收嚴(yán)重流失

據(jù)統(tǒng)計，我國的稅務(wù)部門查處的偷稅漏稅的情況只占實際情況的一部分，并且根據(jù)模擬測算可知，偷稅情況呈現(xiàn)逐年增長的狀態(tài)，這表明納稅人的納稅意識不夠，稅收征管約束力有所下降。同時，在我國目前的稅收工作中，一些企業(yè)虛列成本、隱瞞收入情況、利用聯(lián)營轉(zhuǎn)移利潤、將利潤轉(zhuǎn)至避稅國等，這些潛在的風(fēng)險也可能會導(dǎo)致稅收流失。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行改革，實施稅收風(fēng)險管理，不能僅僅采用過去的征管方式來管理當(dāng)前的稅收工作。

2.征管效率低下且風(fēng)險增加

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對的征管風(fēng)險加大，并且征管的效率低下，原因主要有以下幾個方面。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人的信息采集不夠全面，信息分散，對于所掌握的信息分析判斷不夠充分，對于信息的利用率不夠。第二，稅收征管的程序等日常工作標(biāo)準(zhǔn)不明確，因此在實際的執(zhí)法過程中，涉稅資料的利用率會降低。第三，稅務(wù)部門與行政部門協(xié)調(diào)工作的程度不佳，例如稅收的日常征管部門對稽查部門的工作支持度不夠，增加了稽查的難度，導(dǎo)致征管效率低下。第四，由于我國的稅收核定規(guī)范和監(jiān)督的機(jī)制不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在工作中存在隨意性的問題，有時會出現(xiàn)個人主觀決定核定稅額的情況，導(dǎo)致稅收的風(fēng)險增加。因此，進(jìn)行稅收風(fēng)險管理是必要的。

3.稅收管控不夠

雖然稅務(wù)稽查的作用是挽回相關(guān)的稅收流失、威懾相關(guān)的稅收違法行為，但是在目前的稅務(wù)稽查過程中，管控的力度不夠，作用不夠突出。例如，稅務(wù)稽查的信息技術(shù)水平方面，有時還需要依靠手工進(jìn)行操作，導(dǎo)致效率低下。同時，在我國也存在稅務(wù)稽查人員專業(yè)度不夠的問題，例如在查賬時無法熟練操作，加大了程序風(fēng)險。除此之外，稽查機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)比較混亂，導(dǎo)致管理效率低下，增加了稅收風(fēng)險。

4.稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險較大

目前，我國稅收征管工作逐漸規(guī)范，但是依然存在執(zhí)法行為不當(dāng)?shù)膯栴}。第一，執(zhí)法人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)的高低對于防范稅收風(fēng)險起到了非常重要的作用。例如，執(zhí)法機(jī)關(guān)對于相關(guān)法律法規(guī)的理解不到位，可能會導(dǎo)致在稅收違法活動的查處方面有失公平，影響了稅款征收。第二，執(zhí)法程序可能存在不夠規(guī)范的情況，主要是因為在執(zhí)法過程中過于注重結(jié)果，對于過程的把控不夠規(guī)范。第三，在實際的征管過程中，部分沒有相關(guān)法律資格的部門被賦予了執(zhí)法權(quán)力，增加大了稅務(wù)的執(zhí)法風(fēng)險。綜合以上三個方面，可以看出有必要進(jìn)行稅收風(fēng)險管理。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險管理實施流程及意義

1.實施流程

企業(yè)稅收風(fēng)險管理流程如表1 所示，分為如下五個過程。風(fēng)險識別作為基礎(chǔ)和首要的環(huán)節(jié)，主要是尋找可能發(fā)生稅收風(fēng)險的地方。接著，對于風(fēng)險進(jìn)行分析，主要是為了明確風(fēng)險發(fā)生的原因。風(fēng)險評估作為第三個環(huán)節(jié)，主要是對所涉及的風(fēng)險進(jìn)行評估，并且依據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行排序，進(jìn)而明確如何處理和應(yīng)對該風(fēng)險。第四個流程是風(fēng)險處理，主要是為了消除風(fēng)險的影響。最后是風(fēng)險評價流程，主要是對于已完成的工作通過結(jié)果審議和跟蹤質(zhì)疑進(jìn)行評價，以便于優(yōu)化下期的工作，提高風(fēng)險管理的水平。

