劉亦文，鄧楠

（1.湖南大學(xué)公共管理學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410082； 2.湖南工商大學(xué)習(xí)近平生態(tài)文明思想研究中心，湖南 長(zhǎng)沙 410205； 3.數(shù)據(jù)智能與智慧社會(huì)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（培育），湖南 長(zhǎng)沙 410205）

黨的二十大深刻闡述了人與自然和諧共生是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征和本質(zhì)要求，要求在新的發(fā)展階段協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)，進(jìn)一步凝聚了全國(guó)上下生態(tài)文明建設(shè)的共同意志和發(fā)展合力。如何在預(yù)設(shè)的生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)下最大限度地降低經(jīng)濟(jì)社會(huì)成本，提高環(huán)境政策實(shí)施的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，成為新時(shí)代中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)鍵議題。因此，選擇合適的環(huán)境政策工具就成為生態(tài)環(huán)境治理和政策執(zhí)行過(guò)程中的關(guān)鍵性任務(wù)。環(huán)境保護(hù)稅是以國(guó)家法律形式施行的一項(xiàng)重要市場(chǎng)型環(huán)境規(guī)制工具，在全球環(huán)境治理過(guò)程中扮演了不可或缺的角色［1］。2007年國(guó)務(wù)院首次提出“研究開(kāi)征環(huán)境稅”，黨和政府系列重要文件都明確提出“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”，開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅等［2］。2016年12月《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《環(huán)境保護(hù)稅法》）正式通過(guò)，并于2018年1月1日起實(shí)施，表明環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的完成，環(huán)境保護(hù)稅制從此登上歷史舞臺(tái)。環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征五年多以來(lái)，有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅法是否有效實(shí)現(xiàn)了減污降碳協(xié)同治理與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的紅利效應(yīng)，是否存在進(jìn)一步深化改革的需要，一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。因此，考察環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)協(xié)同推進(jìn)減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的作用效果，不僅可以科學(xué)評(píng)判該政策的有效性，對(duì)進(jìn)一步完善“雙碳”政策工具體系和促進(jìn)稅制體制改革也具有重要意義。

1 文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)90年代初以來(lái)，環(huán)境稅政策的“雙重紅利”效應(yīng)一直受到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，不少研究認(rèn)為環(huán)境稅征收不僅可以改善環(huán)境質(zhì)量（第一重紅利），還可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)（第二重紅利）［3-6］。針對(duì)環(huán)境稅的第一重紅利，許多學(xué)者通過(guò)理論分析與實(shí)證研究進(jìn)行了證實(shí)［1，7-8］，而對(duì)于環(huán)境稅的第二重紅利，目前研究還未得出一致結(jié)論。一部分學(xué)者認(rèn)為短期內(nèi)環(huán)境稅的征收可能會(huì)受資本擠出效應(yīng)和政府“逐底競(jìng)爭(zhēng)”對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)向效應(yīng)［9-11］，而另一部分學(xué)者則認(rèn)為環(huán)境稅可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)［12-13］。隨著2018年中國(guó)首個(gè)獨(dú)立綠色稅種的施行，環(huán)境保護(hù)稅的政策效果開(kāi)始受到國(guó)內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注，不少研究指出環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征有效改善了空氣質(zhì)量［14-16］，同時(shí)排污稅額征收標(biāo)準(zhǔn)的提高也顯著激發(fā)了企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新活力［17-18］，提高了資源配置效率［19］，推動(dòng)了環(huán)保投資結(jié)構(gòu)升級(jí)［20-21］，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的綠色增長(zhǎng)［22］。

