李曉峰

［摘 要］會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容是審計，主要為企業(yè)和單位提供審計服務(wù)，其審計的質(zhì)量與社會主體的利益具有密切的關(guān)系，同時對社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展也存在一定的影響，決定了注冊會計師行業(yè)的生存及發(fā)展。受到多種因素影響，會計師事務(wù)所容易出現(xiàn)審計質(zhì)量問題，對審計報告的真實和準確性形成較大的干擾，基于此，會計師事務(wù)所則需要采取有效措施，對審計進行規(guī)范，以此全面提高審計的質(zhì)量，避免發(fā)生審計風險。本文闡述加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的作用，分析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響的因素，并提出改善的對策，期望可以進一步提高會計師事務(wù)所審計的質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］會計師事務(wù)所；審計；審計質(zhì)量；影響因素

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的會計師事務(wù)所數(shù)量和規(guī)模逐漸增加。會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)關(guān)系到社會市場及投資方的切身利益，因而需要確保審計的質(zhì)量，真實地反映出被審計企業(yè)的信息。近幾年，財務(wù)造假事件頻頻出現(xiàn)，主要表現(xiàn)為會計師事務(wù)所聯(lián)合企業(yè)進行財務(wù)舞弊，審計的獨立性較為缺乏，在這種情況下，造成審核審計公信力的降低［1］?；诖耍覈雠_相關(guān)的規(guī)定，加強對社會審計的監(jiān)督和整治，為審計提供了較好的法律基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所作為審計的實施者，需要積極響應和執(zhí)行國家的相關(guān)規(guī)定和政策，規(guī)范會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，提高對審計質(zhì)量的控制，同時要求監(jiān)管部門建立高效的審計制度，使審計監(jiān)管具備較好的環(huán)境，結(jié)合會計師事務(wù)所、監(jiān)管部門等，使其通力合作，最大化提高審計質(zhì)量，增加社會審計報告的公信力，規(guī)范審計行業(yè)的發(fā)展［2］。

1 加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的作用

會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量的作用，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1.1 對審計風險具有防范和控制的作用

審計質(zhì)量的高低直接關(guān)系到審計的風險程度，審計人員自身的能力不足、職業(yè)素養(yǎng)匱乏，沒有嚴格按照相關(guān)的規(guī)定和方法進行審計，在這種情況下，就會出現(xiàn)審計質(zhì)量問題，如未發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的財務(wù)問題

等［3］，這樣出具的審計報告是不精準的，會對使用者的決策以及判斷形成較大的影響，比較容易引起糾紛，基于此，增強審計質(zhì)量需要加強對審計風險的把控。

1.2 對審計機構(gòu)權(quán)威性及社會信譽具有提升作用

一般情況下，企業(yè)進行外部審計，會將其審計結(jié)果應用于各項企業(yè)決策和判斷上，若審計質(zhì)量高，則可以幫助被審計企業(yè)及單位建立高效的經(jīng)濟責任制和會計制度等，同時也會影響到國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控、管理以及決策。會計師事務(wù)所需要在工作中加強對審計質(zhì)量的重視，以此滿足企業(yè)發(fā)展以及制度制定的要求，同時可以提高會計師事務(wù)所的外部形象，并且在社會上建立比較高的權(quán)威性，獲得社會公眾的信任［4］。

1.3 對審計機構(gòu)的市場競爭力具有提高的作用

在會計師事務(wù)所的經(jīng)營中，為社會上的企業(yè)、單位提供審計服務(wù)是重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，基于此，審計的質(zhì)量直接關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存以及發(fā)展。會計師事務(wù)所應當提高對審計質(zhì)量的重視，并實施審計質(zhì)量管理，制定與其匹配的制度，對審計工作的實施進行全程監(jiān)督，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和個人能力，落實好各項標準、制度等，以此提高自身市場競爭力。

2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素

2.1 審計環(huán)境

審計的環(huán)境對于審計質(zhì)量的影響較大，審計環(huán)境因素主要表現(xiàn)為以下三個方面。

第一，審計市場。目前，會計師事務(wù)所所承接的審計業(yè)務(wù)多是企業(yè)在政府的要求下而開展的活動，被審計的企業(yè)單位并不主動要求進行外部審計，這就造成了部分被審計企業(yè)單位在會計師事務(wù)所進行審計工作的時候配合度比較低，甚至存在故意破壞和干擾的情況，嚴重阻礙了會計師事務(wù)所審計的進程和效果。同時，被審計的企業(yè)單位雖然邀請會計師事務(wù)所開展審計工作，但對審計質(zhì)量并不重視，多是為了應付政府的要求，將審計的重點放在流程的推進上。部分會計師事務(wù)所更是為了爭奪審計業(yè)務(wù)而忽視審計的質(zhì)量［5］。

