黃榮

摘 要：目前，我國教育發(fā)展迅速，教育改革進(jìn)入關(guān)鍵階段。在新時代提質(zhì)增效的發(fā)展要求下國家加大了對教育特別是基礎(chǔ)教育的投入。中小學(xué)固定資產(chǎn)是我國中小學(xué)教育教學(xué)的主要物質(zhì)基礎(chǔ)，其核算和管理越來越受到人們的重視，國家在固定資產(chǎn)的投入比例也在逐年上升。為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下我國全面預(yù)算管理體制改革的要求，并進(jìn)行規(guī)范和完善我國會計(jì)工作，我國國家財(cái)政部門早在2017年就頒布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》等相關(guān)文件，并在2019年1月1日起全面實(shí)施。新制度的全面實(shí)施不僅能為當(dāng)下中小學(xué)校小資產(chǎn)管理提供新路徑，還能幫助學(xué)校會計(jì)人員對學(xué)校資產(chǎn)實(shí)際情況的快速掌握，為資產(chǎn)管理方式提供新思路。本文則基于該“新制度”對中小學(xué)校資產(chǎn)管理方式及手段進(jìn)行相關(guān)討論，并針對其存在的問題提出相應(yīng)意見及參考思路，僅供相關(guān)學(xué)者分析。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度；中小學(xué)校；資產(chǎn)管理；策略

一、《政府會計(jì)制度》對中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作的要求

《政府會計(jì)制度》為我國政府會計(jì)核算建構(gòu)了一套嶄新的制度與模式，其不僅可以幫助會計(jì)人員全面、清晰的了解政府財(cái)務(wù)狀況，完善政府財(cái)務(wù)管理，而且還能推動我國金融經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。這種新會計(jì)制度通過對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及折舊等方式的應(yīng)用不僅可以如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價值，還可以在推動中小學(xué)固定資產(chǎn)管理模式改革的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)校資產(chǎn)利益的保障和正常運(yùn)轉(zhuǎn)的目的?？梢哉f《政府會計(jì)制度》的出臺給中小學(xué)固定資產(chǎn)管理帶來了全新的發(fā)展契機(jī)。

首先是會計(jì)制度。政府會計(jì)制度采用平行核算法，根據(jù)資金來源計(jì)算固定資產(chǎn)的購買、使用和處置。同時將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入固定資產(chǎn)核算，以強(qiáng)化會計(jì)成本為基礎(chǔ)，促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步朝著企業(yè)固定資產(chǎn)核算“邁進(jìn)”。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊制度進(jìn)行相關(guān)明確，并在現(xiàn)有制度上增加“累計(jì)折舊”的功能，以促進(jìn)折舊工作的高效化，在現(xiàn)有折舊制度上增加“月折舊”功能，以促進(jìn)折舊工作的及時化，再按固定資產(chǎn)的具體使用情況進(jìn)行“日用制表”，如此才能幫助相關(guān)人員更為清晰和全面的了解相關(guān)資產(chǎn)的具體使用范圍。企業(yè)只有執(zhí)行完善的財(cái)會制度，才能在保障學(xué)校教學(xué)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下促進(jìn)核算更加精確、全面、科學(xué)的發(fā)展。

其次是商業(yè)需求。《政府會計(jì)制度》頒布后，我國現(xiàn)行中小學(xué)會計(jì)制度中的固定資產(chǎn)管理辦法已不能適應(yīng)新的要求。且由于中小學(xué)資產(chǎn)變化都是處于“動態(tài)變化中”的，因此學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境以及校園發(fā)展實(shí)際狀況對校園資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)化、精細(xì)化的管理。如此才能在幫助學(xué)校提升對財(cái)務(wù)資源進(jìn)行全面監(jiān)控的情況下，做到對現(xiàn)有資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的動態(tài)監(jiān)督、如此才能在保障教學(xué)活動正常開展的情況下幫助學(xué)校將固定資產(chǎn)發(fā)揮出最大價值。

二、中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善

在原有的中小學(xué)會計(jì)制度下，大多數(shù)中小學(xué)都使用了固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，并建立了反映固定資產(chǎn)總價值的“固定資產(chǎn)”總賬。當(dāng)新政策下發(fā)后僅僅對其進(jìn)行相應(yīng)檢查更新，這將很不利于校園會計(jì)制度的落實(shí)。在新政策下按照系統(tǒng)分類，折舊的范圍、折舊年限和其他資料對固定資產(chǎn)有關(guān)資料進(jìn)行了調(diào)整，并且采用直線法計(jì)提折舊，使其能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)數(shù)量、原值、折舊、凈值等指標(biāo)進(jìn)行反映。但新舊會計(jì)制度并存，會造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)“數(shù)據(jù)偏差”現(xiàn)象。例如，本月的資產(chǎn)系統(tǒng)已進(jìn)入會計(jì)賬戶，但財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒有記錄。在月底，資產(chǎn)賬戶將發(fā)生折舊，而這些未記錄在會計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)已計(jì)提折舊。新政府會計(jì)制度規(guī)定，中小學(xué)折舊一般采用年限平均法和工作量法，在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)考慮可能的服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益。然而，在實(shí)踐中，僅采用年限平均法很容易扭曲固定資產(chǎn)價值，影響學(xué)校的決策。例如，在教室里，投影儀是最常用的教育設(shè)備，折舊年限至少為6年，但就工作量而言，其仍然沒有達(dá)到應(yīng)有的服役年限。

