□劉世田

（哈爾濱師范大學經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 哈爾濱 150000）

習近平總書記在中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會的報告中提出，推動綠色發(fā)展，促進人與自然和諧共生。在“十四五”期間，我國實施綠色發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹“綠水青山就是金山銀山”發(fā)展理念，這無疑是要求傳統(tǒng)會計由只注重經(jīng)濟效益向綠色會計轉變。與此同時，農(nóng)業(yè)是我國的第一產(chǎn)業(yè)，關系著國計民生，是支撐國民經(jīng)濟與發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)，但是農(nóng)業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時往往會破壞當?shù)氐淖匀画h(huán)境。

黑龍江省處于我國東北地區(qū)，擁有著世界上僅有三大黑土區(qū)之一，土地肥沃、產(chǎn)量極高，年產(chǎn)量占全國的11%。不論是經(jīng)濟效益還是環(huán)境保護，上市公司都處于龍頭地位，給其他企業(yè)起著模范帶頭作用。因此，文章基于黑龍江省重要的黑土地資源、綠色發(fā)展理念研究農(nóng)業(yè)上市公司綠色會計的信息披露方式、內(nèi)容和現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并給出相關的建議，為黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的綠色會計信息披露質量提升提供一定的參考。

1 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的必要性

作為經(jīng)濟發(fā)展模式升級的產(chǎn)物，環(huán)境會計用于衡量經(jīng)濟主體對資源環(huán)境造成的綜合影響[1]。環(huán)境會計是順應可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，環(huán)境會計的發(fā)展有利于進一步使企業(yè)樹立環(huán)保意識，轉變由依靠資源的經(jīng)濟方式變成使資源合理效用最大化的模式，從而實現(xiàn)綠色發(fā)展。將其應用到黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司，環(huán)境會計的必要性體現(xiàn)在以下3 個方面。

1.1 黑龍江省獨特的農(nóng)業(yè)資源

黑龍江省東部、北部與俄羅斯隔江相望，西部與內(nèi)蒙古接壤，南部和吉林省相鄰，是我國東北地區(qū)的大門。其地貌特征為“五山一水一草三分田”，其中大部分耕地都為肥沃的黑土地，有“天下糧倉”的美稱。同時，黑土資源正在受到威脅。黑土的可再生能力極低，一旦發(fā)生問題，要想解決需要數(shù)年甚至更久時間的恢復?？紤]到黑土資源的重要性和稀缺性，黑龍江省農(nóng)業(yè)公司應注重其保護并合理有序地開墾，合理使用和開發(fā)農(nóng)作物種子，同時注重貫徹落實國家的環(huán)境保護政策，環(huán)境會計的信息質量披露是必不可缺的重要方面。

1.2 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的自身發(fā)展需求

黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展離不開對自然農(nóng)業(yè)資源的開發(fā)，其也有著保護環(huán)境和綠色發(fā)展的義務。農(nóng)業(yè)雖然本身不屬于是重污染行業(yè)，但其本身對自然環(huán)境的影響是直觀和迅速的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的每一步都與自然環(huán)境、農(nóng)業(yè)資源息息相關，同時過度播種也會導致黑土地肥力的流失。如果不加以控制，會導致經(jīng)濟的收入與所付出的資源不成正比，極大浪費資源、破壞環(huán)境。加強環(huán)境會計信息披露可以緩解這一方面的問題，有利于提高企業(yè)的環(huán)境意識，加大企業(yè)在綠色方面的投入力度，改變企業(yè)粗獷的發(fā)展方式，從而實現(xiàn)綠色發(fā)展方式，達到可持續(xù)發(fā)展[2]。

1.3 糧食安全的需求

糧食安全是黨中央提出的“六?！比蝿罩?，解決14 億人口吃飯問題事關國家的穩(wěn)定與發(fā)展，是體現(xiàn)執(zhí)政能力的指標[3]。糧食安全，安瀾天下。國家一直把保障糧食安全擺在重要戰(zhàn)略地位，中央一號文件連續(xù)20 年聚焦“三農(nóng)”，關注糧食安全。特別是黨的十八大以來，以習近平總書記為核心的黨中央把糧食安全作為治國理政的頭等大事，提出了“確保谷物基本自給、口糧絕對安全”的新糧食安全觀，確立了“以我為主、立足國內(nèi)、確保產(chǎn)能、適度進口、科技支撐”的國家糧食安全戰(zhàn)略。糧食安全始終是黑龍江省全面振興、全方位振興“五大安全”的重要內(nèi)容，糧食安全一直都是關系著國計民生的大事。黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司依賴于其獨特的農(nóng)業(yè)資源，是保證糧食安全的一大助力。綠色會計的信息披露質量對糧食安全的保證有很大提升。

2 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

截至2023 年1 月1 日，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司僅有2 家，分別為北大荒（股票號600598）和萬向德農(nóng)（股票號600371）。以這2 家公司為樣本，分析其2019—2021 年的年報和社會責任書中有關環(huán)境會計的內(nèi)容，從此判斷其環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀。

