晁玉方（教授） 朱隆濤 王磊

（齊魯工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)部 山東濟(jì)南 250300）

一、引言

內(nèi)生性增長理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長依賴內(nèi)在的技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)在的技術(shù)進(jìn)步需要持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新，然而創(chuàng)新活動具有高風(fēng)險(xiǎn)性、正外部性等特征，在一定程度上影響了企業(yè)創(chuàng)新的積極性，導(dǎo)致研發(fā)投入嚴(yán)重不足［1-2］。因此相關(guān)部門制定了一系列產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，包括財(cái)政直接補(bǔ)貼、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策等。

財(cái)政直接補(bǔ)貼適用的對象多為對經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)較大的行業(yè)［3］，不具有普適性，且補(bǔ)貼可視作企業(yè)的既定收入，難以作用于研發(fā)過程。高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策作用于研發(fā)過程，但適用對象僅限高新技術(shù)企業(yè)，而非高新技術(shù)企業(yè)（包括大量融資約束較強(qiáng)的中小企業(yè)）創(chuàng)新需求同樣很大。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的普適性更強(qiáng)，設(shè)計(jì)更公平，作為一種事后激勵(lì)政策，直接作用于研發(fā)過程，通過減少企業(yè)稅負(fù)緩解融資約束，減少創(chuàng)新投入邊際成本，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，增加企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度，更好地發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用，促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)出增加，提高創(chuàng)新能力，在提升企業(yè)長期價(jià)值、績效、全要素生產(chǎn)率等方面也發(fā)揮了重要的作用，成為激勵(lì)創(chuàng)新最重要的產(chǎn)業(yè)政策之一［4］。

由于研發(fā)活動具有高度的專業(yè)性和復(fù)雜性，加上企業(yè)信息披露相關(guān)制度不完善，導(dǎo)致外部利益相關(guān)者難以有效識別企業(yè)研發(fā)的真實(shí)性，造成了嚴(yán)重的信息不對稱，企業(yè)可能利用這種不對稱進(jìn)行虛假或形式創(chuàng)新［5］。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施降低了所得稅成本，企業(yè)有可能會利用政策漏洞虛假歸集成本費(fèi)用從而虛增研發(fā)投入以獲得更多稅收優(yōu)惠。研發(fā)操縱是一種短期行為，不利于企業(yè)長期發(fā)展，也背離了政策制定者的初衷，造成國家稅收資源的浪費(fèi)。稅收征管是征稅能力的體現(xiàn)，征管強(qiáng)度越高，對企業(yè)的監(jiān)督越嚴(yán)格，越有利于規(guī)范企業(yè)的行為，提高信息透明度，有效避免企業(yè)逃稅、避稅和盈余管理。研發(fā)操縱是企業(yè)盈余管理的手段之一，隨著稅收征管強(qiáng)度的提高，企業(yè)的研發(fā)操縱將會受到更嚴(yán)格的制約，也更容易暴露。

基于此，本文實(shí)證檢驗(yàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)操縱的關(guān)系，以及稅收征管的調(diào)節(jié)作用，豐富了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效果以及稅收征管作用研究的相關(guān)文獻(xiàn)，為研究創(chuàng)新效率和質(zhì)量的影響因素提供了思路，具有一定的理論意義，而且本文為后續(xù)政策的制定和相關(guān)法律法規(guī)的完善提供了一定借鑒。

二、理論分析與研究假說

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)操縱的影響

費(fèi)用化的研發(fā)支出在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按照75%（制造業(yè)企業(yè)自2021年起為100%）加計(jì)扣除；資本化的研發(fā)支出可以按照175%（制造業(yè)企業(yè)自2021 年起為200%）攤銷，企業(yè)在研發(fā)支出資本化的比例、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和是否資本化方面有一定自主權(quán)［6］，若將研發(fā)支出費(fèi)用化，則可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，若提高資本化的比例或提前資本化，不僅能減少攤銷期間的應(yīng)納稅所得額，還能減少當(dāng)期成本費(fèi)用，平滑利潤。應(yīng)納稅所得額的減少會增加現(xiàn)金流以及稅后凈利潤，緩解融資約束，間接降低研發(fā)成本，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度越大，企業(yè)避稅效應(yīng)就越明顯，越有可能進(jìn)行研發(fā)操縱，如將未參與研發(fā)的企業(yè)高管的工資以及其他與創(chuàng)新無關(guān)的費(fèi)用歸入研發(fā)支出［7］，甚至將未用于研發(fā)的設(shè)備的折舊費(fèi)用也納入研發(fā)支出。研發(fā)支出具有信號傳遞的作用，是企業(yè)發(fā)展能力的體現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施降低了研發(fā)操縱的所得稅成本，有些企業(yè)可能會利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，強(qiáng)化信號傳遞的動機(jī)?；诖?，本文提出第一個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度越大，企業(yè)向上研發(fā)操縱的動機(jī)和程度可能越高。

