李祖純／文

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，審計(jì)方式得到了創(chuàng)新，非現(xiàn)場審計(jì)成為目前可行的審計(jì)方式，與現(xiàn)場審計(jì)形成合力，幫助審計(jì)人員完成審計(jì)工作。但在互聯(lián)網(wǎng)背景下，審計(jì)獲得創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，相關(guān)從業(yè)人員不僅要具備基本的現(xiàn)場審計(jì)技能，還要具備非現(xiàn)場審計(jì)技能，并且要應(yīng)對(duì)更多的非現(xiàn)場審計(jì)問題。所以，互聯(lián)網(wǎng)背景下的審計(jì)發(fā)展，為審計(jì)領(lǐng)域提供創(chuàng)新空間的同時(shí)，也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做好相應(yīng)的工作準(zhǔn)備。文章從互聯(lián)網(wǎng)背景下審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)入手，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效開展審計(jì)工作的重要性進(jìn)行探究，進(jìn)而分析互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后提出防范建議，希望能為我國審計(jì)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作創(chuàng)新提供參考。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，審計(jì)工作迎來了巨大的改變，審計(jì)人員可以借助互聯(lián)網(wǎng)途徑展開非現(xiàn)場審計(jì)，減少了現(xiàn)場審計(jì)方面的較多準(zhǔn)備工作，提升了審計(jì)工作整體效率。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵的審計(jì)人員，在參與各項(xiàng)審計(jì)工作的過程中，往往會(huì)由于自身的工作能力，加上審計(jì)工作本身的問題，出現(xiàn)審計(jì)效率不高或者其他審計(jì)方面的問題，導(dǎo)致審計(jì)工作無法按照預(yù)期完成。因此，須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的分析，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師高質(zhì)量完成審計(jì)工作提供支持。

互聯(lián)網(wǎng)背景下審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了各行各業(yè)的創(chuàng)新，使傳統(tǒng)線下進(jìn)行的部分工作轉(zhuǎn)移到線上進(jìn)行，提升工作效率的同時(shí)，突破了線下工作的空間局限、時(shí)間局限。審計(jì)工作在互聯(lián)網(wǎng)的支持下實(shí)現(xiàn)了非現(xiàn)場審計(jì)的嘗試，并且取得了較好的效果，目前非現(xiàn)場審計(jì)能與現(xiàn)場審計(jì)形成穩(wěn)定合力，以完成相關(guān)審計(jì)工作，并且未來非現(xiàn)場審計(jì)有可能代替現(xiàn)場審計(jì)。

審計(jì)工作實(shí)施獲得更多信息技術(shù)的支持

傳統(tǒng)審計(jì)工作需要審計(jì)人員深入現(xiàn)場收集審計(jì)對(duì)象的相關(guān)信息，只有完整收集必要信息和材料之后才能展開審計(jì)工作。因此，審計(jì)工作往往會(huì)因?yàn)槎喾N因素?zé)o法順利開展，效率難以得到提升。借助互聯(lián)網(wǎng)的支持，非現(xiàn)場審計(jì)得以實(shí)施，審計(jì)人員無須進(jìn)入現(xiàn)場收集信息，通過互聯(lián)網(wǎng)途徑可以獲得審計(jì)對(duì)象的發(fā)展信息、經(jīng)營信息等，進(jìn)而展開非現(xiàn)場審計(jì)，取得較好的審計(jì)結(jié)果。所以，互聯(lián)網(wǎng)背景下發(fā)展起來的非現(xiàn)場審計(jì)，在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)的不足，提升了審計(jì)工作效率，并且減少了人為因素的影響和現(xiàn)場其他因素的影響，無論對(duì)審計(jì)單位的發(fā)展還是對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展，都十分有利。