目前，學(xué)術(shù)界有關(guān)環(huán)境稅的研究已取得較為豐富的成果，對(duì)于近幾年中國(guó)施行的環(huán)境保護(hù)稅的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益也得到許多學(xué)者證實(shí)，但仍存在以下不足：一方面是當(dāng)前研究主要聚焦于環(huán)境保護(hù)稅的減污效應(yīng)和擴(kuò)綠效應(yīng)，鮮有文獻(xiàn)對(duì)該政策的降碳效應(yīng)和增長(zhǎng)效應(yīng)進(jìn)行探討；另一方面是多數(shù)研究?jī)H從單一視角評(píng)估環(huán)境保護(hù)稅的政策效果，缺乏從多個(gè)視角分析環(huán)境保護(hù)稅的紅利效應(yīng)。黨的二十大明確提出要協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)，標(biāo)志著中國(guó)生態(tài)環(huán)境治理進(jìn)入多目標(biāo)建設(shè)新階段。該研究以理論與實(shí)證相結(jié)合的方式，從減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)四個(gè)方面研究環(huán)境保護(hù)稅的紅利效應(yīng)?；诖耍灾袊?guó)268個(gè)地級(jí)市及以上城市面板數(shù)據(jù)作為研究樣本，構(gòu)建雙重差分模型對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的政策效應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，并從企業(yè)微觀視角進(jìn)一步探討環(huán)境保護(hù)稅的政策效果；最后從城市制度基礎(chǔ)、資源稟賦以及工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)三個(gè)視角分析環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征所釋放的紅利效應(yīng)差異，為環(huán)境保護(hù)稅制度的進(jìn)一步完善和推廣提供參考依據(jù)，為推進(jìn)減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)協(xié)同增效提供政策方案。

2 機(jī)理分析與研究假說(shuō)

環(huán)境保護(hù)稅作為將企業(yè)污染排放成本內(nèi)部化的重要經(jīng)濟(jì)手段，相比排污費(fèi)制度，可以更好地激勵(lì)企業(yè)加大環(huán)境治理投資、地方政府加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管。一方面，《環(huán)境保護(hù)稅法》通過(guò)設(shè)置稅收減免和環(huán)保投資激勵(lì)政策，可以有效激發(fā)污染排放主體的內(nèi)生減排動(dòng)力，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)工藝、改進(jìn)排污設(shè)備，提高清潔生產(chǎn)技術(shù)水平，從而減少污染排放。另一方面，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)部門(mén)直接征收，并受環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)管理，可以減少地方政府的行政干預(yù)，同時(shí)通過(guò)建立稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)之間涉稅信息、排污信息的互聯(lián)互通機(jī)制，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化政府的征管力度，并提高征管效率。此外，《環(huán)境保護(hù)稅法》賦予各省級(jí)政府在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額范圍內(nèi)對(duì)各種大氣污染物和水污染排放制定具體稅額的權(quán)力。在環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征后，北京、天津、山東等省份不同程度地提高了污染物稅額征收標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)增加污染排放企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，由此倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。而大氣污染物與二氧化碳具有同根同源的特征，因此環(huán)境保護(hù)稅在減少污染排放的同時(shí)，可以對(duì)二氧化碳排放治理產(chǎn)生同等效力，從而促進(jìn)減污降碳協(xié)同增效?；诖?，提出如下假說(shuō)。

假說(shuō)1：環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以有效釋放減污、降碳的紅利效應(yīng)。

環(huán)境保護(hù)稅屬于法律范疇，具有較高的強(qiáng)制性和規(guī)范性。因此，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以使企業(yè)的污染排放行為受法律嚴(yán)格監(jiān)管，若企業(yè)出現(xiàn)偷繳或漏繳污染排放稅現(xiàn)象時(shí)，則會(huì)受到法律懲處。因此，環(huán)保稅率提升可以更有效地提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。而在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)為了緩解經(jīng)營(yíng)成本壓力也會(huì)通過(guò)多種途徑創(chuàng)新以減少生產(chǎn)中的污染物排放，主要從兩個(gè)方面出發(fā)：一是通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)模式，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高能源利用效率，從源頭進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)以防止能源過(guò)度消耗、資源不合理配置，從而減少應(yīng)付排污稅額。二是通過(guò)改造、升級(jí)排污處理設(shè)備，從末端進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)以減少污染物排放［23］。此外，環(huán)境保護(hù)稅會(huì)提高環(huán)境合法性壓力，且這種作用具有長(zhǎng)期性［24］。因此，根據(jù)成本效益原則，理性的生產(chǎn)者會(huì)進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型以降低長(zhǎng)期的排污成本，而在轉(zhuǎn)型過(guò)程中的綠色技術(shù)創(chuàng)新不僅可以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以提升產(chǎn)品服務(wù)的綠色化程度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的綠色增長(zhǎng)?；诖?，提出如下假說(shuō)。