（二）稅收征管的調(diào)節(jié)作用

稅收收入是地方政府收入的主要來源，稅收制度不完善且缺少有效的征管手段，會造成法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間存在較大差距［8］，政府的稅收收入與稅收征管效率有很大關(guān)系。加計(jì)扣除政策減少了企業(yè)所得稅的稅基，影響了稅收收入，在面臨較大財(cái)政壓力且缺乏其他收入來源的情況下，相關(guān)部門為了實(shí)現(xiàn)收支平衡，往往會加大征管強(qiáng)度，過高的稅收征管力度會影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果［9］。稅務(wù)部門的征稅基礎(chǔ)是企業(yè)的盈余，因此有權(quán)利也有充分的理由對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營活動進(jìn)行檢查，要求企業(yè)提供真實(shí)的經(jīng)營信息［10］。因此稅收征管強(qiáng)度的提高能夠抑制企業(yè)偷逃稅款［11］，減少征管過程中的漏洞，增加了企業(yè)研發(fā)操縱的所得稅成本［12］。進(jìn)入大數(shù)據(jù)征管時(shí)代后，征管能力不斷提高，征管方式不斷增加，進(jìn)一步降低了征納稅雙方之間的信息不對稱，打擊了企業(yè)的避稅行為［13］。基于此，本文提出第二個(gè)假設(shè)：

假設(shè)2：稅收征管強(qiáng)度越高，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)操縱的影響作用越弱。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源與變量選擇

本文選取2016—2020 年我國A 股上市公司的面板數(shù)據(jù)為樣本，并剔除了不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以及未披露研發(fā)相關(guān)信息的企業(yè)，剔除金融類上市公司、ST 類公司以及關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的樣本，最終得到10 343個(gè)樣本。本文的微觀數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫，地區(qū)稅收征管強(qiáng)度采用省級數(shù)據(jù)，由于西藏自治區(qū)上市公司較少，且部分?jǐn)?shù)據(jù)難以獲得，故不包含西藏自治區(qū)，大連、青島、寧波、廈門、深圳五個(gè)計(jì)劃單列市享有省級經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限，其稅收與所在省份互不統(tǒng)屬，因此本文將這五個(gè)地區(qū)單列，最終樣本包含了35 個(gè)地區(qū)，稅收征管涉及的宏觀數(shù)據(jù)主要來自《中國稅務(wù)年鑒》和國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)。

本文的被解釋變量為研發(fā)操縱（ABNRD），借鑒Gunny（2010）［14］、朱紅軍等（2016）［15］及賀亞楠等（2021）［16］的研究，用異常研發(fā)支出來表征研發(fā)操縱。首先，構(gòu)建分行業(yè)分年度的研發(fā)支出期望模型，即模型（1），用來估計(jì)企業(yè)研發(fā)支出的行業(yè)正常值，其中，RD 表示研發(fā)支出，TA 表示樣本企業(yè)總資產(chǎn)，TBQ 即托賓Q 值，MV 為企業(yè)市值，OP 為營業(yè)利潤，ε為殘差項(xiàng)。其次，用模型（2）表示研發(fā)操縱，即用企業(yè)研發(fā)支出的實(shí)際發(fā)生值與模型（1）估計(jì)得到的行業(yè)正常值的差來表示，其中表示α1的估計(jì)值。由于估計(jì)得到的研發(fā)操縱的值較小且在數(shù)量級上存在較大差異，為了減小誤差，參考已有研究，將研發(fā)操縱的估計(jì)值乘以100得到最終的被解釋變量ABNRD。