審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大

開展傳統(tǒng)的審計(jì)工作需要在線下完整收集審計(jì)對(duì)象的相關(guān)信息，但由于現(xiàn)場數(shù)據(jù)收集需要耗費(fèi)較大的時(shí)間成本和人力成本，因此難以對(duì)更大范圍的信息進(jìn)行收集，審計(jì)工作開展的范圍也較為有限。借助互聯(lián)網(wǎng)的支持，審計(jì)人員無須接觸審計(jì)對(duì)象，即可通過信息途徑不間斷收集審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間以來的相關(guān)信息，所以審計(jì)信息收集的范圍擴(kuò)大，審計(jì)工作人員能進(jìn)行更大范圍的審計(jì)分析，因此審計(jì)結(jié)果參考價(jià)值更高。

對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能有了更高的要求

在審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化、審計(jì)方式獲得創(chuàng)新的情況下，相關(guān)從業(yè)人員需要具備更多的技能，以滿足實(shí)際的審計(jì)工作需求，并有效解決審計(jì)工作問題。一般而言，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的審計(jì)，需要審計(jì)人員具備大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力、信息化操作能力，以及人工智能技術(shù)基礎(chǔ)應(yīng)用等能力，以保障線上審計(jì)工作的有序進(jìn)行，并為未來審計(jì)工作實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。另外，由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中要加強(qiáng)各方面信息的了解和綜合判斷，因此需要審計(jì)人員全面參與審計(jì)工作，以做好具體的分析與判斷，使審計(jì)結(jié)果反映真實(shí)情況，這樣可以為后續(xù)監(jiān)管工作提供支持和關(guān)鍵參考，并且對(duì)審計(jì)人員有更高的要求，促使審計(jì)人員逐步提高自身的專業(yè)能力。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效開展審計(jì)工作的重要性

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備更加專業(yè)的技術(shù)能力，以完成非現(xiàn)場審計(jì)工作任務(wù)，使審計(jì)工作得到順利開展，滿足審計(jì)對(duì)象的審計(jì)需求，同時(shí)也為相關(guān)組織發(fā)展提供審計(jì)結(jié)果方面的參考。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在互聯(lián)網(wǎng)背景下有效開展審計(jì)工作的重要性，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

能夠確保審計(jì)結(jié)果的可信度

完成審計(jì)工作之后形成的結(jié)果，應(yīng)具有較高的參考價(jià)值，使審計(jì)對(duì)象了解自身的實(shí)際情況，如經(jīng)營情況、資金情況以及風(fēng)險(xiǎn)水平等，從而調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，提升經(jīng)營管理能力，逐步實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作的過程中，要明確互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)結(jié)果可能受到的影響，如數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、審計(jì)操作方面的規(guī)范性等，進(jìn)而加強(qiáng)數(shù)據(jù)真實(shí)性的分析，在提高自身審計(jì)操作能力的基礎(chǔ)上，保障審計(jì)結(jié)果的可信度。

加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)的作用，為現(xiàn)場審計(jì)提供參考

目前，非現(xiàn)場審計(jì)雖然得到有效實(shí)施并取得較好效果，但仍要借助現(xiàn)場審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，即現(xiàn)場審計(jì)仍屬于主要審計(jì)方式。但可以借助非現(xiàn)場審計(jì)提供可靠的信息，減少現(xiàn)場審計(jì)工作量。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視有效開展非現(xiàn)場審計(jì)工作，并有效利用互聯(lián)網(wǎng)途徑調(diào)整審計(jì)工作。例如，利用相關(guān)軟件高效收集與管理審計(jì)數(shù)據(jù)，做好數(shù)據(jù)信息分析，為現(xiàn)場審計(jì)工作實(shí)施提供數(shù)據(jù)支持，減少現(xiàn)場審計(jì)工作量，增強(qiáng)審計(jì)工作整體效果。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作實(shí)施方面有了更多幫助，通過信息途徑與管理平臺(tái)，可以隨時(shí)收集審計(jì)對(duì)象的各類相關(guān)信息，為審計(jì)工作的實(shí)施提供支持。但是互聯(lián)網(wǎng)背景下也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)的真實(shí)性，以及缺乏現(xiàn)場調(diào)查難以明確審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性等，都對(duì)審計(jì)工作的有效開展產(chǎn)生了影響，并且審計(jì)系統(tǒng)使用及風(fēng)險(xiǎn)管理方面也會(huì)由于多種因素影響，因此審計(jì)工作無法順利實(shí)施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作造成較大的困擾。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用互聯(lián)網(wǎng)開展審計(jì)工作的過程中，往往由于過度依賴和信任互聯(lián)網(wǎng)，以及享受互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利，削弱了自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，難以有效分辨和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，難以有效開展審計(jì)工作。由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，推進(jìn)審計(jì)工作時(shí)遺漏審計(jì)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展造成了較大的影響，也難以保障后續(xù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