假說(shuō)2：環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以有效釋放擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的紅利效應(yīng)。

3 研究設(shè)計(jì)

3.1 模型設(shè)定

為了驗(yàn)證環(huán)境保護(hù)稅是否有效釋放了減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)，以環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用雙重差分模型（DID）對(duì)政策效果進(jìn)行評(píng)估，具體模型如式（1）所示：

其中：i、t分別表示城市個(gè)體與年份，Y為被解釋變量，包括工業(yè)污染排放強(qiáng)度（rpp）、碳排放水平（CO2）、產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度（greentec）以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量（ez）；didit為核心解釋變量，表示環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的虛擬變量；Controls表示一系列控制變量；γt為時(shí)間固定效應(yīng)，ηi為城市固定效應(yīng)；εit表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

3.2 變量說(shuō)明及數(shù)據(jù)來(lái)源

（1）核心解釋變量（did）：環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征后環(huán)保稅稅率提高了地區(qū)污染排放征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)地方環(huán)境污染治理提出了更高的要求?；诖?，將處于污染排放稅額征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整地區(qū)的城市作為處理組，treat=1，處于未調(diào)整地區(qū)的城市作為對(duì)照組，treat=0；time表示環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征時(shí)間的虛擬變量，當(dāng)時(shí)間為2018年及以后年份，time=1，否則為0；由分組虛擬變量treat和政策實(shí)施時(shí)間虛擬變量time交乘構(gòu)成模型的核心解釋變量did。

（2）被解釋變量：工業(yè)污染排放強(qiáng)度（rpp），選取工業(yè)二氧化硫排放量、工業(yè)煙粉塵排放量以及工業(yè)廢水排放量作為測(cè)算指標(biāo)，運(yùn)用熵值法計(jì)算出綜合污染排放強(qiáng)度指數(shù)。碳排放水平（CO2），采用二氧化碳排放總量加1后取對(duì)數(shù)值來(lái)衡量；產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度（greentec），采用城市每萬(wàn)人綠色創(chuàng)新發(fā)明申請(qǐng)數(shù)量來(lái)衡量；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量（ez），為了反映環(huán)境政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，采用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量來(lái)刻畫(huà)環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響情況。借鑒盧洪友等［9］的做法，以綠色全要素生產(chǎn)率作為衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的代理變量，構(gòu)建基于非期望產(chǎn)出的超效率SBM模型進(jìn)行測(cè)算，具體模型構(gòu)建如下所示。

首先，構(gòu)造268個(gè)城市的生產(chǎn)可能性集合，并設(shè)置各城市的生產(chǎn)最佳實(shí)踐邊界。借鑒F?re等［25］的方法，假設(shè)在t=1，2，…，T時(shí)期，每個(gè)城市k=1，2，…，K使用的投入要素?cái)?shù)量向量、期望產(chǎn)出要素的數(shù)量向量以及非期望產(chǎn)出要素的數(shù)量向量分別為x、y和b。最后，得到268個(gè)城市當(dāng)期的生產(chǎn)可行性集如式（2）所示：

式（2）中的z表示城市的權(quán)重，m、i、n分別表示期望產(chǎn)出、非期望產(chǎn)出以及投入指標(biāo)的數(shù)量。進(jìn)而得到?jīng)Q策單元（DMU）在t期的效率如式（3）所示的距離函數(shù)。

最后，參考Fukuyama和Weber［26］的做法，構(gòu)建求解SBM超效率模型的線性規(guī)劃方程如式（4）所示：

其中：θ*表示測(cè)度的最優(yōu)值，介于0和1之間；i、r、k分別代表投入、期望產(chǎn)出以及非期望產(chǎn)出的個(gè)數(shù)；表示投入松弛變量，即投入過(guò)度；表示產(chǎn)出松弛變量，即產(chǎn)出不足。針對(duì)模型中的投入、產(chǎn)出要素，參考逯進(jìn)等［27］對(duì)綠色全要素生產(chǎn)率測(cè)算的指標(biāo)選取方法，構(gòu)建投入-產(chǎn)出指標(biāo)體系見(jiàn)表1。