第二，法律法規(guī)方面。目前，我國對會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，已經(jīng)存在的規(guī)定是對注冊會計師行政和刑事責任的規(guī)定，沒有明確注冊會計師的民事責任。在具體的審計工作中，如果出現(xiàn)行政事件，有關(guān)部門也不會過重追究責任人的責任。在相關(guān)的規(guī)定中，如注冊會計師存在工作重大過失則會對其進行吊銷執(zhí)照或?qū)嫀煆氖沦Y格取消。但是落實到實際中，即便是注冊會計師出現(xiàn)工作錯誤，也會從輕處罰，通常不會將其執(zhí)照吊銷，多為警告或者是罰款處理。目前，《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國注冊會計師法》等沒有達到有效約束和控制會計師事務(wù)所及參與審計的工作人員的目的，在這種情況下就會出現(xiàn)比較多的審計問題。

第三，技術(shù)方面。隨著社會的發(fā)展，審計技術(shù)也在不斷更新和發(fā)展，信息化技術(shù)的應用提高了審計工作的效率，同時也降低了人工操作上存在的偏差，使得財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析的準確性得到了提高。

2.2 被審計企業(yè)單位

隨著社會的持續(xù)發(fā)展，被審計企業(yè)單位要求會計師事務(wù)所的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也逐漸增加，并且更加煩瑣和復雜?；诖?，會計師事務(wù)所中的審計工作者應當做好對被審計企業(yè)單位實際情況的了解和掌握，包括財務(wù)管理情況、現(xiàn)金流動等，對其存在的實際情況進行有效的評估［6］。企業(yè)經(jīng)營模式的復雜性增加了相關(guān)的信息和資料，使得會計師事務(wù)所審計工作流程更加煩瑣，并對審計質(zhì)量形成一定的影響。被審計的企業(yè)和單位類型較多，具有差異化的發(fā)展模式，并且自身控制機制的差異性也比較大。如果被審計企業(yè)內(nèi)部控制機制較為完善，則可以較好地開展財務(wù)監(jiān)督工作，保證會計信息的準確性，但是如果內(nèi)部機制存在不足，則會造成會計信息準確性降低，不利于審計質(zhì)量的提高。

2.3 會計師事務(wù)所

對于質(zhì)量起到直接影響的是會計師事務(wù)所自身的因素，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

第一，會計師事務(wù)所內(nèi)部治理情況。我國的會計師事務(wù)所數(shù)量較多，但是很多都是規(guī)模比較小的事務(wù)所，在內(nèi)部治理上，中小會計師事務(wù)所的水平必定低于大型會計師事務(wù)所。大型的會計師事務(wù)所更加關(guān)注品牌形象和市場信譽，因而在事務(wù)所內(nèi)部制定了嚴格的控制制度，包括審計流程、業(yè)務(wù)流程控制、人員控制等。會計師在審計工作中發(fā)生違規(guī)事件，則會影響到會計師事務(wù)所的外部形象和社會信譽，使其受到一定的經(jīng)濟損失。基于此，大型的會計師事務(wù)所在開展審計工作時，會構(gòu)建嚴格的風險把控機制，加強對審計質(zhì)量的監(jiān)控，進而實現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)的規(guī)范［7］。而中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部的治理情況水平偏低，因而審計的質(zhì)量也存在一定的不足，并且中小型會計師事務(wù)所會為了爭奪市場實施低價策略，追求較好的經(jīng)濟效益，對審計質(zhì)量并沒有給予相應的重視。

第二，組織形式方面。目前我國的會計師事務(wù)所分為有限責任制、普通合伙制、特殊合伙制三種組織形式。組織形式不同，其承擔的責任也存在差異，因而對審計質(zhì)量也存在影響。普通合伙制的會計師事務(wù)所在審計工作中發(fā)生風險，合伙人不需要承擔連帶的責任，如果審計失敗，合作人就會出現(xiàn)較大的損失。有限責任制的會計師事務(wù)所如果出現(xiàn)審計問題，合伙人只以自己出資額作為限度，不需要承擔無限的連帶責任，在這種情況下，合伙人會忽視對審計報告質(zhì)量的控制和重視。特殊合伙制的會計師事務(wù)所，其會計師需要在審計中承擔無限連帶責任，這種特殊的組織形式就會引起人員對審計質(zhì)量的重視。

