涂曄

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建設(shè)，是提升區(qū)域?qū)徲?jì)工作質(zhì)量，促使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要媒介。通過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展與經(jīng)驗(yàn)的積累，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)形成相對(duì)完善的管理模式，環(huán)境適應(yīng)能力也隨之提升。為進(jìn)一步提升其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷探究?jī)?nèi)部管理模式，提升其管理效果，通過(guò)內(nèi)部控制手段優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理效果。由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，所以在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些問(wèn)題。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何進(jìn)行內(nèi)部控制進(jìn)行了探究。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征及內(nèi)部控制的重要性

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征

會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Accounting Firms），是指具有獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其中包含一些具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平、具備相關(guān)資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)為委托人提供審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)等方面的服務(wù)，幫助委托人解決問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要具備以下特征：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)具有范圍廣、集中度明顯的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作中，需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他法定業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)信息資源的靈活運(yùn)用，為委托人提供相關(guān)的服務(wù)。

第二，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用扁平式架構(gòu)進(jìn)行管理，人員結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，保證了業(yè)務(wù)工作效率。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求較高。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是一種管理方式，通過(guò)對(duì)相關(guān)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、規(guī)范，以此保證各項(xiàng)工作實(shí)施的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)化，為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)提供良好的環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施的重要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制工作的實(shí)施，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理制度、管理手段實(shí)施中存在的不足，為完善管理制度提出有價(jià)值的建議。這不僅可以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作實(shí)施效果，同時(shí)可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合管理質(zhì)量。

第二，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范化運(yùn)行。充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用，監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)環(huán)節(jié)工作人員的行為，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)行為，從而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠整合優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部資源，提升各部門(mén)人員之間的合作與交流，進(jìn)而提升各部門(mén)工作質(zhì)量與效率。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題

（一）缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，需要明確目標(biāo)的指引，通過(guò)內(nèi)部控制目標(biāo)與事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的融合，優(yōu)化內(nèi)部控制效果，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作有序進(jìn)行。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目標(biāo)建設(shè)情況分析，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在內(nèi)部控制目標(biāo)不明確的問(wèn)題，不能為事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支撐。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用合伙制的方式，通過(guò)幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作與資金的投入，滿足相關(guān)要求后成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于事務(wù)所的規(guī)模較小，所以將中小企業(yè)作為主要的服務(wù)對(duì)象。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為自身承接的業(yè)務(wù)規(guī)模相對(duì)較小，不需要為此制定專(zhuān)門(mén)的規(guī)劃方案，忽略了對(duì)此類(lèi)工作的內(nèi)部控制，最終影響內(nèi)部控制目標(biāo)的建設(shè)與執(zhí)行。這一問(wèn)題在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行中比較常見(jiàn)，是局限內(nèi)部控制深入發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系有待完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)十分重要。當(dāng)前部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的重要價(jià)值，導(dǎo)致出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范措施不合理的情況。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范工作的價(jià)值，但是僅僅制定了相關(guān)的制度，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管，使風(fēng)險(xiǎn)管理制度流于形式化，不能體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理體系的應(yīng)用價(jià)值。

（三）監(jiān)督管理力度有待提升

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作提出更高的要求，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員落實(shí)相關(guān)政策，以滿足自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。但是由于相關(guān)政策執(zhí)行成本較高，所以一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有將政策貫徹落實(shí)在實(shí)際工作中。以小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量有限、運(yùn)行規(guī)模相對(duì)較小，一般不會(huì)成為政府部門(mén)監(jiān)管的重點(diǎn)。因此，部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理中產(chǎn)生僥幸心理，認(rèn)為不規(guī)范管理模式不會(huì)引起相關(guān)部門(mén)的注意，所以對(duì)業(yè)務(wù)工作缺乏監(jiān)管意識(shí)，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）信息溝通意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，要求各部門(mén)人員的參與，通過(guò)各部門(mén)信息交流、資源共享的方式，才能保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所中所有業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。但實(shí)際工作中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所各部門(mén)之間互動(dòng)意識(shí)較差，存在各自為政的情況，不能為內(nèi)部控制目標(biāo)建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行提供支持，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作實(shí)施效果。內(nèi)部控制包含較多的內(nèi)容，需要內(nèi)部控制人員掌握各部門(mén)工作進(jìn)度與制度實(shí)施情況，通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。由于各部門(mén)信息互動(dòng)意識(shí)較差，無(wú)法為內(nèi)部控制人員獲取信息提供便利，限制了內(nèi)部控制的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施對(duì)策

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施。結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與內(nèi)部控制應(yīng)用價(jià)值，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，可采取以下措施。