表1 綠色全要素生產(chǎn)率投入-產(chǎn)出指標(biāo)體系

（3）控制變量：對(duì)外開(kāi)放水平（fdi），采用實(shí)際外商直接投資總額占地區(qū)生產(chǎn)總值比重來(lái)衡量；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（si），采用第二產(chǎn)業(yè)總值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重來(lái)衡量；財(cái)政分權(quán)（czfq），采用一般財(cái)政預(yù)算收入與一般財(cái)政預(yù)算支出比值來(lái)衡量；政府科教重視程度（science），采用地區(qū)財(cái)政教育事業(yè)與科技事業(yè)費(fèi)用支出總和占一般財(cái)政預(yù)算支出比重來(lái)衡量；金融發(fā)展水平（finance），采用年末金融機(jī)構(gòu)存款余額占地區(qū)生產(chǎn)總值比重來(lái)衡量。企業(yè)層面控制變量包括：企業(yè)規(guī)模（size）：采用企業(yè)總資產(chǎn)取對(duì)數(shù)值來(lái)衡量；資產(chǎn)負(fù)債率（lev），采用企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)的比值來(lái)衡量；企業(yè)盈利能力（roe），采用企業(yè)凈資產(chǎn)收益率取對(duì)數(shù)值來(lái)衡量；企業(yè)收入（income）：采用企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)數(shù)值來(lái)衡量；現(xiàn)金流比率（cash），采用企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與總資產(chǎn)比值來(lái)衡量。

（4）數(shù)據(jù)說(shuō)明：考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和時(shí)間的連續(xù)性，研究未涉及西藏、香港、澳門(mén)和臺(tái)灣，同時(shí)剔除了數(shù)據(jù)中的不連續(xù)樣本（包括烏魯木齊市、克拉瑪依市、綏化市、宣城市、萊蕪市、襄陽(yáng)市、欽州市、普洱市、西安市、蘭州市、嘉峪關(guān)市、金昌市、白銀市、天水市、武威市、酒泉市、慶陽(yáng)市、銀川市、固原市），最終得到2006-2019年全國(guó)268個(gè)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》，碳排放數(shù)據(jù)來(lái)自于CEADs數(shù)據(jù)庫(kù)；企業(yè)層面，考慮時(shí)間的連續(xù)性、數(shù)據(jù)的可獲得性，同時(shí)剔除企業(yè)樣本中的金融、房地產(chǎn)等服務(wù)行業(yè)數(shù)據(jù)，僅保留制造業(yè)部門(mén)，且數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。表2是對(duì)上述變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)

4 實(shí)證結(jié)果分析

4.1 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

為探究環(huán)境保護(hù)稅是否能夠產(chǎn)生減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)，運(yùn)用雙重差分方法對(duì)政策實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，基準(zhǔn)回歸結(jié)果見(jiàn)表3。從表3環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的減污、降碳效果可以看出，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)至少在10%的水平下顯著，估計(jì)系數(shù)值分別為-0.099和-0.027，即環(huán)境保護(hù)稅稅額每提高一個(gè)單位，碳排放水平和工業(yè)污染物排放強(qiáng)度分別會(huì)降低0.099和0.027個(gè)單位，這表明環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以有效實(shí)現(xiàn)減污和降碳效應(yīng)。從表3環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征對(duì)產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的影響效果可以看出，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)均通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，且估計(jì)系數(shù)值分別為0.579和0.029，即環(huán)境保護(hù)稅稅額每提高一個(gè)單位，會(huì)使產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量分別提高0.579和0.029個(gè)單位。這意味著環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征能夠顯著激發(fā)綠色技術(shù)創(chuàng)新活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色增長(zhǎng)。綜合以上分析可知，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以在污染物適用稅額調(diào)整地區(qū)有效釋放減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)，即假說(shuō)1、2得以驗(yàn)證。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

