葉雪婷

（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學院）

一、研究背景

為鼓勵科學技術(shù)的研究與開發(fā)，促進科學技術(shù)進步，減輕研發(fā)機構(gòu)的研發(fā)成本，國家稅務(wù)總局出臺了與科學研究相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，即對符合條件的各類科研院所、國家重點實驗室、高等學校等內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。2021 年3 月15 日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021 年第6 號）[1]，明確自2021 年1 月1 日至2023 年12 月31 日對研發(fā)機構(gòu)繼續(xù)實行采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的政策。

科學研究是實現(xiàn)科技強國戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，科研單位是開展科學研究的主要踐行者。科研單位采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策是國家鼓勵和促進科技發(fā)展的一項重要舉措，加快了科研資金的回籠，提高了科研單位的財力保障，推動了深化科研機構(gòu)管理體制改革的進程。

二、退稅的政策背景

采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策最早出現(xiàn)于2009 年，為了更清晰了解該退稅政策，筆者依照時間先后順序?qū)ο嚓P(guān)政策和管理辦法進行了梳理。

（一）采購國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策

2009 年1 月1 日起增值稅一般納稅人允許分兩年抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅，2009 年10 月10 日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅〔2009〕115 號），明確了對符合條件的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)及外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，執(zhí)行期限為2009 年7 月1 日至2010 年12 月31 日。2011 年10 月10 日，財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅〔2011〕88 號），執(zhí)行期限為2011 年1月1日至2015年12月31日。2016年11月16日，財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕121 號），執(zhí)行期限為2016 年1 月1 日至2018 年12 月31 日。2019 年11 月11 日，財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》（財政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局公告2019 年第91 號），執(zhí)行期限為2019 年1 月1 日 至2020 年12 月31 日[2]。2021 年3 月15 日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021 年第6 號），執(zhí)行期限為2021 年1 月1 日至2023 年12 月31 日[1]。

（二）采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法

采購國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策發(fā)布之后，國家稅務(wù)總局經(jīng)商財政部陸續(xù)出臺了五個相應(yīng)的管理辦法，分別是2010 年1 月17 日出臺的《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕9 號）、2011 年12 月14 日出臺的《關(guān)于印發(fā)〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第73 號）、2017 年3 月14 日出臺的《關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017 年第5 號）[3]、2020 年3 月11日出臺的《關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020 年第6 號）[4]、2021 年6 月21 日出臺的《關(guān)于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021 年第18 號）[5]。以上采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法規(guī)定了適用退稅政策的研發(fā)機構(gòu)類型、申報時限、申報要求、騙取退稅處理等內(nèi)容，對內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)申報退稅管理工作起到了規(guī)范和指導(dǎo)作用。

三、退稅實務(wù)常見的問題

（一）對政策不了解，可能造成漏申報

研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策持續(xù)了10多年，體現(xiàn)了國家對科學研究的高度重視，對科研單位從事科學研究給予了大力支持。然而，科研單位財務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)能力較為薄弱，對單位稅收籌劃的意識不強，導(dǎo)致出現(xiàn)即使采購了符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備也未去申請退稅，造成漏申報的情況。這在一定程度上也反映了稅務(wù)部門退稅政策宣傳不到位，未能及時把相關(guān)政策文件推送或傳達到科研單位，出現(xiàn)退稅優(yōu)惠政策落實不到位的情況。

（二）溝通不夠充分，可能造成申報不順暢

采購國產(chǎn)設(shè)備退稅流程復(fù)雜，在采購設(shè)備、資產(chǎn)管理、申報退稅各環(huán)節(jié)中涉及財會人員與采購人員、稅務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的溝通，由于溝通不夠充分，可能造成申報不順暢的情況。例如，根據(jù)國家稅務(wù)總局2021 年18號公告要求，退稅申報要求提供增值稅專用發(fā)票，或開具時間為2021 年1 月1 日至18 號公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票（不含增值稅普通發(fā)票中的卷票）[5]。在退稅申報實際操作過程中，由于對退稅政策了解不夠，科研單位經(jīng)辦人采購國產(chǎn)設(shè)備時與供應(yīng)商溝通不充分，導(dǎo)致供應(yīng)商開具了增值稅普通發(fā)票給科研單位；或是從小規(guī)模納稅人處購買了國產(chǎn)設(shè)備，因經(jīng)辦人未要求其開具增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人需向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票）而提供了普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票申報退稅的過程較增值稅專用發(fā)票復(fù)雜，需要主管稅務(wù)機關(guān)對供應(yīng)商進行函調(diào)，主管稅務(wù)機關(guān)收到函調(diào)后確認普通發(fā)票信息的真實性方可辦理退稅申報。再如，資產(chǎn)人員與財務(wù)人員缺乏溝通，采購的國產(chǎn)設(shè)備由于各種原因無償調(diào)撥給其他單位，無償調(diào)撥后設(shè)備所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，后續(xù)將無法再辦理增值稅退稅申報。又如，稅務(wù)機關(guān)有必要進行實地核查情況時，財務(wù)人員需做好與稅務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員及科研人員的溝通聯(lián)系工作，確認設(shè)備現(xiàn)狀、存放地點、權(quán)屬狀況等。如未能事先做好充分溝通，一方面增加后續(xù)溝通的成本，另一方面也增加退稅申報的困難。

