張風(fēng)利 周 燕 朱 浩

（作者單位：1.北京中永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2.樂競文化傳媒（上海）有限公司）

一、醫(yī)院往來款清理意義

往來款長期未清理，會(huì)造成醫(yī)院債權(quán)債務(wù)不清晰，資金沉淀，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營狀況準(zhǔn)確性。為保證會(huì)計(jì)信息核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地反映財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果[1]，為貫徹執(zhí)行公立醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理要求，滿足上級(jí)財(cái)務(wù)、衛(wèi)生部門和醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要，應(yīng)全面梳理往來賬目，解決歷史遺留問題，保證會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于理解和使用的要求。

二、清理總體步驟

（一）成立往來款清理小組

醫(yī)院成立以分管院領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師為總負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門為牽頭部門，審計(jì)部門、信息部門、資產(chǎn)管理和采購等與往來款清理相關(guān)的部門為輔助的賬務(wù)清理小組，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為賬務(wù)清理具體實(shí)施力量。

（二）制訂清理方案

方案總體思路：從企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning, ERP）或 醫(yī) 院 信 息 系 統(tǒng)（Hospital Information System, HIS）系統(tǒng)導(dǎo)出近五年應(yīng)付藥品款、應(yīng)付衛(wèi)生材料款供應(yīng)商明細(xì)表、客戶分類輔助賬、衛(wèi)生物資、非衛(wèi)生物資近五年收發(fā)存統(tǒng)計(jì)表，近五年收費(fèi)系統(tǒng)導(dǎo)出的應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)收醫(yī)療款，醫(yī)保部導(dǎo)出的應(yīng)收醫(yī)保款、近五年序時(shí)賬、記賬憑證獲取近五年各月衛(wèi)生（非衛(wèi)生）物資入庫、出庫單，物資采購合同、付款記錄、各年銀行對(duì)賬單、個(gè)稅申報(bào)表明細(xì)表、工資表、薪酬結(jié)構(gòu)及發(fā)放記錄、增值稅申報(bào)表，獲取醫(yī)院應(yīng)收款、備用金、采購付款、預(yù)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制制度，實(shí)際抽查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、查看相關(guān)合同等資料，逐一核對(duì)賬、錢、物的形成記錄，與賬面進(jìn)行核對(duì)。

（三）醫(yī)院根據(jù)事務(wù)所提交的清理結(jié)果和處理建議討論研究處理方案

根據(jù)清理結(jié)果，醫(yī)院清理小組與事務(wù)所召開溝通會(huì)，由事務(wù)所出具初步解決方案，清理小組研討決策，最后清理小組簽署統(tǒng)一意見。按照國家相關(guān)制度，醫(yī)院先內(nèi)部決策，最后按逐級(jí)由上級(jí)部門審批。

（四）醫(yī)院根據(jù)完成審批的往來款處理意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

為真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)往來款清理結(jié)果，對(duì)于涉及賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，將審批決策文件作為附件，做到有據(jù)可查。

三、往來款清理具體實(shí)施程序和內(nèi)容

（一）應(yīng)收賬款清理

第一，了解醫(yī)院收入、價(jià)格、票據(jù)、退費(fèi)管理等環(huán)節(jié)的控制要求，和收入確認(rèn)原則，每天結(jié)賬時(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注門診收入與住院收入；了解醫(yī)院門診收入、住院收入退費(fèi)管理辦法，各項(xiàng)退費(fèi)是否有提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對(duì)原始憑證和原始記錄。

