鄒松松｜文

本文以中鐵建國際投資有限公司和銅陵有色金屬集團控股有限公司在海外共同投資的礦山項目為例，對管理會計內(nèi)涵，管理會計創(chuàng)新與實踐的必要性，管理會計應(yīng)用于服務(wù)戰(zhàn)略、管控風(fēng)險、支持決策、融入業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值五個方面和取得了十一大管理成效進行了觀點闡述，希望能為新時代背景下企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來一定的啟發(fā)。

2022 年3 月，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》(以下簡稱“《指導(dǎo)意見》”)，正式提出中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的目標(biāo)和路徑，并作為中國建設(shè)世界一流企業(yè)、支撐強國戰(zhàn)略的重要舉措。

“1511”管理會計實踐新方法，即米拉多銅礦項目是“一帶一路”倡議背景下中國企業(yè)在厄瓜多爾投資的第一個特大型銅礦項目；將管理會計應(yīng)用于服務(wù)戰(zhàn)略、管控風(fēng)險，支持決策、融入業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值的“五大應(yīng)用實踐”；取得了匹配公司戰(zhàn)略、降低運營風(fēng)險、管控預(yù)算執(zhí)行、創(chuàng)新資金管理、提供決策支持、踐行社會責(zé)任、實現(xiàn)業(yè)財融合、強化內(nèi)控控制、促進提質(zhì)增效、提升價值創(chuàng)造的“十一大管理成效”。在新時代背景下，如何運用管理會計，改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一項重要課題。

米拉多銅礦項目管理會計應(yīng)用實踐

1.服務(wù)戰(zhàn)略

將米拉多銅礦建設(shè)成為世界一流、厄瓜多爾標(biāo)桿的“花園式”礦山；將礦山打造成為具有行業(yè)影響的銅資源開發(fā)基地，建設(shè)成為國際化發(fā)展的項目示范平臺。

2.管控風(fēng)險

在共建“一帶一路”的過程中，認(rèn)識風(fēng)險、重視風(fēng)險、加強風(fēng)險管控、防范化解風(fēng)險至關(guān)重要。公司圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，積極探索海外礦山項目投資規(guī)律，將ESG風(fēng)險管理納入投資決策。建立全面風(fēng)險防控體系，定期召開風(fēng)險防控月度會，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各類風(fēng)險進行矩陣分析并制定防范措施，為項目保駕護航。

3.支持決策

在開展盡職調(diào)查和項目初步設(shè)計規(guī)劃時，運用管理會計做好與投融資項目有關(guān)的各類分析工作，包括宏觀環(huán)境分析，投資風(fēng)險分析，損益和現(xiàn)金流分析，盈利能力分析，清償能力分析，敏感性分析等，搭建海外投資架構(gòu)，建立財務(wù)模型，科學(xué)全面地分析財務(wù)凈現(xiàn)值、項目投資財務(wù)內(nèi)部收益率、總投資收益率、投資回收期等指標(biāo)，企業(yè)結(jié)合自身情況，做出科學(xué)合理的決策，防范投資風(fēng)險。

管理會計在決策中具有非常重要的意義，可促使企業(yè)有效發(fā)揮預(yù)測、組織、控制、決策等職能，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提升市場競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

4.融入業(yè)務(wù)

全面預(yù)算管理。為了充分發(fā)揮管理會計在全面預(yù)算管理中的作用，公司全面預(yù)算管理體系以“現(xiàn)金流預(yù)算”為主線，除了按收付實現(xiàn)制原則編制年度現(xiàn)金流預(yù)算外，各單位和部門按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制年度預(yù)算。各單位和部門準(zhǔn)確、翔實編制預(yù)算并嚴(yán)控超預(yù)算，公司預(yù)算管理委員會對各單位和部門上報的年度預(yù)算進行審核并批復(fù)下達；過程中利用預(yù)算管控資源投入，控制執(zhí)行偏差，定期對預(yù)算執(zhí)行情況分析和預(yù)警；根據(jù)過程管控發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取措施，把年度預(yù)算執(zhí)行情況作為各單位和部門年度考核的依據(jù)，促進企業(yè)戰(zhàn)略全面落地。

資金管理。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于存在管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等固定成本，導(dǎo)致息稅前利潤變動率大于銷售量變動率。增加銅精礦銷售量，息稅前利潤將翻倍增加；增加營業(yè)收入、降低固定成本會使經(jīng)營杠桿系數(shù)下降，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。以固定費用的融資成本為杠桿支點，保證海外礦山項目生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求，提高了股權(quán)資本收益，增強了股東權(quán)益。加快現(xiàn)金收回和延緩現(xiàn)金流出。在加快現(xiàn)金收回方面，公司對客戶的欠款情況、還款記錄等進行跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題；采用電子收款、網(wǎng)上銀行等方式，提高收款的效率和便捷性。在延緩現(xiàn)金流出方面，公司采取推遲支付應(yīng)付款項、開立信用證和爭取現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出同步的方式延緩現(xiàn)金流出。降低融資成本。進入生產(chǎn)期后，米拉多銅礦項目加快資金回籠，通過自身的造血，保證了資金鏈的穩(wěn)健，利用銅精礦銷售回款償還國內(nèi)部分貸款本金及利息，降低了融資成本，債務(wù)結(jié)構(gòu)與規(guī)模得到進一步優(yōu)化，實現(xiàn)了公司利益最大化。