第三，審計費用方面。審計業(yè)務(wù)并不是會計師事務(wù)所唯一的業(yè)務(wù)，還存在稅務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)，但審計是最為重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也是收益的重要來源。在承接審計業(yè)務(wù)的時候費用較高，這是為了提高審計的質(zhì)量。會計師事務(wù)所收取的審計費用越高，可以花費在審計工作上的成本就越高，包括人力資源、物力資源等，以此可以及時發(fā)現(xiàn)并處理審計流程中的缺陷，確保審計質(zhì)量。如果會計師事務(wù)所收費較低，那么在審計工作開展中就會對審計工作的成本投入進行考量，這就難以保證審計質(zhì)量［8］。

3 會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的有效對策

3.1 創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

第一，擴大會計師事務(wù)所的市場規(guī)模。增加會計師事務(wù)所市場規(guī)模，可以確保會計師審計業(yè)務(wù)能力的提高，降低審計工作風險。結(jié)合存在的審計質(zhì)量的影響因素，會計師事務(wù)所也需要提高自身管控力。在擴大會計師事務(wù)所規(guī)模的同時，需要加強對會計人員工作流程的完善和規(guī)范。會計師事務(wù)所需要利用多元化的經(jīng)營模式，增強會計師事務(wù)所的營業(yè)技能，以此推進審計質(zhì)量，使會計師事務(wù)所審計質(zhì)量和效率有所提高，以此提升會計師事務(wù)所的市場聲譽和形象。

第二，完善相關(guān)法律法規(guī)。在當前時代背景下，企業(yè)管理者需要掌握市場經(jīng)濟形勢，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理體系。會計師事務(wù)所需加強對審計發(fā)展趨勢的重視，從實際出發(fā)，建立規(guī)范的制度和規(guī)定，提高會計師和審計報告對象利益的合理性，避免出現(xiàn)違法行為，對審計行為進行約束以及監(jiān)管。政府有關(guān)部門應為其提供較好的法律基礎(chǔ)，為審計工作的開展提供制度依據(jù)，對法律法規(guī)進行持續(xù)性優(yōu)化，使企業(yè)符合市場發(fā)展趨勢。

第三，加強注冊會計師的素質(zhì)。高水平的注冊會計師可以提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所需要加強對相關(guān)人員的培訓，提高其專業(yè)的審計能力。同時還需要加強對會計師的行為和言行規(guī)范，使其保持較好的形象，進而維護會計師事務(wù)所在市場上的外部形象和聲譽。

3.2 加強被審計企業(yè)單位的內(nèi)控

被審計企業(yè)單位的內(nèi)部控制機制水平關(guān)系到審計的質(zhì)量，因而被審計企業(yè)單位需要建立較為嚴格的內(nèi)部控制制度，為審計工作提供準確的信息和資料。在外部審計前，需要配合審計人員，對被審計企業(yè)單位的財務(wù)、現(xiàn)金流動等情況進行全部的掌握和評估。同時，被審計企業(yè)需要完善內(nèi)部控制機制，對企業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)工作開展有效的監(jiān)督，確保會計信息的準確性，以此提高審計的質(zhì)量。

3.3 加強會計師事務(wù)所的水平

第一，需要加強會計師事務(wù)所的聯(lián)合協(xié)作。審計質(zhì)量和會計師事務(wù)所的規(guī)模大小存在關(guān)系，因而會計師事務(wù)所應加強自身發(fā)展，以此引進更多高水平的人才，吸收新的力量，擴充會計師事務(wù)所的規(guī)模和水平。同時，一些中小型的會計師事務(wù)所需加強和大型會計師事務(wù)所的合作，以此提高自身的形象，使其可以提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，并且在審計工作上進行不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，制定完善的審計工作規(guī)章制度。

第二，建立審計質(zhì)量控制機制。通過構(gòu)建審計控制機制，可以提高審計數(shù)據(jù)的準確性，對于提高會計師事務(wù)所的外在形象和聲譽具有重要作用。在審計質(zhì)量控制機制的基礎(chǔ)上，聯(lián)合具有職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)的審計工作人員，積極落實各項審計工作，優(yōu)化審計的工作流程，以此為會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量提高提供有效的保障。

第三，制定合理的審計費用標準。在承接審計業(yè)務(wù)的時候，需要結(jié)合實際情況，制定合理的審計收費標準，以此保證有足夠的成本投入審計工作，確保審計的整體質(zhì)量。

4 結(jié)語

在多方面因素的影響下，審計質(zhì)量會出現(xiàn)較大的變動，為了保障會計師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，需要提高審計的質(zhì)量，樹立會計師事務(wù)所的外在形象和能力，以此提高會計師事務(wù)所的市場競爭力。會計師事務(wù)所需要從審計環(huán)境、被審計企業(yè)單位、會計師事務(wù)所自身等方面加強審計的質(zhì)量，以此推進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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