第一，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。健全完善的治理結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部控制實(shí)施提供保障，能夠解決內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的目標(biāo)不明確、管理制度不完善等問(wèn)題。鑒于此，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層的權(quán)、責(zé)、利意識(shí)，結(jié)合相關(guān)的要求，在原有治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，以此提升各項(xiàng)工作實(shí)施效果，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作有序進(jìn)行。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立，要求參與管理人員簽訂合伙人協(xié)議，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)重大糾紛時(shí)可以第一時(shí)間做出反應(yīng)。為建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，可以在合伙人協(xié)議基礎(chǔ)上建立治理結(jié)構(gòu)與管理制度，明確每個(gè)合伙人從中承擔(dān)的責(zé)任、工作范圍，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作以更加規(guī)范、合理的方式運(yùn)行，從而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作質(zhì)量。

第二，確定各部門(mén)的職能。無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小，都應(yīng)建立完善的管理制度，明確各個(gè)崗位人員的責(zé)任、工作內(nèi)容、工作范圍，為管理工作規(guī)范化開(kāi)展提供保障。在明確的管理制度、部門(mén)職能的約束下，可以強(qiáng)化相關(guān)人員的自我約束與控制意識(shí)，提升內(nèi)部控制實(shí)施效果，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作有序進(jìn)行。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系方面入手，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與前期經(jīng)營(yíng)管理中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、防范與控制，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部穩(wěn)定的同時(shí)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合管理效果。風(fēng)險(xiǎn)管理體系一般包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，可采取以下措施。

第一，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中，會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位，而出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，影響業(yè)務(wù)工作實(shí)施效果。因此，需要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際發(fā)展需求，確定各個(gè)部門(mén)、環(huán)節(jié)工作的重點(diǎn)，通過(guò)相關(guān)人員規(guī)范化操作的方式提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為健全完善內(nèi)部控制制度建設(shè)提供保障。

第二，制定風(fēng)險(xiǎn)控制制度。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范制度，確定相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，要嚴(yán)格按照制度要求開(kāi)展工作，落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的同時(shí)，促使風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序進(jìn)行。

第三，提升內(nèi)部控制人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。為提升內(nèi)部控制人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，可以組織相關(guān)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動(dòng)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題分享給內(nèi)部控制人員，使其在學(xué)習(xí)中增強(qiáng)使命感與責(zé)任感，為提升內(nèi)部控制工作效果奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）提升監(jiān)督管理效果

首先，成立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部控制管理工作提供制度、人員保障。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，影響內(nèi)部控制人員高效開(kāi)展工作與內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)度。專(zhuān)門(mén)組織機(jī)構(gòu)的建立，可以解決內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制制度約束力度不強(qiáng)等問(wèn)題，可有效提升內(nèi)部控制管理工作效果。

其次，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，為提升內(nèi)部控制實(shí)施效果提供保障。實(shí)際工作中，要求審計(jì)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制成效等進(jìn)行多方面的監(jiān)管，以防出現(xiàn)內(nèi)部控制管理不到位的情況。

最后，建立一體化監(jiān)督管理模式。為提升監(jiān)督管理工作效果，應(yīng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督管理的作用，利用社會(huì)監(jiān)管體系、市場(chǎng)誠(chéng)信體系等，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制等進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管。利用一體化監(jiān)督管理模式，提升各個(gè)環(huán)節(jié)工作質(zhì)量與效果，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康穩(wěn)定發(fā)展。為推動(dòng)內(nèi)部控制順利進(jìn)行，建立內(nèi)部控制缺陷報(bào)告制度，利用信息反饋的方式彌補(bǔ)內(nèi)部控制問(wèn)題，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平，促使監(jiān)督管理工作高效進(jìn)行。

（四）提升各部門(mén)之間信息互動(dòng)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)施，需要大量信息的支持與員工的參與。針對(duì)以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所各部門(mén)互動(dòng)意識(shí)差的問(wèn)題，可從以下幾方面來(lái)入手解決。第一，提升各部門(mén)人員信息交流意識(shí)。信息互動(dòng)不僅可以為內(nèi)部控制提供支持，同時(shí)可以提升各部門(mén)工作效率，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展具有積極作用。實(shí)際工作中，可以面向全體員工進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)活動(dòng)，使其在培訓(xùn)中形成交流意識(shí)，為信息互動(dòng)創(chuàng)建良好環(huán)境。第二，建立信息溝通渠道，為各部門(mén)人員互動(dòng)提供媒介。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以借助信息技術(shù)手段，建立資源共享平臺(tái)，鼓勵(lì)各部門(mén)人員將與內(nèi)部控制有關(guān)的數(shù)據(jù)分享在該平臺(tái)，使工作人員在信息互動(dòng)過(guò)程中掌握相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，提升信息互動(dòng)效果，進(jìn)而提升內(nèi)部控制效果。信息技術(shù)手段與內(nèi)部控制的融合，降低了內(nèi)部控制人員信息獲取難度，為內(nèi)部控制工作提供了豐富的數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語(yǔ)：

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用，優(yōu)化了事務(wù)所資源，提升了事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理水平。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于缺乏明確的目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、各部門(mén)互動(dòng)效果不佳的情況。因此在實(shí)際工作中，應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)與內(nèi)部控制意識(shí)，利用完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系與監(jiān)督管理體系，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展提供動(dòng)力。