第二，現(xiàn)時(shí)點(diǎn)導(dǎo)出的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)很有可能與記賬當(dāng)時(shí)數(shù)據(jù)不一致，因此應(yīng)收款項(xiàng)的核對(duì)主要依據(jù)門診日?qǐng)?bào)表、住院日?qǐng)?bào)表，應(yīng)收款項(xiàng)的核對(duì)主要依據(jù)銀行流水，同時(shí)和財(cái)務(wù)賬、信息系統(tǒng)核對(duì)，查找差異和形成原因。具體操作：獲取截止日應(yīng)收賬款末級(jí)明細(xì)科目，往前推5 年明細(xì)賬，與收費(fèi)系統(tǒng)導(dǎo)出每日或每月應(yīng)收醫(yī)療款收款明細(xì)表、應(yīng)收單位合同，核對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、門診病人、應(yīng)收合同單位醫(yī)療款、應(yīng)收欠費(fèi)病人醫(yī)療款掛賬明細(xì)，抽查會(huì)計(jì)憑證、銀行對(duì)賬單逐一核對(duì)掛賬明細(xì)正確性。

第三，了解醫(yī)保政策及回款情況。具體操作：獲取應(yīng)收醫(yī)?？蠲骷?xì)與醫(yī)保部系統(tǒng)導(dǎo)出的醫(yī)?？蠲骷?xì)與應(yīng)收醫(yī)?？詈藢?duì)，抽查會(huì)計(jì)憑證、銀行對(duì)賬單核對(duì)，核實(shí)每一掛賬明細(xì)性質(zhì)和準(zhǔn)確性，核實(shí)是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)或明細(xì)項(xiàng)目記錯(cuò)情況，并進(jìn)行記錄。

第四，了解每年發(fā)生的醫(yī)療糾紛，對(duì)由于醫(yī)療糾紛未收回的掛賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并逐筆分析原因，若確實(shí)屬醫(yī)院原因，但由于時(shí)間較久且科室人員變動(dòng)較大，找不到直接責(zé)任人，建議經(jīng)醫(yī)院審批程序，沖減醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

第五，梳理“三無”病人掛賬情況，匯總記錄。

第六，梳理醫(yī)院相關(guān)人員背書，出院前未結(jié)清款金額。具體程序：導(dǎo)出每個(gè)末級(jí)明細(xì)科目輔助明細(xì)賬，逐筆抽取憑證，查看每筆憑證發(fā)生額原始單據(jù)，核實(shí)掛賬金額正確性、明細(xì)科目核算分類準(zhǔn)確性。以應(yīng)收在院病人醫(yī)療款為例，導(dǎo)出收費(fèi)系統(tǒng)日?qǐng)?bào)表、獲取收費(fèi)收據(jù)、處方、收費(fèi)收據(jù)類別，醫(yī)院門診卡消費(fèi)日?qǐng)?bào)表、醫(yī)院門診收入報(bào)表、醫(yī)院出院病人結(jié)算報(bào)表等，結(jié)合預(yù)收醫(yī)療款，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)回款回單，醫(yī)院墊付醫(yī)保資金-應(yīng)收醫(yī)療款（借方）和財(cái)務(wù)部門記賬憑證和醫(yī)院收到醫(yī)保資金-應(yīng)收醫(yī)療款（貸方）逐筆核對(duì)，核對(duì)掛賬余額真實(shí)性，編制核對(duì)過程工作底稿。對(duì)存在因醫(yī)療糾紛欠費(fèi)病人，查看解決糾紛結(jié)果資料，核實(shí)是否存在用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金沖銷應(yīng)收醫(yī)療款情況。

（二）其他應(yīng)收款

向財(cái)務(wù)部門詢問醫(yī)院其他應(yīng)收款核算內(nèi)容、記賬習(xí)慣等，獲取醫(yī)院備用金制度等與其他應(yīng)收款核算內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部管理制度。獲取截止日其他應(yīng)收賬款明細(xì)末級(jí)科目，獲取往前推5 年以上明細(xì)賬，導(dǎo)出科目輔助明細(xì)賬；獲取備用金審批單、個(gè)人或科室借款單等其他應(yīng)收款明細(xì)，抽取記賬憑證，追查至銀行對(duì)賬單、借款人和借支單據(jù)號(hào)、支出審批單逐一核對(duì)，核實(shí)掛賬明細(xì)的性質(zhì)和記賬準(zhǔn)確性，并做記錄。其他應(yīng)收款-其他明細(xì)科目，往往是掛賬比較雜亂的科目，涉及暫收不清楚來源或事項(xiàng)，或者銀行卡回款有差異等情況，此明細(xì)科目可能涉及科室多，事項(xiàng)多，比較難清理，需要逐筆查找、詢問、計(jì)算、記錄。對(duì)內(nèi)部（科室）借款進(jìn)行梳理，通過追查原始憑證，訪談當(dāng)事人等方式，弄清掛賬的每筆借款人、事由和經(jīng)過，并針對(duì)不同借款事項(xiàng)，給出相應(yīng)的建議。