本文的核心解釋變量為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度（AD_RD），由于企業(yè)向稅務(wù)部門提交加計(jì)扣除申請時(shí)實(shí)際申報(bào)的以及稅務(wù)部門最終批準(zhǔn)的研發(fā)支出的相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文參考已有的研究，構(gòu)建模型（3），并將模型（3）計(jì)算結(jié)果取對數(shù)得到本文所需的加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度，其中AD_Ratio 表示加計(jì)扣除率，TRatio 表示企業(yè)適用的稅率。

本文將稅收征管強(qiáng)度作為調(diào)節(jié)變量，參考Mertens（2003）［17］、Xu等（2011）［18］、葉康濤和劉行（2011）［12］等的研究，用模型（4）估計(jì)地區(qū)預(yù)計(jì)可得的稅收收入e_Ti，t/GDPi，t，其中，T表示地區(qū)稅收收入，OVIN1、OVIN2分別表示地區(qū)第一、二產(chǎn)業(yè)增加值，TIE表示地區(qū)年度進(jìn)出口總額。稅收征管強(qiáng)度用模型（5）表示，即地區(qū)稅收收入的實(shí)際值與估計(jì)值之比，為了避免出現(xiàn)多重共線性問題，在檢驗(yàn)調(diào)節(jié)效應(yīng)時(shí)設(shè)置稅收征管強(qiáng)度的虛擬變量，征管強(qiáng)度大于中位數(shù)即賦值1，否則為0。此外，參考已有的研究，控制了企業(yè)年齡、規(guī)模、總資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量水平、發(fā)展能力、股權(quán)集中度、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等變量，還控制了年度、行業(yè)和地區(qū)效應(yīng)，具體變量定義見下頁表1。

表1 變量定義

（二）模型構(gòu)建

為了驗(yàn)證本文的假設(shè)，構(gòu)建模型（6），其中Control表示本文選取的控制變量，η表示殘差，用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度的系數(shù)λ1估計(jì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對研發(fā)操縱的影響，以驗(yàn)證假設(shè)1，交互項(xiàng)的系數(shù)λ3估計(jì)稅收征管的調(diào)節(jié)作用，以驗(yàn)證假設(shè)2。

四、回歸分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

從表2 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，研發(fā)操縱（ABNRD）的最大值為3.579，最小值為-2.430，均值為0.032，說明樣本企業(yè)中研發(fā)操縱現(xiàn)象普遍存在，且不同企業(yè)研發(fā)操縱的程度存在較大差異。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度（AD_RD）的均值為15.942，最小值為12.083，最大值為20.039，表明樣本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的利用情況較好。稅收征管（TE）的最小值為0.588，最大值為1.614，說明不同地區(qū)稅收征管強(qiáng)度存在較大差異，地區(qū)稅務(wù)部門在征稅時(shí)可能采取不同的行為與策略。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)分析

（二）相關(guān)性分析

表3列示了主要變量的相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果，可以看出，各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.8，因此認(rèn)為不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度以及各控制變量均與研發(fā)操縱顯著相關(guān)，其中研發(fā)操縱與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度之間的系數(shù)為0.133，且在1%的水平上顯著，初步認(rèn)為二者之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，下文將進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)。

表3 變量相關(guān)性分析

（三）基準(zhǔn)回歸分析

表4列示了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)操縱影響的回歸結(jié)果，其中第（1）列未加入任何控制變量，第（2）列加入了相關(guān)控制變量但未控制地區(qū)、行業(yè)和時(shí)間效應(yīng)，第（3）列為加入全部控制變量并控制地區(qū)、行業(yè)與時(shí)間效應(yīng)的回歸結(jié)果，隨著不斷加入控制變量，模型的擬合優(yōu)度不斷變大，依次為0.048、0.210 和0.244，模型解釋力不斷增強(qiáng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度的系數(shù)分別為0.744、0.916 和0.927，均在1%的水平上顯著，與研發(fā)操縱顯著正相關(guān)，說明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠力度越大，企業(yè)向上的研發(fā)操縱動機(jī)和程度越高，假設(shè)1得到驗(yàn)證。