按照政府會計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)需按權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并將其作為經(jīng)營活動費(fèi)用或者單位管理費(fèi)用的支出依據(jù)，如此才能實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)治理的“有序化”。但由于新舊系統(tǒng)在銜接中不具備固定資產(chǎn)的綜合信息，例如缺少“使用部門”等信息，這就會直接導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)不能憑借實(shí)際對資產(chǎn)管理的情況對校園資產(chǎn)進(jìn)行全方位的管理和詳細(xì)折舊，那么在會計(jì)核算中，財(cái)務(wù)會計(jì)就沒有數(shù)據(jù)作為核算的信息依據(jù)，不能真實(shí)反映學(xué)校的各項(xiàng)費(fèi)用，從而影響了學(xué)校的成本核算，與政府會計(jì)制度的宗旨相沖突。

（二）固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符

目前，大多數(shù)中小學(xué)的固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不一致。分析原因可知：第一，固定資產(chǎn)分類不規(guī)范，資產(chǎn)科目分類標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)科目不一致，導(dǎo)致會計(jì)分類不清；第二，固定資產(chǎn)的購置和存放不同步。按照小學(xué)原有的會計(jì)制度，購貨和發(fā)貨是分開的，很容易發(fā)生購貨后不能及時入庫或遺忘的情況；第三，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，而是全部按原值計(jì)入固定資產(chǎn)，且部分未及時報(bào)廢，因此導(dǎo)致賬面價值虛高。

（三）基本建設(shè)項(xiàng)目管理欠規(guī)范

目前，我國中小學(xué)固定資產(chǎn)的合理配置和使用對教育的發(fā)展有重要的作用，但在實(shí)踐中，學(xué)校往往只注重書本管理而忽視實(shí)物管理。目前，許多學(xué)校會在資產(chǎn)購買后，將其放置在各個部門，因此沒辦法實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的整個生命周期進(jìn)行管理。例如，部分學(xué)校沒有對教學(xué)設(shè)備進(jìn)行使用交接與使用管理教育等，這就很可能造成教學(xué)設(shè)施設(shè)備出現(xiàn)“過度損毀”等情況，且部分設(shè)施設(shè)備未能及時報(bào)廢，從而導(dǎo)致倉庫長期堆放廢棄、陳舊物品，這也會嚴(yán)重影響正常的教學(xué)秩序。因此學(xué)校應(yīng)當(dāng)就此情況對校園資產(chǎn)調(diào)查進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，在保障教學(xué)活動正常開展的情況下實(shí)現(xiàn)對教學(xué)設(shè)施設(shè)備的全面管理和核算，如此方可避免因經(jīng)費(fèi)占用而導(dǎo)致的資源浪費(fèi)問題。

三、政府會計(jì)制度下中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算方式與變化

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的核算與變化

“及時”主要是指固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)時間應(yīng)及時，不得延遲或提前。不需要安裝的固定資產(chǎn)，在達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)予以確認(rèn)。需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過在建工程科目進(jìn)行核算，安裝完成后在其交付使用時，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。購置的固定資產(chǎn)，學(xué)?？赡軙虿煌蜓舆t或提前付款，因此固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)不能由實(shí)際支付時間確定。在確認(rèn)和登記資產(chǎn)賬戶的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)管理人還應(yīng)在本月將資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)賬戶，以確保資產(chǎn)同時進(jìn)行調(diào)整。過去，中小學(xué)的會計(jì)制度沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，因此對入賬時間也沒有特別要求。

“準(zhǔn)確”是指固定資產(chǎn)的初始金額應(yīng)準(zhǔn)確，無需安裝的固定資產(chǎn)按發(fā)票金額入賬。對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在投入使用前，材料、人工等費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本并計(jì)入固定資產(chǎn)的初始價值。但是，學(xué)校和學(xué)校設(shè)備使用者的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用作為成本計(jì)算，不能計(jì)入資產(chǎn)價值。建設(shè)項(xiàng)目的成本，包括審批、規(guī)劃、監(jiān)督和審查的費(fèi)用，應(yīng)作為學(xué)校建設(shè)中的初始成本。使用前未完工的，在正式結(jié)算后，根據(jù)暫估價進(jìn)行調(diào)整。房屋建造前，土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)入無形資產(chǎn)。從工程進(jìn)度款中扣除的質(zhì)保金作為單位的應(yīng)付款項(xiàng)，不影響初始固定資產(chǎn)的收益。