（三）預(yù)付賬款

獲取截止日預(yù)付賬款末級(jí)科目明細(xì)，導(dǎo)出醫(yī)院5 年以上按客戶核算輔助明細(xì)賬，獲取與預(yù)付賬款相關(guān)的預(yù)付設(shè)備款或工程款全部合同，與記賬憑證、支付審批單、設(shè)備驗(yàn)收單、工程結(jié)算單、銀行回單等逐一核對(duì)，核實(shí)借方發(fā)生額準(zhǔn)確性。檢查貸方發(fā)生額原始憑證，結(jié)合“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，查證每筆調(diào)賬憑證和預(yù)付賬款退回賬核實(shí)明細(xì)科目余額真實(shí)性，以合同單位明細(xì)科目借貸發(fā)生額對(duì)應(yīng)核對(duì)，核對(duì)應(yīng)掛賬明細(xì)正確性，根據(jù)結(jié)果查看是否存在掛賬錯(cuò)誤或款項(xiàng)性質(zhì)不符、客戶記串戶等情況進(jìn)行記錄備注。如果根據(jù)核實(shí)結(jié)果掛賬金額正確無誤，必要時(shí)發(fā)詢證函給掛賬單位，對(duì)掛賬超過3 年以上，如果追查到原始憑據(jù)確鑿表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，按政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。

（四）應(yīng)付賬款

獲取截止日應(yīng)付賬款末級(jí)明細(xì)科目，五年及以上供應(yīng)商合同臺(tái)賬，應(yīng)付款輔助明細(xì)賬，采購合同，付款記錄，以截止日應(yīng)付款明細(xì)余額為基準(zhǔn)。以供應(yīng)商輔助賬追查至采購合同、銀行對(duì)賬單、采購入庫記錄、付款審批記錄、與供應(yīng)商對(duì)賬記錄等進(jìn)行逐一核對(duì)，采取逆查、順查方法同步，結(jié)合庫存物資科目進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)核實(shí)結(jié)果與賬面產(chǎn)生的差額，作為調(diào)賬依據(jù)。對(duì)3 年以上無數(shù)據(jù)變化、無請(qǐng)款信息的應(yīng)付款項(xiàng)余額，重點(diǎn)逆查核實(shí)合同金額、入庫數(shù)量、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，是否為不需要支付的尾款或優(yōu)惠折扣；對(duì)有請(qǐng)款信息的供應(yīng)商，自交易起點(diǎn)順查到截止日年底，核實(shí)余額；對(duì)持續(xù)交易的供應(yīng)商，逆查核實(shí)每筆交易信息，確定實(shí)際應(yīng)付數(shù)據(jù)。