（三）資料準備不足，可能造成無法申報

科研單位辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅需經(jīng)過退稅備案、退稅申報及退稅審核流程，根據(jù)國家稅務(wù)總局2021 年18號公告規(guī)定，研發(fā)機構(gòu)在第一次辦理退稅備案時需向主管稅務(wù)機關(guān)提供的資料包括符合91 號公告規(guī)定的研發(fā)機構(gòu)資質(zhì)證明材料、《出口退（免）稅備案表》及其他資料。在退稅申報時提供的資料包括《購進自用貨物退稅申報表》、采購合同、專用發(fā)票及其他資料。向主管稅務(wù)機關(guān)提供的材料要求真實、完整。例如，審核內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)的資質(zhì)是否符合退稅申報條件時，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)91 號公告第一條具體內(nèi)容，核對該科研單位符合內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)的資質(zhì)條件。某些科研單位成立時間較早，由于檔案管理不善，遺失了資質(zhì)證明材料，無法向稅務(wù)機關(guān)提供證明?？蒲袉挝环?1 號公告列舉的資質(zhì)條件是辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的前置條件，如無法提供資質(zhì)證明材料，可能造成無法申報退稅的情況。再如，采購國產(chǎn)設(shè)備退稅中的設(shè)備需對照《科技開發(fā)、科學研究和教學設(shè)備清單》，申請退稅則以發(fā)票信息為準，在實務(wù)操作過程中出現(xiàn)發(fā)票信息與合同信息、設(shè)備實物不相符的情況，造成無法申報退稅。

四、完善退稅管理的建議

（一）拓寬稅收優(yōu)惠信息渠道，加強涉稅知識學習

涉稅相關(guān)人員可通過稅務(wù)局官網(wǎng)、微信公眾號等網(wǎng)絡(luò)資源多渠道了解和學習稅務(wù)知識，如國家稅務(wù)總局某省稅務(wù)局納稅人學堂采用“實體+網(wǎng)絡(luò)”的雙軌教學模式，最大限度滿足納稅人的各種培訓(xùn)需求。實體學堂定期開展專題稅收政策講座，提供“面對面”的培訓(xùn)輔導(dǎo)和現(xiàn)場答疑；網(wǎng)絡(luò)課堂及實體學校教學錄像、教學課件的在線學習和下載服務(wù)。通過多種渠道與多種方式深入學習與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅知識，提升涉稅人員專業(yè)技能的同時為單位節(jié)稅降費提供充分的政策依據(jù)。此外，加強與兄弟科研單位的交流與學習，拓寬信息渠道，分享與借鑒實際經(jīng)驗，共同促進退稅工作的順利開展。

（二）加強與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，加大退稅政策宣貫力度

科研單位屬于事業(yè)單位，具有一定的特殊性，與一般的企業(yè)有所不同，其主責主業(yè)是科學研究，涉稅業(yè)務(wù)較為單一，目前大多涉稅業(yè)務(wù)可通過電子稅務(wù)局進行辦理。因此，很多科研單位與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)聯(lián)系較少，有些新的稅收優(yōu)惠政策不能及時了解和掌握。科研單位可通過舉辦培訓(xùn)邀請稅務(wù)人員現(xiàn)場講課或座談等方式加強交流和溝通，讓財務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員和科研人員準確了解各種稅收政策，更多地支持財稅工作。