4.2 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

4.2.1 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

根據(jù)Angrist和Pischke［28］的研究可知，采用雙重差分的前提是處理組與對(duì)照組在政策實(shí)施前滿足平行趨勢(shì)假定。借鑒Jacobson等［29］的事件研究法對(duì)環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的動(dòng)態(tài)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，具體模型構(gòu)建如式（5）所示：

在式（5）中以樣本起始點(diǎn)2006年作為基準(zhǔn)年，ρk表示樣本期間的估計(jì)系數(shù)值，其他變量定義與上文相同，k表示樣本年份與基準(zhǔn)年份相差的時(shí)期數(shù)。從圖1可以看出，碳排放水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的變化趨勢(shì)均通過(guò)了平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。對(duì)于工業(yè)污染排放強(qiáng)度和產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度而言，在環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征前2～11年核心解釋變量的估計(jì)系數(shù)均未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這說(shuō)明在環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的前2～11年處理組與對(duì)照組的工業(yè)污染排放強(qiáng)度和產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度的變動(dòng)趨勢(shì)滿足平行趨勢(shì)假設(shè)?；鶞?zhǔn)回歸結(jié)果中核心解釋變量did的回歸系數(shù)可以捕捉環(huán)境保護(hù)稅稅率調(diào)整地區(qū)的減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的前1年內(nèi)在不同程度上釋放了減污和擴(kuò)綠的紅利效應(yīng)，這意味著稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整地區(qū)存在一定的“預(yù)期政策效應(yīng)”［30］。

圖1 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

4.2.2 安慰劑檢驗(yàn)

為了緩解文中結(jié)果因不可觀察因素影響而導(dǎo)致嚴(yán)重的偏誤問(wèn)題，利用安慰劑檢驗(yàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的多重紅利效應(yīng)展開(kāi)進(jìn)一步驗(yàn)證。具體而言，對(duì)所有省份進(jìn)行不重復(fù)隨機(jī)抽樣，每次抽樣隨機(jī)選擇若干個(gè)省份所對(duì)應(yīng)的城市作為虛擬處理組，其余城市作為虛擬對(duì)照組，利用基準(zhǔn)回歸模型進(jìn)行回歸，將這一過(guò)程重復(fù)500次，從而得到500個(gè)虛擬處理組和虛擬政策實(shí)施的虛擬變量did估計(jì)系數(shù)，并繪制估計(jì)系數(shù)的核密度分布圖，如圖2所示。通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)均服從正態(tài)分布，符合預(yù)期。安慰劑結(jié)果從反事實(shí)角度驗(yàn)證了環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征確實(shí)在一定程度上釋放了減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)，且受潛在不可觀察因素的影響較小。

圖2 安慰劑檢驗(yàn)

4.2.3 PSM‐DID檢驗(yàn)

由于所選擇的研究樣本可能會(huì)受地理位置、經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、資源稟賦等因素的制約，使個(gè)體之間存在一定差異?；诖耍肞SM‐DID方法對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的紅利效應(yīng)作進(jìn)一步檢驗(yàn)。具體而言，先以所選取的控制變量作為樣本點(diǎn)的識(shí)別特征，利用傾向得分匹配對(duì)處理組和對(duì)照組的城市逐年進(jìn)行核匹配，這里采用逐年匹配可以使匹配結(jié)果更為合理。然后對(duì)匹配結(jié)果采用DID方法識(shí)別環(huán)境保護(hù)稅對(duì)碳排放水平、工業(yè)污染排放強(qiáng)度、產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量影響的凈效應(yīng)，匹配后的回歸結(jié)果見(jiàn)表4。匹配后的核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)依然顯著，且方向與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致，表明基準(zhǔn)回歸結(jié)果通過(guò)PSM‐DID檢驗(yàn)。

表4 PSM‐DID檢驗(yàn)