（二）固定資產(chǎn)折舊的核算與變化

政府在制定會計(jì)制度時更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)單位股東資產(chǎn)需按照年限進(jìn)行計(jì)提折舊，不計(jì)凈殘值和減值。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、折舊起始月和折舊金額應(yīng)符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。學(xué)校不能人為縮短一般固定資產(chǎn)的折舊期，因技術(shù)更新等原因需要縮短技術(shù)設(shè)備折舊年限的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管單位批準(zhǔn)。如果建筑物按暫定價值計(jì)提折舊，則前期計(jì)提的折舊在后續(xù)調(diào)整中不予調(diào)整。

“科學(xué)”是指每月的折舊應(yīng)基于固定資產(chǎn)的使用或相關(guān)資產(chǎn)成本。在中小學(xué)，資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期檢查固定資產(chǎn)的價值和折舊情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題。已到期的固定資產(chǎn)，如教室桌椅、教師辦公家具、實(shí)驗(yàn)體育器材等，應(yīng)當(dāng)作為學(xué)校的公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理。學(xué)校中最常用的圖書由于數(shù)量大、種類多，不計(jì)入折舊。單獨(dú)計(jì)算作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊，保持原值。

（三）固定資產(chǎn)處置的核算與變化

中小學(xué)校固定資產(chǎn)的種類和數(shù)量很多。部分已達(dá)到最低使用壽命、喪失原有功能和價值、存在安全風(fēng)險的固定資產(chǎn)，可以申請資產(chǎn)處置。但是，有些固定資產(chǎn)即使達(dá)到最低使用年限仍能正常使用的，可以不予處置。對于固定資產(chǎn)的處置，財(cái)務(wù)部門有具體的規(guī)定和處理程序。對數(shù)額較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)場檢查監(jiān)督處理。學(xué)校資產(chǎn)管理中心在處置資產(chǎn)時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則。必須在校務(wù)會議上進(jìn)行討論決定資產(chǎn)的處置，然后向上級提出申請。學(xué)校不得擅自轉(zhuǎn)讓或處理資產(chǎn)。因個人原因造成的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由保管人落實(shí)賠償責(zé)任。合規(guī)性是指處置固定資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的稅收和收入，必須按照國家會計(jì)制度執(zhí)行，不得私自挪用。

四、政府會計(jì)制度下對中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的建議

（一）摸清家底，加強(qiáng)資產(chǎn)管理配套制度建設(shè)

中小學(xué)校固定資產(chǎn)作為一種重要資源，對學(xué)校來說至關(guān)重要。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，對中小學(xué)固定資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型升級勢在必行。但固定資產(chǎn)類型多種多樣，這就對學(xué)校固定資產(chǎn)管理造成了一定難度。故而中小學(xué)在進(jìn)行小資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)注重對固定資產(chǎn)實(shí)物的動態(tài)管理，搞好全生命周期管理。對固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行精細(xì)動態(tài)化管理，不僅可以適應(yīng)教育教學(xué)活動中的各類需求，還可以促使學(xué)校資產(chǎn)配置最佳化，以幫助學(xué)校資產(chǎn)管理真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價值。此外，固定資產(chǎn)管理人員要熟悉相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度，掌握資產(chǎn)購置與報(bào)廢的基本流程。學(xué)校要有固定資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管、利用、保管，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬后必須對其進(jìn)行日常檢查，如發(fā)現(xiàn)問題則應(yīng)及時糾正。同時在固定資產(chǎn)的入賬上應(yīng)注明使用人，使用時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審批程序進(jìn)行批注，并及時替換資料明確使用人責(zé)任，保證使用人成為資產(chǎn)管理人，并對每一位教職員工進(jìn)行固定資產(chǎn)管理意識教育。

此外，中小學(xué)應(yīng)按《政府會計(jì)制度》規(guī)定，對固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行不斷調(diào)整與創(chuàng)新，完善固定資產(chǎn)預(yù)算制度。從固定資產(chǎn)預(yù)算的編制、審查、購置驗(yàn)收，投入使用至報(bào)廢的全生命周期進(jìn)行“閉環(huán)”管理，做到“購置手續(xù)齊全、個人保管責(zé)任、處置合規(guī)”，如此便可在保證固定資產(chǎn)管理高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，使其發(fā)揮資產(chǎn)的實(shí)際使用效益。