北大荒集團發(fā)布了2019—2021 年的年報，但并沒有發(fā)布社會責任報告。在2019 年和2021 年的年報中，北大荒集團沒有關于專門針對環(huán)境與社會責任的信息披露，而是在公司重大事項里進行了披露，但在2021 年的年報中單獨披露了環(huán)境與社會責任。這3 年的年報都對于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位的公司及其重要子公司的環(huán)保情況說明進行了詳細披露。在2021 年的年報之中，北大荒年報新增了報告期內(nèi)因環(huán)境問題受到行政處罰的情況。在重點排污單位之外的公司環(huán)保情況說明這一方面，2019 年的年報展現(xiàn)的是在黑龍江省政府的監(jiān)督指導下，實現(xiàn)了全年秸稈焚燒“零火點”的目標，而在2020 年的年報中，除農(nóng)業(yè)環(huán)保中焚燒秸稈信息外，增添了工業(yè)環(huán)保情況，最后在2021 年的年報里改變了以往的披露形式，改成了因環(huán)境問題受到行政處罰的情況、參照重點排污單位披露其他環(huán)境信息和未披露其他環(huán)境信息的原因。在社會責任方面，3 年的年報在環(huán)境保護與資源節(jié)約里都是加強組織領導、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護及資源節(jié)約和工業(yè)企業(yè)環(huán)境保護及資源節(jié)約。

3 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

3.1 環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠豐富

從黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容來看，目前主要存在3 個問題。

一是披露報告的定量內(nèi)容較少，定性內(nèi)容較多且沒有統(tǒng)一的標準。專項儲備安全生產(chǎn)基金、環(huán)保風險、環(huán)保教育和培訓等大量的定量信息皆沒有被披露，綠色會計科目下的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益等全都沒有進行獨立披露，對“三廢”的排污費用披露信息較少[4]。

二是環(huán)境會計只披露對社會有益且同質化嚴重的信息。不論是北大荒集團還是萬向德農(nóng)對自身的綠色會計信息披露的內(nèi)容每年重復率達到80%，每年披露的綠色會計信息的內(nèi)容很多都是一筆帶過，而且只是披露了對自身或者對社會有益的綠色會計信息，幾乎沒有提到任何因為種子生產(chǎn)、種植、畜牧業(yè)和排放污水等受到處罰的披露信息。

三是農(nóng)業(yè)上市公司對于環(huán)境會計信息的內(nèi)容細分不合理且不到位。任何進行披露綠色會計的上市公司，環(huán)保設施肯定是其中重要的一個環(huán)節(jié)，然而對于環(huán)保設施的折舊費、攤銷費，2 家公司并沒有單獨列示，均是當作固定資產(chǎn)進行披露。

綜上，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容還有待豐富，仍有遺漏和需要補充的地方。

3.2 環(huán)境會計信息披露的方式不夠完善

從近3 年黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息方式的選擇來看，北大荒公司均在自身的年報中進行了披露環(huán)境會計信息，在2019 年和2020 年的報告中并未有單獨的環(huán)境與社會責任的披露。而萬向德農(nóng)則是在2019—2020 年年報和社會責任書中進行了披露。針對其披露方式有以下2 個方面的問題。

一方面，披露的方式單一化。北大荒公司完全沒有出具自身的社會責任書，萬向徳農(nóng)雖然在年報和社會責任書中都進行了披露，但還是沒有借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，沒有專門的環(huán)境披露文件。

另一方面，披露方式過于隨意。對于同一類型的環(huán)境會計信息，2 家企業(yè)披露位置不相同，即使二者都在年報中進行披露，但在年報中的位置也不一樣。因此，不論是公司的股東還是持觀望的投資者，都無法比較其環(huán)境信息質量的高低，更無法為黑龍江省農(nóng)業(yè)非上市公司起到良好的示范作用，最終導致整個農(nóng)業(yè)行業(yè)環(huán)境會計信息披露質量的下降。

3.3 環(huán)境會計信息披露的可靠性和可比性缺失

目前，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計的信息存在者可靠性和可比性缺失的問題。

3.3.1 可靠性缺失

可靠性缺失主要體現(xiàn)在2 方面。

一是雖然審計會企業(yè)年報的信息質量出具審計報告，但我國第三方審計往往都是對企業(yè)的財務經(jīng)營活動進行審查，很少有審計事務所會對環(huán)境會計信息質量進行仔細和詳實的審查，從而導致其環(huán)境會計信息質量下降。

二是上市公司管理層為了誘導投資者、債權人等利益相關者，往往會操縱自己掌握的環(huán)境信息，從而只披露對自身經(jīng)濟發(fā)展有益的信息，主觀性太強，極易導致其可靠性下降[5]。