4.2.4 剔除政策干擾

考慮在樣本期間內(nèi)，國(guó)家除了實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅政策外，還采取了其他環(huán)境規(guī)制政策對(duì)污染進(jìn)行治理，而政策之間的相互作用可能對(duì)環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的效果產(chǎn)生一定干擾?；诖?，參考吳茵茵等［30］的做法，收集樣本期內(nèi)政府出臺(tái)的有關(guān)環(huán)境政策文件，其中包括2008年提出的排污權(quán)交易制度、2010年的碳排放權(quán)交易制度以及2012年發(fā)布的《重點(diǎn)區(qū)域大氣污染防治“十二五”規(guī)劃》。構(gòu)建相應(yīng)的政策虛擬變量并在基準(zhǔn)回歸模型中加以控制，其結(jié)果見(jiàn)表5?？梢钥闯鲈诳紤]三種政策影響后，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)在1% ～ 10%的水平下顯著，且符號(hào)方向與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致，即再次驗(yàn)證了該文結(jié)論的穩(wěn)健性。

表5 剔除政策干擾

4.2.5 添加控制變量

為了減少因遺漏重要解釋變量所產(chǎn)生的偏誤，進(jìn)一步考慮城市綠化建設(shè)和交通基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，分別選取建成區(qū)綠化覆蓋率（greenland）、年末實(shí)有公共汽車(chē)營(yíng)運(yùn)車(chē)數(shù)量取對(duì)數(shù)值（lnbus）作為衡量指標(biāo)，并將其加入到基準(zhǔn)回歸模型中進(jìn)行控制，回歸結(jié)果見(jiàn)表6?？梢园l(fā)現(xiàn)，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)在5% ～ 1%的水平下顯著，且符號(hào)方向依然與基準(zhǔn)回歸結(jié)果保持一致，這表明基準(zhǔn)回歸結(jié)果遺漏重要解釋變量的可能性較小，基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有一定的穩(wěn)健性。

表6 添加控制變量

4.3 進(jìn)一步分析

企業(yè)作為污染排放主體是環(huán)境保護(hù)稅稅負(fù)征收的主要對(duì)象，污染物適用稅額征收標(biāo)準(zhǔn)的提高必然會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式產(chǎn)生重要影響。從企業(yè)微觀視角深入探討環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征對(duì)企業(yè)生產(chǎn)行為的影響以進(jìn)一步確認(rèn)該政策的紅利效應(yīng)，并構(gòu)建如下所示的雙重差分模型。

其中：i、j、r、t分別表示企業(yè)個(gè)體、行業(yè)、省份以及年份；Y為被解釋變量，包括研發(fā)投入水平和綠色技術(shù)創(chuàng)新水平，研發(fā)投入水平（rd）采用企業(yè)研發(fā)投入支出與營(yíng)業(yè)收入比值來(lái)衡量，綠色技術(shù)創(chuàng)新水平采用綠色發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量（green1）和綠色實(shí)用新型專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量（green2）加1后取對(duì)數(shù)值來(lái)衡量；did是核心解釋變量，為環(huán)境保護(hù)稅政策虛擬變量；X表示一系列企業(yè)層面的控制變量；γt為時(shí)間固定效應(yīng)，λi為企業(yè)固定效應(yīng)；μrj為省份×行業(yè)固定效應(yīng)；εijrt為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

表7匯報(bào)了基于企業(yè)層面的環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施效果。由表7的第二列結(jié)果顯示，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)在10%的水平下顯著為正，這意味著環(huán)境保護(hù)稅稅率提高能夠顯著刺激企業(yè)增加對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投資。由表7的第三、四列結(jié)果可以看出，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)均在1%的水平下顯著為正，這說(shuō)明環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以有效激發(fā)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新活力。

表7 基于企業(yè)視角的政策效應(yīng)

環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征后，污染物適用稅額上調(diào)地區(qū)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平明顯提高。環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的提高不僅突顯了中央和地方政府環(huán)境監(jiān)管與治理決心對(duì)企業(yè)預(yù)期的影響［23］，也增加了企業(yè)的污染排放成本。在“雙碳”目標(biāo)背景下，綠色技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新是企業(yè)在市場(chǎng)上占據(jù)主導(dǎo)地位的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以在實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的同時(shí)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的相對(duì)穩(wěn)定［31］。因此，企業(yè)投入更多的研發(fā)資金，進(jìn)行綠色技術(shù)改造升級(jí)，不僅有助于減少生產(chǎn)中的污染排放，降低環(huán)境保護(hù)稅稅率提高所造成的附加成本，還可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品服務(wù)綠色化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因而，在企業(yè)持續(xù)推進(jìn)綠色技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的同時(shí)，有助于實(shí)現(xiàn)減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的協(xié)同發(fā)展。