表1 稅收風(fēng)險管理流程表

2.實施意義

第一，幫助企業(yè)根據(jù)實際戰(zhàn)略出發(fā)，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制以及相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對策略。在實際征管的過程當(dāng)中，出現(xiàn)了稅收征管效率低下的問題，這就迫切地需要對相關(guān)流程進(jìn)行改變，企業(yè)實施稅收風(fēng)險管理，可以幫助企業(yè)依據(jù)不同的稅收風(fēng)險等級和類型，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和相關(guān)策略，提升征管資源的利用率。

第二，明確風(fēng)險管理職責(zé)，將風(fēng)險管理責(zé)任落實到企業(yè)的各個層面。企業(yè)對于稅收風(fēng)險進(jìn)行識別、控制和管理，有助于自身解決相關(guān)的稅收問題，了解目前存在的風(fēng)險，便于進(jìn)行相關(guān)調(diào)控，有助于企業(yè)未來的發(fā)展。

第三，提高企業(yè)的稅收遵從度。在本文中，已經(jīng)將納稅人依據(jù)遵從度的高低進(jìn)行了劃分，總共分為四個類型。這四個類型既包括了最不理想的納稅人，也包括了最理想的納稅人，對于不同類型的納稅人需要分別采用不同的方案。例如，對于嘗試遵從的納稅人，要協(xié)助他們遵從納稅，通過實施稅收風(fēng)險管理，達(dá)到減少甚至不再出現(xiàn)稅收不遵從的情況，進(jìn)而提高企業(yè)稅收遵從度。

五、企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題分析

1.風(fēng)險識別及分析準(zhǔn)確性不夠

雖然我國已經(jīng)設(shè)計了用于監(jiān)控稅收風(fēng)險事項的體系和有關(guān)的模型，但是依然存在許多不足的地方。例如，存在實際的指標(biāo)質(zhì)量不高、指標(biāo)的指向性不夠強(qiáng)的問題，這不僅影響了企業(yè)風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性，還影響了分析風(fēng)險等級、風(fēng)險區(qū)域的準(zhǔn)確性。又例如，存在對于企業(yè)風(fēng)險分析不夠?qū)I(yè)的問題，這就要求要有專業(yè)的隊伍對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評估。

2.信息支撐作用不夠

目前我國的企業(yè)存在報送的信息質(zhì)量不夠高、不夠全面的問題，導(dǎo)致涉稅的信息來源有限，進(jìn)而限制了對于稅收風(fēng)險識別的廣度，影響了信息的時效性。同時，在稅收征管方面所提供的信息支撐作用不夠，影響了對風(fēng)險的分析，甚至出現(xiàn)分析錯誤的情況，影響了風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性。

3.稅收管理體系不健全

從國家宏觀層面來說，目前國家已經(jīng)對稅收政策進(jìn)行了改進(jìn)，主要是為了滿足相關(guān)的稅收需求、降低企業(yè)壓力。國家根據(jù)企業(yè)不同的規(guī)模以及類型調(diào)整相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是也依然造成了不同地區(qū)的稅收管理能力降低。例如對于企業(yè)的級別定義缺少明確的規(guī)定，在這種情況下部分企業(yè)可能謊報信息，通過降低企業(yè)規(guī)模的方式，避免稅款的過多繳納。