3.3.2 可比性缺失

可比性缺失主要體現(xiàn)在2 方面。

一是環(huán)境會計信息披露的口徑不同，目前國家沒有統(tǒng)一的披露口徑，所以各個行業(yè)也是自己披露自己的，無法形成統(tǒng)一的口徑。對于黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司更是如此，2 個上市公司對于同一披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容的位置都不盡相同。

二是環(huán)境會計披露的時間不同，由于年報和社會責任書披露的時間都不相同，使環(huán)境會計的內(nèi)容可比性變差。此外，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司還存在著環(huán)境會計信息披露的獨立性和自主性不強等問題。

4 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息治理的對策與建議

4.1 豐富環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容還不夠完善，但是對于環(huán)境會計內(nèi)容的完善，不能只依靠公司自身的努力，更多需要國家強制性的規(guī)定，只有這樣才能解決企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不豐富的問題。要意識到環(huán)境會計信息披露內(nèi)容豐富對企業(yè)的好處，提高自身的環(huán)保意識。只有企業(yè)的經(jīng)營者明白，環(huán)境會計的信息披露越完整，投資者對于掌握企業(yè)的信息越強，投資者的投資欲望越強，企業(yè)的自身形象才能更好，才能使企業(yè)自身的市場價值實現(xiàn)最大化。

對于國家而言，強制性規(guī)定分為2 個方面。一是國家應完善相應的法律法規(guī)，法律法規(guī)的約束是對于上市公司而言，最強有力的約束，證監(jiān)會等監(jiān)管機構與生態(tài)環(huán)境部和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部基于我國現(xiàn)有環(huán)境相關法律法規(guī)與上市公司信息披露法律法規(guī)，補充健全上市公司環(huán)境會計信息披露的相關規(guī)定。二是國家應規(guī)定披露的具體內(nèi)容、方式和出具報告的時間。只有合理增加強制性的披露內(nèi)容，才可以讓環(huán)境會計披露的內(nèi)容更加完善和規(guī)范[6]。

4.2 豐富環(huán)境會計信息披露方式、形式

目前，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的方式不外乎是年報和社會責任書，這2 種披露形式不能完全展示環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。除此之外，應出具獨立的環(huán)境報告。而在環(huán)境報告制度方面，日本走在了世界的前列，因此可以學習日本的環(huán)境報告制度。在環(huán)境報告的基礎上，建設立體協(xié)同的法律體系，構建多元化的框架和格局，引入第三方審核的制度，做好環(huán)境會計信息的精細化處理。尤其是在環(huán)境資產(chǎn)負債表和環(huán)境損益表的編制和說明上，這會使環(huán)境會計信息更加地清晰化，增強可比性，有助于信息使用者更直觀地了解企業(yè)自身的環(huán)境會計信息。

4.3 加大信息使用者的監(jiān)察力度

作為環(huán)境會計信息披露的信息使用者，一共有以下4 類。

一是政府。政府不僅僅是環(huán)境會計信息的重要使用者，也是環(huán)境會計框架的構建者。政府對于環(huán)境會計信息的監(jiān)察代表著群眾的公共利益。

二是企業(yè)的債權人和股東。作為企業(yè)利益的直接參與者，股東和債權人對于企業(yè)自身的環(huán)境會計信息質量應該更加注重，因為一個企業(yè)的環(huán)境跨級信息質量直接關系到一個企業(yè)的經(jīng)營狀況。

三是消費者。消費者作為產(chǎn)品的購買方，尤其是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買方，是環(huán)境會計信息的最終受益者。

四是媒體、行業(yè)協(xié)會、專業(yè)測評機構等社會組織。這些組織往往都是環(huán)境會計信息的直接審閱者，對于環(huán)境會計的監(jiān)督，有著不可代替的地位，也代表著與政府和消費者不同的群體。

4.4 提高環(huán)境會計信息披露的獨立性與主動性

目前，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露缺乏獨立性與主動性，可以從以下幾個方面提高環(huán)境會計信息披露的獨立性和主動性。

一是公司應該設立專門的環(huán)境會計崗位，讓專業(yè)的人員負責環(huán)境會計信息披露的編制和處理。

二是提高企業(yè)人員的環(huán)保意識，當今綠色發(fā)展已經(jīng)成為時代所趨，農(nóng)業(yè)上市公司及從業(yè)人員應該加強對環(huán)境會計的認識，強化企業(yè)的環(huán)保意識，通過培訓或者引進高質量的環(huán)境會計人才，提升環(huán)境會計信息披露的獨立性和主動性。

三是通過激勵機制獎勵企業(yè)，地方政府通過對環(huán)境信息披露表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)進行獎勵，以實現(xiàn)示范效應，更好地提升環(huán)境會計信息披露的主動性。

5 結束語

通過對黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀進行研究，并提出一些措施，促進黑龍江省農(nóng)業(yè)企業(yè)提升環(huán)境會計信息披露質量，促進我國農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展。