5 異質(zhì)性分析

5.1 環(huán)境制度基礎(chǔ)

考慮環(huán)境保護(hù)稅稅率調(diào)整地區(qū)的不同環(huán)境制度基礎(chǔ)會(huì)對(duì)政策沖擊的響應(yīng)產(chǎn)生一定差異。因此，從環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市和環(huán)境信息公開(kāi)城市兩個(gè)方面考察了環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征所能釋放的四重紅利效應(yīng)的差異性。一方面，根據(jù)2007年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十一五”規(guī)劃》將研究樣本劃分為環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市和非環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市，并進(jìn)行分組回歸，結(jié)果見(jiàn)表8。由表8可以看出，相較于非環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市，環(huán)境保護(hù)稅在環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市更能有效產(chǎn)生減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的紅利效應(yīng)。這可能是因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市作為國(guó)家污染治理的重點(diǎn)監(jiān)測(cè)對(duì)象，其環(huán)境保護(hù)工作備受關(guān)注，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)置會(huì)更加考慮效率、公平、管理成本等多方面的因素，盡可能減少環(huán)境保護(hù)稅制引入所造成的稅制效率損失，從而使環(huán)境保護(hù)稅充分發(fā)揮效能。另一方面，根據(jù)2008年國(guó)家頒布的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》將研究樣本劃分為環(huán)境信息公開(kāi)城市和非環(huán)境信息公開(kāi)城市，并進(jìn)行分組回歸，結(jié)果見(jiàn)表9。由表9可以看出，相較于非環(huán)境信息公開(kāi)城市，環(huán)境保護(hù)稅在環(huán)境信息公開(kāi)城市更能顯著降低碳排放水平和工業(yè)污染排放強(qiáng)度，同時(shí)提高產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量。這可能是由于環(huán)境信息的透明化加強(qiáng)了地方政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)管力度，提高了地方政府官員的環(huán)保工作積極性，使得環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定更多地考慮對(duì)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的共同影響，從而更有利于環(huán)境保護(hù)稅釋放紅利效應(yīng)。

表8 環(huán)保重點(diǎn)城市異質(zhì)性分析

表9 環(huán)境信息公開(kāi)異質(zhì)性分析

5.2 資源稟賦

資源豐裕度越高的城市往往會(huì)越依賴(lài)于單一的生產(chǎn)模式，對(duì)以高投入的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有長(zhǎng)期鎖定效應(yīng)，不利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)效益較低，容易導(dǎo)致城市落入“資源詛咒”的陷阱中。因此，從資源稟賦視角對(duì)環(huán)境保護(hù)稅釋放紅利效應(yīng)的效果差異作進(jìn)一步探討，基于《全國(guó)資源型城市可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃（2013—2020年）的通知》將研究樣本分為非資源型城市和資源型城市，并進(jìn)行分組回歸，結(jié)果見(jiàn)表10。在資源型城市分組中，核心解釋變量did的估計(jì)系數(shù)均未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)；而在非資源型城市分組中，環(huán)境保護(hù)稅稅率調(diào)整雖然對(duì)工業(yè)污染排放強(qiáng)度的負(fù)向效應(yīng)不明顯，但顯著降低了碳排放水平，同時(shí)還提高了產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量。這表明環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以在非資源型城市釋放多重紅利效應(yīng)，而難以有效協(xié)同推進(jìn)資源型城市的環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?？赡茉蚴琴Y源型城市以生產(chǎn)要素投入和擴(kuò)張的形式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，較強(qiáng)的路徑依賴(lài)導(dǎo)致發(fā)展方式相對(duì)單一和固化，從而不利于技術(shù)進(jìn)步和能源利用效率提高［32］。而非資源型城市網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展較快［33］，因此可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字技術(shù)手段加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型，進(jìn)而更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

表10 資源稟賦異質(zhì)性分析

5.3 工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)