（五）預(yù)收賬款

獲取截止日預(yù)收賬款末級(jí)明細(xì)科目，向財(cái)務(wù)詢問預(yù)收賬款核算內(nèi)容，除預(yù)收醫(yī)療款外有無預(yù)收科研經(jīng)費(fèi)等情況，從財(cái)務(wù)導(dǎo)出輔助明細(xì)賬，從收費(fèi)系統(tǒng)導(dǎo)出預(yù)收醫(yī)療款明細(xì)表，門診預(yù)收款、住院預(yù)收款、病人伙食預(yù)收款等明細(xì)。將預(yù)收醫(yī)療款，門診預(yù)收款、住院預(yù)收款、病人伙食預(yù)收款等明細(xì)與銀行收款記錄、門診收費(fèi)日?qǐng)?bào)、月報(bào)表明細(xì)、門診收費(fèi)收據(jù)、醫(yī)生處方等核對(duì)，結(jié)合應(yīng)收醫(yī)療款、醫(yī)?？?、醫(yī)療結(jié)算、出院結(jié)算單、醫(yī)療收入結(jié)轉(zhuǎn)等科目對(duì)應(yīng)核對(duì)每個(gè)病人掛賬金額準(zhǔn)確性，根據(jù)逐筆檢查結(jié)果，落實(shí)是否存在某病人個(gè)人長期掛賬，是否存在因醫(yī)療糾紛欠費(fèi)或個(gè)人經(jīng)濟(jì)條件欠款造成未結(jié)算情況并做記錄，同時(shí)還要結(jié)合因解決醫(yī)療糾紛用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金沖銷情況，核對(duì)過程資料留存作為清理依據(jù)。

（六）其他應(yīng)付款

獲取截止日其他應(yīng)付款末級(jí)明細(xì)科目，詢問其他應(yīng)付款核算內(nèi)容，按其他應(yīng)付款核算內(nèi)容獲取相關(guān)其他支撐資料。按款項(xiàng)性質(zhì)分類別核查。如“質(zhì)保金”明細(xì)需要結(jié)合預(yù)付賬款、合同、工程驗(yàn)收或采購驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)算資料、收款憑證進(jìn)行核對(duì)；如“就診卡押金”需要與收費(fèi)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)核對(duì)掛賬金額正確性等；其他明細(xì)需要根據(jù)掛賬性質(zhì)與收款記錄、銀行回單、非財(cái)務(wù)資料核對(duì)，同時(shí)與借方核銷記錄核對(duì)，計(jì)算實(shí)際應(yīng)掛賬余額，所有核查過程資料留存作為調(diào)賬或清理款項(xiàng)依據(jù)。

四、清理工作遇到的困難和應(yīng)對(duì)措施

(一)清理過程遇到的困難

1.清理團(tuán)隊(duì)勝任能力出現(xiàn)短板

因清理過程時(shí)間長、內(nèi)容復(fù)雜，清理工作通常分小組進(jìn)行，每組獨(dú)立完成某方面工作。如團(tuán)隊(duì)成員工作勝任能力弱，無法獨(dú)立完成自身工作，或提交了錯(cuò)誤工作結(jié)果，導(dǎo)致其他工作小組交叉運(yùn)用清理結(jié)果時(shí)，結(jié)果均錯(cuò)誤，則加大清理工作難度，返工增加清理時(shí)間。

2.歷史資料缺失，增加清理難度

賬務(wù)清理需核實(shí)某一時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，需要倒推幾年的數(shù)據(jù)，如果歷史資料缺失，會(huì)增加清理工作難度。如以前年度對(duì)賬單無法找到，銀行只能重新打印近五年對(duì)賬單，會(huì)延緩清理核對(duì)工作，甚至造成清理工作進(jìn)行不下去的情況。

3.記賬人員或業(yè)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，增加清理工作難度

如果被清理單位往來款記賬人員變動(dòng)頻繁或出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員輪崗等情況，無法了解到不同人員記賬習(xí)慣對(duì)賬務(wù)處理的影響，在清理過程中會(huì)增加賬務(wù)核實(shí)工作量[2]。

4.醫(yī)院財(cái)務(wù)人員和各部門的配合情況直接影響清理進(jìn)度和結(jié)果

如果財(cái)務(wù)部門配合不積極，賬務(wù)無法核對(duì)，如果信息部門、醫(yī)保部門、資產(chǎn)采購部門等相關(guān)部門配合不積極，與賬務(wù)核對(duì)的相關(guān)佐證信息無法取得。如與應(yīng)收賬款直接相關(guān)的合同、與醫(yī)保拒付相關(guān)的資料、與醫(yī)療收入相關(guān)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等。