系統(tǒng)使用風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要借助審計(jì)系統(tǒng)和平臺(tái)開展審計(jì)工作，但系統(tǒng)方面存在部分風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)丟失、竊取風(fēng)險(xiǎn)，以及系統(tǒng)不穩(wěn)定造成數(shù)據(jù)傳輸失真等，給審計(jì)工作帶來較大困擾。另外，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取由系統(tǒng)上傳，缺乏原始憑證，無法追溯數(shù)據(jù)的來源。所以，當(dāng)非現(xiàn)場審計(jì)輔助現(xiàn)場審計(jì)工作開展時(shí)，缺乏原始憑證的情況會(huì)影響審計(jì)工作的順利開展，并且會(huì)使審計(jì)結(jié)果缺乏可信度。

控制與測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)

在使用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)與相關(guān)軟件的過程中，關(guān)于軟件的控制與管理，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力與認(rèn)知不足，難以全面實(shí)施控制工作，無法有效使用各平臺(tái)，因此審計(jì)工作無法有序開展。并且也會(huì)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力較低，在控制和使用相關(guān)系統(tǒng)軟件時(shí)，缺乏管理能力，無法合理利用相關(guān)軟件，進(jìn)而影響審計(jì)工作的有效開展。此外，關(guān)于測(cè)試工作的實(shí)施，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行試驗(yàn)，以獲得測(cè)試結(jié)果，為開展審計(jì)工作提供幫助，但目前互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)對(duì)象各方面業(yè)務(wù)活動(dòng)開展、內(nèi)部控制等都更加依賴互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)軟件，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取測(cè)試信息與數(shù)據(jù)時(shí)容易遇到較大的麻煩，影響測(cè)試工作的開展。

人員管理風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)管理，但在實(shí)際安排審計(jì)任務(wù)時(shí)，往往難以根據(jù)相關(guān)人才的專業(yè)能力進(jìn)行合理的安排，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以順利參與到審計(jì)工作中，無法順利完成預(yù)期工作，對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展產(chǎn)生直接影響的同時(shí)，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。所以，需要重視人員管理，減少人員管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作實(shí)施提供保障。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

互聯(lián)網(wǎng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作實(shí)施提供了技術(shù)支持，使審計(jì)工作能突破傳統(tǒng)界限，減少審計(jì)工作量的同時(shí)，極大地提升審計(jì)工作效率。但由于存在各方面的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以順利完成審計(jì)工作，因此本文提出針對(duì)性的策略與方法，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用互聯(lián)網(wǎng)開展審計(jì)工作提供支持。

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)工作開展的優(yōu)勢(shì)與風(fēng)險(xiǎn)。并從風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知水平，避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響。

一是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，了解通過互聯(lián)網(wǎng)途徑收集的審計(jì)對(duì)象信息的可靠性和真實(shí)性，并在做好審查的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)流程的規(guī)范，使審計(jì)工作在互聯(lián)網(wǎng)支持下有序開展。二是強(qiáng)化審計(jì)工作監(jiān)督管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好自我監(jiān)管的同時(shí)，可以通過互聯(lián)網(wǎng)設(shè)計(jì)監(jiān)管流程，以監(jiān)測(cè)自身審計(jì)工作行為、流程推進(jìn)情況，避免缺少流程控制導(dǎo)致審計(jì)工作難以完成，從而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下規(guī)范開展審計(jì)工作。