工業(yè)結(jié)構(gòu)特征對(duì)城市生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要影響，尤其是以重工業(yè)為主導(dǎo)的生產(chǎn)部門(mén)具有高能耗、高排放的顯著特征，這會(huì)阻礙城市的綠色發(fā)展。因此，為了考察不同工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)下環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施所能釋放的紅利效應(yīng)差異，基于《全國(guó)老工業(yè)基地調(diào)整改造規(guī)劃（2013—2022年）》，將研究樣本分為老工業(yè)基地城市和非老工業(yè)基地城市并進(jìn)行分組回歸，結(jié)果見(jiàn)表11。由表11可以看出，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征對(duì)非老工業(yè)基地城市的環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均表現(xiàn)出積極的促進(jìn)作用，而對(duì)于老工業(yè)基地城市，環(huán)境保護(hù)稅征收標(biāo)準(zhǔn)的提高雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量有顯著的正向效應(yīng)，但對(duì)碳排放水平和工業(yè)污染排放強(qiáng)度并未表現(xiàn)出明顯的抑制效果，并且對(duì)擴(kuò)綠的影響在10%的水平下顯著為負(fù)。這表明相比老工業(yè)基地城市，在非老工業(yè)基地城市環(huán)境保護(hù)稅稅率調(diào)整能更加有效地釋放減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)。可能原因是老工業(yè)基地城市以重工業(yè)發(fā)展為主，且部分城市屬于國(guó)家重點(diǎn)能源基地，承擔(dān)重大技術(shù)裝備生產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)稅稅率調(diào)整的短期內(nèi)難以使這些地區(qū)的工業(yè)企業(yè)改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，部分企業(yè)寧愿繳納更多的污染稅負(fù)也不愿進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型，由此桎梏了環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施效果，紅利效應(yīng)無(wú)法充分顯現(xiàn)，甚至?xí)a(chǎn)生相反的效果。

表11 工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)異質(zhì)性分析

6 結(jié)論與政策建議

該研究立足于環(huán)境費(fèi)改稅這一重要變革，利用2006—2019年中國(guó)268個(gè)地級(jí)市及以上城市面板數(shù)據(jù)，以環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，通過(guò)構(gòu)建雙重差分模型，考察環(huán)境保護(hù)稅是否有效釋放了減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)。研究結(jié)果表明：①環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征不僅可以有效降低工業(yè)污染排放強(qiáng)度和碳排放水平，還可以提高產(chǎn)品服務(wù)綠色化程度和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，即有效釋放減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)。此結(jié)論在經(jīng)過(guò)一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。②進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征可以顯著提高企業(yè)的研發(fā)投入水平和綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。③異質(zhì)性分析表明，對(duì)于非環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市和非環(huán)境信息公開(kāi)城市，環(huán)境保護(hù)稅在環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市和環(huán)境信息公開(kāi)城市更能顯著釋放減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的四重紅利效應(yīng)；對(duì)于資源型城市，環(huán)境保護(hù)稅在非資源型城市更能有效釋放多重紅利效應(yīng)；對(duì)于老工業(yè)基地城市，環(huán)境保護(hù)稅在非老工業(yè)基地城市更有利于協(xié)同推進(jìn)減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)?？傮w來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)中國(guó)生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

基于以上結(jié)論，提出如下政策建議：①營(yíng)造有利于實(shí)現(xiàn)紅利效應(yīng)的政策環(huán)境，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征目的是減少污染排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，但僅依靠單一稅種難以有效實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，因而需要根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，與其他環(huán)境政策工具形成制度合力。②加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅政策對(duì)企業(yè)環(huán)境污染治理的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。研究表明，環(huán)境保護(hù)稅可以有效激發(fā)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新活力。因此，地方政府應(yīng)進(jìn)一步加大稅收減免力度并提高環(huán)境保護(hù)投資激勵(lì)，以引導(dǎo)企業(yè)加快綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。③環(huán)境保護(hù)稅稅率制定要因地制宜，稅率設(shè)置既不能過(guò)低也不能過(guò)高，要在合理的區(qū)間內(nèi)確定環(huán)境保護(hù)稅額的征收范圍，以充分調(diào)動(dòng)污染排放主體環(huán)保工作的積極性。