表4 回歸分析結(jié)果

稅收征管調(diào)節(jié)作用的回歸結(jié)果見下頁表5，交互項(xiàng)AD_RD*TE的系數(shù)為正，但未通過顯著性檢驗(yàn)，假設(shè)2未得到驗(yàn)證，可能的原因是：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)極大提升了征管效率，特別是隨著金稅工程的推進(jìn)，規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)偷稅漏稅的行為得到了有效治理，一旦出現(xiàn)利潤與所得稅稅額的不對等，就很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并處罰，通過非應(yīng)稅的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控盈余的難度增加。通過操縱研發(fā)支出避稅和實(shí)現(xiàn)盈余管理雖然需要付出所得稅成本，但研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動相比復(fù)雜性更高，稅務(wù)部門很難隨時(shí)完全掌握企業(yè)研發(fā)的具體信息，包括研發(fā)真實(shí)性、研發(fā)進(jìn)度和人員分工等。企業(yè)出于保守商業(yè)秘密的考慮，也不會主動公開研發(fā)的具體過程，加之研發(fā)費(fèi)用歸集口徑規(guī)定過于寬泛，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以隨時(shí)準(zhǔn)確地識別企業(yè)的真實(shí)研發(fā)支出，增加了稅務(wù)部門的審查成本，因此在審查過程中，有些稅務(wù)部門往往缺乏實(shí)質(zhì)性審查程序，同時(shí)也缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施對企業(yè)進(jìn)行懲戒，降低了企業(yè)研發(fā)操縱的成本，在某種程度上為企業(yè)研發(fā)操縱提供了空間。

表5 稅收征管的調(diào)節(jié)作用

（四）異質(zhì)性檢驗(yàn)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定了嚴(yán)格的研發(fā)支出比例門檻，被評為高新技術(shù)企業(yè)即可享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，且可以獲得比非高新技術(shù)企業(yè)更多的補(bǔ)貼和其他政策優(yōu)惠；對于國有企業(yè)來說，雖然有盈利要求，但由于其肩負(fù)的社會責(zé)任等原因，研發(fā)的目的以及操縱研發(fā)費(fèi)用的動機(jī)與非國有企業(yè)相比也會有所區(qū)別。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠對研發(fā)操縱的影響在高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)之間以及不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)企業(yè)之間可能存在異質(zhì)性，為了驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)操縱影響的異質(zhì)性，本文將樣本進(jìn)行分組回歸，表6 第（1）和（2）列分別是非高新技術(shù)企業(yè)組和高新技術(shù)企業(yè)組的回歸結(jié)果，第（3）和（4）列分別為非國有企業(yè)組和國有企業(yè)組的回歸結(jié)果。

表6 異質(zhì)性分析

可以發(fā)現(xiàn)，不論高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，AD_RD的系數(shù)均為正，且在1%的水平上顯著，系數(shù)組間差異檢驗(yàn)的p值為0.000，在1%的水平上顯著，高新技術(shù)企業(yè)組AD_RD的系數(shù)大于非高新技術(shù)企業(yè)組，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)操縱的正相關(guān)關(guān)系更強(qiáng)，可能的原因是：一旦達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的研發(fā)門檻，企業(yè)將失去高新技術(shù)企業(yè)的資格，無法繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此其研發(fā)操縱的動機(jī)更強(qiáng)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對高新技術(shù)企業(yè)向上研發(fā)操縱的影響更顯著。

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)也會影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，根據(jù)回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，非國有企業(yè)與國有企業(yè)組加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度的系數(shù)均顯著為正，且均通過了1%的顯著性水平檢驗(yàn)，但非國有企業(yè)組加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度的系數(shù)高于國有企業(yè)組，因此認(rèn)為非國有企業(yè)更有可能利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行研發(fā)操縱，可能的原因是：首先，國有企業(yè)承擔(dān)了宏觀調(diào)控、為社會提供基礎(chǔ)服務(wù)等任務(wù)，不會過度追求利潤指標(biāo)；其次，國有企業(yè)更具有可持續(xù)發(fā)展意識，研發(fā)往往有一定戰(zhàn)略目的；再次，國有企業(yè)有政府為其做信用背書，融資渠道更加多元化，融資約束較弱，操縱研發(fā)支出的動機(jī)也相對較弱；最后，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)制度比較健全，研發(fā)操縱更加困難。因此，相較于國有企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對非國有企業(yè)研發(fā)操縱的影響更顯著。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