規(guī)范系統(tǒng)應(yīng)用與審計(jì)管理

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)背景下相關(guān)系統(tǒng)的應(yīng)用，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，了解系統(tǒng)應(yīng)用流程與要求，進(jìn)而根據(jù)具體要求展開系統(tǒng)操作，確保審計(jì)工作能夠科學(xué)合理地開展。一是開展審計(jì)工作之前熟悉審計(jì)工作系統(tǒng)，了解非現(xiàn)場審計(jì)如何操作、如何管理，認(rèn)識(shí)系統(tǒng)功能、了解系統(tǒng)問題，為之后可能遇到的系統(tǒng)問題奠定工作基礎(chǔ)，防止遇到問題時(shí)無法有效解決。二是加強(qiáng)審計(jì)管理，管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作開展流程與工作行為，提出工作實(shí)施方面存在的問題，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作方面的需求，提供針對(duì)性的引導(dǎo)與幫助，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能順利使用審計(jì)系統(tǒng)完成審計(jì)工作。三是加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化，增強(qiáng)系統(tǒng)穩(wěn)定性，避免系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)崩潰和數(shù)據(jù)丟失的問題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作提供軟、硬件方面的保障。與此同時(shí)，需要認(rèn)識(shí)到審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用方面的功能缺陷，根據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)要求及時(shí)拓展功能，為審計(jì)工作提供更多支持。

加強(qiáng)技術(shù)學(xué)習(xí)與應(yīng)用，提升控制與測(cè)試能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)技術(shù)學(xué)習(xí)，提升技術(shù)應(yīng)用能力，尤其在控制與測(cè)試方面。需要了解有效開展控制與測(cè)試工作的重要性，進(jìn)而規(guī)劃相關(guān)工作如何開展。一方面，要明確認(rèn)識(shí)到控制與測(cè)試工作的價(jià)值，拓展審計(jì)工作流程，使控制與測(cè)試作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)納入審計(jì)工作中，無論非現(xiàn)場審計(jì)還是現(xiàn)場審計(jì)工作，都需要做好控制與測(cè)試，以加深對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的把握。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)控制現(xiàn)狀與測(cè)試情況加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)能力，了解各項(xiàng)工作開展要求，同時(shí)提升對(duì)審計(jì)對(duì)象的分析水平，以此為基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展。

重視人力資源管理與內(nèi)部控制實(shí)施

一是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理，建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍，提升人才結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體隊(duì)伍具有較強(qiáng)的審計(jì)工作能力。對(duì)于能力不足的人員，需要進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，引導(dǎo)相關(guān)人員參與培訓(xùn)活動(dòng)的同時(shí)，要求相關(guān)人員深入實(shí)際，加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，加深對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，了解互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)與基本特點(diǎn)，為后續(xù)參與審計(jì)工作、完成審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。

二是加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的評(píng)價(jià)、分析，進(jìn)而實(shí)施可靠激勵(lì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作積極性，提升專業(yè)能力，之后面對(duì)各類審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，能夠積極有效解決。激勵(lì)方面，要建立激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)與考核內(nèi)容，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行績效考核，了解其審計(jì)工作完成情況的基礎(chǔ)上，提供相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)，或者有針對(duì)性地激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，促進(jìn)其專業(yè)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)工作的創(chuàng)新，使審計(jì)工作范圍不斷擴(kuò)大，也能夠脫離現(xiàn)場實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)，但同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作提出了更加嚴(yán)格的要求，需要相關(guān)人員提升專業(yè)能力，同時(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做好專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并加強(qiáng)工作控制與管理，提升自身審計(jì)水平。