4.稅收風(fēng)險管理存在漏洞

第一，在風(fēng)險管理方面，還沒有形成較為統(tǒng)一、健全的理論體系來指導(dǎo)實踐，如在理論指標(biāo)方面，企業(yè)常常采用的指標(biāo)較為單一，缺乏多樣性。第二，對于指標(biāo)預(yù)警值的設(shè)立存在主觀判斷，合理性不強(qiáng)，進(jìn)而導(dǎo)致管理的模式比較落后。第三，在大中型企業(yè)，稅收管理如果存在漏洞對于企業(yè)的稅收具有直接影響。例如由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的層次較多，存在稅收管理效率低下的問題。稅收政策不統(tǒng)一，各個地區(qū)表現(xiàn)出不同的稅收結(jié)果，容易帶來財務(wù)風(fēng)險。

六、建議

1.實施分類管理

加強(qiáng)對于企業(yè)稅收風(fēng)險的識別與防控離不開對企業(yè)進(jìn)行分類，針對不同類型的企業(yè)采用不同的風(fēng)險管理策略。這主要是因為在識別和評估方面的準(zhǔn)確度影響著企業(yè)的分類，進(jìn)而影響著對企業(yè)的分類管理和風(fēng)險控制，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況建立符合自身情況的稅務(wù)管理體制。

2.提升企業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)人員的專業(yè)性高低，對于企業(yè)整個管理工作的推行有著非常重要的作用。在進(jìn)行企業(yè)的招聘以及日常的管理工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)重視員工培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)性，例如通過組織人員定期進(jìn)行稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，對于相關(guān)的法律法規(guī)政策及時了解，提高企業(yè)稅務(wù)會計的專業(yè)性，減少稅收風(fēng)險的產(chǎn)生，提高管理工作的效率。

3.完善內(nèi)部控制機(jī)制

對企業(yè)的稅收管理部門內(nèi)部控制機(jī)制要進(jìn)行完善，保證企業(yè)落實相關(guān)的稅收責(zé)任以及上繳稅務(wù)的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅收管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r建立內(nèi)部相關(guān)制度，保證企業(yè)及時、合理繳納稅收。

4.完善稅收管理體制

稅收管理部門應(yīng)當(dāng)以發(fā)展為前提，調(diào)整稅收政策，讓稅收政策變得更加合理，保證稅收的及時性和合理性。同時，還應(yīng)當(dāng)通過對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對于不合理行為要進(jìn)行分析，降低稅收風(fēng)險。

5.強(qiáng)化監(jiān)督和執(zhí)法

稅收的執(zhí)法人員要足夠?qū)I(yè)，將國家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹落實，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，幫助企業(yè)正確認(rèn)知稅收風(fēng)險。目前，雖然已經(jīng)實施了風(fēng)險管理，但是我國的納稅人依舊存在不誠信納稅的情況，納稅人的遵從度需要進(jìn)一步提高。因此，加大稅收執(zhí)法力度，加強(qiáng)監(jiān)督管理，尤其對于風(fēng)險評估后風(fēng)險較大的區(qū)域要更加重視。同時，強(qiáng)化對企業(yè)風(fēng)險管理過程的事中風(fēng)險監(jiān)管，而不是只注重結(jié)果。加強(qiáng)對企業(yè)外部的稅務(wù)管理監(jiān)督以及對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審核，對于減少稅務(wù)風(fēng)險以及更好地進(jìn)行風(fēng)險管理也具有重要作用。

七、結(jié)語

在我國目前這個稅收征收的情況下，實施風(fēng)險管理是十分有必要的。大力推進(jìn)風(fēng)險管理為導(dǎo)向的征管體系構(gòu)建，對于我國實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理質(zhì)量的提升、納稅人遵從度的提升、健全征收管理體制、降低稅收流失都具有重要意義。目前，在稅收風(fēng)險管理方面，我國已經(jīng)取得了階段性的成功。但是，要解決目前稅收風(fēng)險管理所存在的一系列問題，不僅需要時間，也需要不斷的實踐。就企業(yè)而言，風(fēng)險管理過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度、擺正位置，完善相關(guān)制度，提出稅收風(fēng)險管控的舉措，降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理與時俱進(jìn)、不斷發(fā)展。