本量利分析。本量利分析是企業(yè)挖掘利潤空間的工具，可運用它測算保本點和目標(biāo)銷售額，分析銅精礦的價格和銷量的變動對利潤的影響，根據(jù)倫敦金融交易所銅價和產(chǎn)量情況及時調(diào)整營銷策略，為生產(chǎn)經(jīng)營決策、收支平衡控制提供科學(xué)依據(jù)；能夠保證企業(yè)內(nèi)部管理的全面性，成本計劃的科學(xué)化，為海外礦山企業(yè)贏得更安全的發(fā)展環(huán)境；幫助海外礦山企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和不足。

內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟信息真實可靠、有效防止各項資源的浪費和舞弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低成本，提高經(jīng)濟效益。公司聘請厄瓜多爾普華永道會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制有效性評價，事務(wù)所運用COSO模型分別從公司層面、業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面開展了內(nèi)控評價。通過對內(nèi)控有效性進行評價促進了公司內(nèi)控制度得以有效落實，降低經(jīng)營風(fēng)險，更好地實現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

5.創(chuàng)造價值

米拉多銅礦項目通過開展對標(biāo)世界一流價值創(chuàng)造行動，推動公司價值創(chuàng)造體系不斷完善，價值創(chuàng)造能力不斷提升，為公司加快實現(xiàn)國際化高質(zhì)量發(fā)展提供可靠保障。在聚焦效率效益指標(biāo)方面，對標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率、利潤總額、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、噸礦成本等指標(biāo)；在聚焦創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展方面，對標(biāo)科研團隊數(shù)量、年授權(quán)受理發(fā)明專利數(shù)、數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型計劃完成率等指標(biāo)；在聚焦國家戰(zhàn)略方面，對標(biāo)礦產(chǎn)銅量、投資完成率指標(biāo)；在聚焦治理效能方面，對標(biāo)黨委前置落實率、董事會應(yīng)建盡建完成率、任期制與契約化管理工作完成率指標(biāo)；在聚焦可持續(xù)發(fā)展方面，對標(biāo)勞動生產(chǎn)率、績效管理目標(biāo)實現(xiàn)率、環(huán)境管理計劃履行率、噸礦消耗等指標(biāo)。

把對標(biāo)管理貫穿價值創(chuàng)造行動全過程，聚焦效率效益核心指標(biāo)，聚焦創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，聚焦經(jīng)營管理，開展科學(xué)對標(biāo)，做到對標(biāo)措施可操作，對標(biāo)效果可量化，對標(biāo)過程可檢查。以問題為導(dǎo)向，深入研究破解制約公司發(fā)展的問題短板，制定對策措施，通過對標(biāo)世界一流行動有效解決企業(yè)價值創(chuàng)造存在的問題。

運用管理會計取得的管理成效

米拉多銅礦項目運用管理會計，已取得較好的管理效果，主要體現(xiàn)在以下方面：

匹配公司戰(zhàn)略。管理會計與公司戰(zhàn)略相匹配，有效服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，得到公司管理層持續(xù)的支持與重視。降低運營風(fēng)險。牢固樹立全面風(fēng)險管理理念，將各類風(fēng)險事件納入風(fēng)險庫管理，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。提供決策支持。管理會計對投資環(huán)境、現(xiàn)金流量、采選成本、生產(chǎn)投入、銷售預(yù)測等方面做出客觀的預(yù)測分析，為公司決策者提供可靠的支撐依據(jù)。管控預(yù)算執(zhí)行。將管理會計融入全面預(yù)算中，有效促進了公司各類資源的有效配置，合理統(tǒng)籌預(yù)算，提高了資源利用效率。創(chuàng)新資金管理。建立南沙自貿(mào)區(qū)FTN全功能型跨境資金池，非內(nèi)保外貸模式，不需去發(fā)改委做內(nèi)保外貸審批。打通了境外資金回境路徑，實現(xiàn)了資金的有效歸集，降低了融資成本。降杠桿減負(fù)債。利用自身造血能力償還國內(nèi)部分貸款本金及利息，降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高資產(chǎn)運行效率，實現(xiàn)更加安全發(fā)展。踐行社會責(zé)任。強化品牌塑造，堅持融入當(dāng)?shù)?，推動屬地化?jīng)營，促進中厄文化融合。實現(xiàn)業(yè)財融合。將財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系起來，實現(xiàn)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的有機融合，提高經(jīng)營效率。強化內(nèi)控控制。健全和完善內(nèi)部控制管理體系，開展內(nèi)控體系建設(shè)及運行有效性年度自評價，規(guī)范內(nèi)控管理，強化風(fēng)險防范能力。促進提質(zhì)增效。持續(xù)提升礦山產(chǎn)能規(guī)模，優(yōu)化提升選礦技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，穩(wěn)定銅精砂銷售，經(jīng)濟效益穩(wěn)定提升。提升價值創(chuàng)造。開展對標(biāo)世界一流價值創(chuàng)造行動，進一步提升核心競爭力和價值創(chuàng)造能力，推進公司高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

在新時代背景下，管理會計在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。海外礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營離不開管理會計，管理會計作為企業(yè)管理的重要手段，已經(jīng)融入企業(yè)管理的各個方面，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和轉(zhuǎn)型升級發(fā)揮了不可替代的作用。海外礦山投資“1511”管理會計的實踐與創(chuàng)新，在確保企業(yè)各項工作有序推進、提升管理會計的價值創(chuàng)造與決策支持等方面都起著積極的作用，助力企業(yè)實現(xiàn)更高質(zhì)量更可持續(xù)發(fā)展。