在政府會計(jì)制度改革的背景下，應(yīng)對學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理和清理，優(yōu)化資產(chǎn)管理檔案，對資產(chǎn)是否達(dá)到使用年限、是否損壞、是否閑置進(jìn)行劃分和統(tǒng)計(jì)，確定資產(chǎn)使用人和管理人。通過對固定資產(chǎn)的配置、使用、維護(hù)、盤存、處理和內(nèi)部控制的優(yōu)化，防止國有資產(chǎn)流失，從而提高固定資產(chǎn)的控制質(zhì)量和效率。

（二）完善分類管理，細(xì)化折舊明細(xì)

與以前的會計(jì)制度相比，新制度在固定資產(chǎn)分類方面有很大不同。為了保證后續(xù)計(jì)量工作的質(zhì)量和效率，必須按照國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)劃分，否則就會造成計(jì)量困難。對于中小學(xué)來說，為了實(shí)現(xiàn)新舊體制的有機(jī)結(jié)合，有必要對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類和重組。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)營狀況，對現(xiàn)有資產(chǎn)管理體系進(jìn)行更新升級，并在新體系下進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充、篩選和分類。此外，在理解新會計(jì)制度的前提下，會計(jì)人員應(yīng)充分了解分類折舊，然后正確定義各種固定資產(chǎn)的折舊和使用壽命。

（三）完善財(cái)務(wù)管理基本建設(shè)

中小學(xué)要設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并以6種固定資產(chǎn)為單位建立賬目，以此體現(xiàn)各類固定資產(chǎn)的量與價。首先，中小學(xué)在進(jìn)行資產(chǎn)管理系統(tǒng)建立時要建立一套完整的、規(guī)范的固定資產(chǎn)管理辦法，對各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記、分類立卷、建檔、歸檔，做到賬實(shí)相符。由于資產(chǎn)管理軟件是為全校固定資產(chǎn)建立檔案的，故而對固定資產(chǎn)進(jìn)行編碼、名稱分類、規(guī)格型號分類、原值統(tǒng)計(jì)、購置日期、折舊年限等信息的標(biāo)注是十分必要的，并且相關(guān)使用部門應(yīng)對上述信息進(jìn)行詳細(xì)記載，以確保不漏額、不少額。

就固定資產(chǎn)的核算與管理而言，資產(chǎn)管理應(yīng)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合并應(yīng)用于資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)對接，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)兩系統(tǒng)共存且并行的目的。兩系統(tǒng)并存不僅能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，還能在其基礎(chǔ)上幫助企業(yè)高層對實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行全方面的監(jiān)控管理。由于固定資產(chǎn)的折舊核算是在兩體系并行的情況下同時完成的，其中包括折舊、成本計(jì)算、核算和報(bào)表編制等環(huán)節(jié)，因此對上述工作流程實(shí)現(xiàn)“實(shí)施數(shù)據(jù)校驗(yàn)”不僅是幫助相關(guān)人員了解真實(shí)資產(chǎn)情況的具體措施之一，更是為學(xué)校在決策時提供科學(xué)參考的重要措施。

在對校園資產(chǎn)進(jìn)行折舊方法確定時要充分考慮校園發(fā)展的實(shí)際情況以及校領(lǐng)導(dǎo)對折舊的“期望值”。當(dāng)學(xué)校在對固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行選擇時，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)壽命長短及資產(chǎn)的實(shí)際價值等因素綜合考慮，一般情況下可以采取加速折舊或雙倍余額遞減法。就中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊辦法的選擇而言，對于使用期限長的則選擇直線法；涉及工作量的可以使用工作量法；對科技含量較高的可使用加速折舊法等。

通過對固定資產(chǎn)核算進(jìn)行規(guī)范化調(diào)整，不僅能幫助學(xué)校會計(jì)人員如實(shí)了解該校資產(chǎn)情況，還能為學(xué)校成本核算工作提供科學(xué)依據(jù)。總體而言，對中小學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理才能增強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)安全、促進(jìn)教育工作正常開展。

五、結(jié)語

固定資產(chǎn)的核算與管理是中小學(xué)開展教育教學(xué)的前提條件?！墩畷?jì)制度》的頒布，改變了中小學(xué)固定資產(chǎn)的核算和管理中原有的管理理念，解決了當(dāng)前固定資產(chǎn)管理中存在的一些問題。在信息化建設(shè)的支持下根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況以及學(xué)校財(cái)務(wù)人員的具體水平有針對性地采取合理措施對校園資產(chǎn)進(jìn)行管理，其不僅是保障校園資源被全面應(yīng)用的方法，更是促使校園資產(chǎn)管理水平不斷向“現(xiàn)代化”、“精細(xì)化”、“動態(tài)化”邁進(jìn)的重要措施。這不僅能促使校園資產(chǎn)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、合理化，還能再保障資產(chǎn)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上促使其發(fā)揮最大效益，促使中小學(xué)教育教學(xué)管理工作的平穩(wěn)運(yùn)行和良性發(fā)展。

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