（二）應(yīng)對(duì)措施

第一，事務(wù)所委派有經(jīng)驗(yàn)、責(zé)任心強(qiáng)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)人員數(shù)量和質(zhì)量與清理工作量匹配。清理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各工作小組組長對(duì)團(tuán)隊(duì)成員清理工作定期進(jìn)行監(jiān)督、復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正，避免出現(xiàn)清理結(jié)果錯(cuò)誤情況發(fā)生，各科目之間交叉運(yùn)用清理結(jié)果時(shí)，需要團(tuán)隊(duì)在清理中及時(shí)溝通，共享原始數(shù)據(jù)資料和工作底稿，過程中工作內(nèi)容及時(shí)交叉核對(duì)[3]。

第二，部分歷史資料缺失的，運(yùn)用替代程序，查找其他佐證資料作為依據(jù)，或由業(yè)務(wù)人員回憶事情經(jīng)過說明情況，或向第三方發(fā)函證實(shí)。

第三，記賬人員或業(yè)務(wù)人員已離崗，一是可以向主管會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)部門上級(jí)人員進(jìn)一步核實(shí)情況，或其他原始資料核實(shí)；二是委托醫(yī)院知情人請(qǐng)回相關(guān)人員，解答當(dāng)時(shí)賬務(wù)處理的思路和習(xí)慣，配合相關(guān)清理工作[4]。

第四，醫(yī)院清理工作小組需要強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)力來協(xié)調(diào)各部門積極配合賬務(wù)清理工作。一是清理開始即制訂過程中的配合要求，包括相關(guān)資料提交的時(shí)間要求，無法提交資料的書面原因說明等；二是醫(yī)院對(duì)事務(wù)所提出的與賬務(wù)清理配合有關(guān)的申訴建立快速反應(yīng)機(jī)制，能協(xié)助事務(wù)所快速協(xié)調(diào)解決。

五、清理結(jié)果處理建議

第一，醫(yī)院要制定專門債權(quán)債務(wù)記賬制度和記賬流程，按會(huì)計(jì)制度要求分類細(xì)化末級(jí)科目，同時(shí)做好往來款記賬員書面交接銜接工作，保持記賬習(xí)慣前后一致，記賬附件齊全，加強(qiáng)審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門對(duì)賬，建立催收制度，才能保證債權(quán)債務(wù)工作記賬清晰，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠[5]。

第二，對(duì)于賬務(wù)處理有誤的應(yīng)提交賬務(wù)清理收集的相關(guān)佐證資料，及時(shí)交由醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)賬處理。

第三，賬齡3 年以上的款項(xiàng)查證清楚后，應(yīng)收應(yīng)付往來款單位已注銷或破產(chǎn)，由事務(wù)所出具損失鑒證書，進(jìn)行往來款賬務(wù)核銷報(bào)批處理；應(yīng)付款項(xiàng)3 年以上未再發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的單位按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬處理。

第四，對(duì)于最終不能夠核實(shí)清楚的賬務(wù)應(yīng)收集、留存清理過程中的所有資料，包括當(dāng)事人簽名的回憶筆錄，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)職業(yè)判斷出具清理意見。

六、結(jié)語

醫(yī)院往來款清理工作是一項(xiàng)任務(wù)艱巨而又復(fù)雜的工作，需要醫(yī)院各個(gè)科室配合財(cái)務(wù)人員才能完成，實(shí)際清理過程中需要各部門之間反復(fù)溝通核實(shí)，合同往來還需要對(duì)外單位發(fā)詢證函復(fù)核，個(gè)人往來需要大量翻閱業(yè)務(wù)發(fā)生初始憑單、核對(duì)銀行對(duì)賬單等各種資料復(fù)核。現(xiàn)階段醫(yī)院需要建立往來款定期清理的內(nèi)控機(jī)制，設(shè)立清理內(nèi)控小組，定期提交清理報(bào)告，編制賬齡分析，將各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)做到賬目清晰，余額可控，掛賬人員和單位可溯，將清理工作作為一項(xiàng)長效運(yùn)行機(jī)制開展。