（三）指派專人負責退稅工作，加強退稅設(shè)備后續(xù)管理

采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅業(yè)務(wù)手續(xù)繁雜，需要對接稅務(wù)部門、單位資產(chǎn)管理部門及科研部門，建議科研單位指派專人負責辦理退稅工作，確保退稅工作順利完成。根據(jù)《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2021 年第18 號）第十七條規(guī)定“自增值稅發(fā)票開具之日起3 年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須按照下列計算公式，向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅額。應(yīng)補繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值），設(shè)備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額－累計已提折舊，累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算”[5]。已享受退稅的國產(chǎn)設(shè)備有為期三年的監(jiān)管期限，建議科研單位加強對退稅設(shè)備的后續(xù)管理，指派專人負責跟蹤退稅設(shè)備的使用情況，監(jiān)管期限內(nèi)每年主動向主管退稅機關(guān)報送退稅設(shè)備信息臺賬進行備案；如出現(xiàn)轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)或?qū)⒃O(shè)備移作他用的情況，應(yīng)按要求及時補繳已退稅款。

五、案例分析

某科研事業(yè)單位，具有獨立法人資格，屬于增值稅一般納稅人，符合2019年第91號公告的第一條第五項規(guī)定，該科研單位的資質(zhì)符合增值稅退稅條件。

案例一：2021 年為滿足研發(fā)綠色農(nóng)藥及其應(yīng)用技術(shù)的科研需求，需要購買步入式人工氣候室、流式細胞儀、高效液相色譜儀、接觸角測量儀、多功能酶標儀、動態(tài)表面張力儀、亞臨界萃取系統(tǒng)等譜學分析技術(shù)平臺儀器設(shè)備。2021 年6 月至12 月該科研單位購入以上設(shè)備，價稅合計308.80 萬元，其中國產(chǎn)設(shè)備71 萬元。供應(yīng)商開具了增值稅普通發(fā)票，設(shè)備款通過銀行賬戶匯出，2022 年根據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，將以上設(shè)備無償調(diào)撥給院屬單位。

2021 年6 月至12 月購入的國產(chǎn)設(shè)備屬于《科技開發(fā)、科學研究和教學設(shè)備清單》中列舉的設(shè)備，與供應(yīng)商簽訂了采購合同，收到了增值稅普通發(fā)票且通過銀行賬戶轉(zhuǎn)款，由于該科研單位將設(shè)備調(diào)撥給了院屬單位，設(shè)備的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不再滿足采購國產(chǎn)設(shè)備退稅條件，無法辦理退稅。

案例二：2022 年為滿足綜合性高性能計算平臺的科研需求，需要新購置研發(fā)設(shè)備。2022 年9 月該科研單位購買高性能計算平臺設(shè)備（集群管理網(wǎng)絡(luò)、IB 計算網(wǎng)絡(luò)、高密度服務(wù)器機箱、高密度服務(wù)器節(jié)點、胖計算節(jié)點、集群管理平臺等國產(chǎn)設(shè)備）583.19 萬元，增值稅75.81 萬元，價稅合計659 萬元，供應(yīng)商于2022 年12 月開具增值稅專用發(fā)票，款項通過銀行賬戶匯出，2023 年3 月8 日在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行了退稅勾選，確認用途為“用于出口退稅”，稅額合計75.81 萬元。2023 年3 月10 日通過電子稅務(wù)局“出口退稅管理”模塊操作購進自用貨物免退稅申報。

2022 年9 月該科研機構(gòu)從國內(nèi)購買高性能計算平臺設(shè)備583.19 萬元，增值稅75.81 萬元，價稅合計659 萬元，該設(shè)備屬于《科技開發(fā)、科學研究和教學設(shè)備清單》中的第四類“計算機工作站，中型、大型計算機”設(shè)備，與供應(yīng)商簽訂了采購合同，收到了增值稅專用發(fā)票，款項通過銀行賬戶匯出，且在2023 年4 月30 日前通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺退稅勾選和確認用途，以上條件滿足了采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報的要求，未抵扣的進項稅75.81 萬元可申請增值稅退稅。

六、結(jié)語

科研設(shè)備是科研單位開展科研工作的重要載體，科研經(jīng)費和其他經(jīng)費的投入為科研單位的科學研究工作提供了強有力的財力保障。但是，近幾年由于財政經(jīng)費逐年壓減，已無法滿足科研單位高速發(fā)展的經(jīng)費需求，為減輕政策性減收帶來的影響，科研單位應(yīng)主動學習及掌握國家稅收優(yōu)惠政策，加強與稅務(wù)、資產(chǎn)管理等部門的溝通聯(lián)系，積極開展采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報工作，讓單位切實享受到國家稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利。