替換被解釋變量，借鑒胡元木等（2016）的研究，采用模型（7）估計(jì)不同行業(yè)研發(fā)支出的正常值，并用研發(fā)支出規(guī)模的實(shí)際值減去模型（7）得到的估計(jì)值計(jì)算新的研發(fā)操縱，將新得到的研發(fā)操縱乘以100 得到最終的被解釋變量ABNRD，其中S表示企業(yè)年銷售收入，ω為殘差。更換被解釋變量以后的回歸結(jié)果見表7，其中第（1）和（2）列分別表示對假設(shè)1與假設(shè)2的檢驗(yàn)，第（3）和（4）列表示對非高新技術(shù)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)組的檢驗(yàn)，第（5）與（6）列表示對非國有企業(yè)組與國有企業(yè)組的檢驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性檢驗(yàn)的回歸結(jié)果中主要變量的系數(shù)以及符號與前文結(jié)果保持一致，因此認(rèn)為通過了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

表7 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

五、研究結(jié)論及建議

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策制定的目的是增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新意識，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，但有些企業(yè)可能會利用這一政策強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)操縱的動機(jī)，通過操縱研發(fā)支出避稅、進(jìn)行盈余管理、滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理標(biāo)準(zhǔn)等，這不僅背離了政策制定的初衷，損害了稅收基礎(chǔ)，還向外部傳遞錯(cuò)誤信號，損害了外部利益相關(guān)者的利益，也降低了企業(yè)自身的創(chuàng)新績效，影響企業(yè)的長期發(fā)展。為了檢驗(yàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施過程中研發(fā)操縱程度的變化，本文選取2016—2020年我國A股上市公司作為樣本，構(gòu)建面板回歸模型，檢驗(yàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)操縱的關(guān)系，以及稅收征管的調(diào)節(jié)作用，并進(jìn)一步研究了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)操縱的影響是否存在異質(zhì)性。結(jié)果表明，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度與研發(fā)操縱程度顯著正相關(guān)，稅收征管的調(diào)節(jié)作用不顯著，在稅務(wù)部門監(jiān)督下，應(yīng)計(jì)盈余管理更困難，企業(yè)轉(zhuǎn)而通過操縱研發(fā)支出進(jìn)行真實(shí)盈余管理；相對于非高新技術(shù)企業(yè)以及國有企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對高新技術(shù)企業(yè)和非國有企業(yè)組的影響更顯著。

基于此，為了更好地發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的創(chuàng)新激勵(lì)效果，避免其成為企業(yè)避稅和調(diào)整盈余的工具，本文提出如下政策建議：第一，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集口徑和資本化的條件。會計(jì)準(zhǔn)則、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑存在差異，增加了企業(yè)的學(xué)習(xí)成本，為認(rèn)定和申報(bào)造成了一定的困擾，也增加了監(jiān)管成本，提高了監(jiān)督的難度，讓研發(fā)操縱有機(jī)可乘，只有細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集口徑和研發(fā)支出資本化的條件，并做到不同政策規(guī)定的趨同，才能加深企業(yè)對政策的理解，簡化會計(jì)核算流程，提高政策的可操作性，通過政策讓企業(yè)得到更多優(yōu)惠，同時(shí)政策規(guī)定的細(xì)化與趨同也有利于緩解企業(yè)與外部的信息不對稱，降低監(jiān)管成本，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管效率。第二，完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出有明確的比例要求，達(dá)標(biāo)成為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)操縱的重要?jiǎng)訖C(jī)。本文的研究也表明，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)操縱的影響更顯著，因此應(yīng)該落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性審查程序，不應(yīng)該將研發(fā)支出比例作為剛性要求。第三，完善監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)不對稱監(jiān)管。只有完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的事后披露機(jī)制，加大監(jiān)督力度，落實(shí)實(shí)質(zhì)性審查程序，提高信息透明度，才能有效避免研發(fā)操縱。此外，研發(fā)操縱行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)該采取嚴(yán)厲的懲罰措施并進(jìn)行公示，或者將研發(fā)操縱納入企業(yè)信用評價(jià)體系，切實(shí)提高企業(yè)研發(fā)操縱的成本，只有這樣，才能真正抑制企業(yè)研發(fā)操縱行為。