■張?zhí)旄?上海杉達學院
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展成果越發(fā)豐碩,社會制度也越發(fā)完善,因而稅收管理成為當前國家對企業(yè)加以管理的重要內(nèi)容,一方面國家需要企業(yè)合法納稅,以此獲得財政收入,為國家的發(fā)展提供充足的資金,另一方面企業(yè)為了追求利潤最大化這一根本目標,也需要根據(jù)國家的稅收政策,合理調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營方法與模式,減少合理的稅費支出。在國家和企業(yè)的稅務(wù)博弈中,稅收籌劃是企業(yè)最重要的力量,也唯有采取合法合理的稅收籌劃方式,才能夠維護企業(yè)的利益,幫助企業(yè)發(fā)展,提高企業(yè)的核心競爭力。
稅收籌劃工作指的是在企業(yè)合理合法納稅基礎(chǔ)上,通過對企業(yè)的稅務(wù)進行籌備和規(guī)劃,來合理降低企業(yè)應(yīng)當繳納的各項稅額,減少企業(yè)的支出,增加企業(yè)利潤,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標。這就依賴于企業(yè)財務(wù)管理人員對稅法和稅收籌劃的相關(guān)知識專業(yè)過硬,充分掌握我國的稅收政策,并根據(jù)這些政策來有效減少企業(yè)應(yīng)當繳納的稅額,同時結(jié)合企業(yè)未來的長期發(fā)展規(guī)劃,保障稅收減免的合理合法,充分利用地區(qū)政府和國家政策在企業(yè)稅收上的優(yōu)惠條款,從而全方位減少企業(yè)的納稅負擔。而企業(yè)的納稅額減少就代表了企業(yè)能夠獲得更多的現(xiàn)金流,一個企業(yè)的現(xiàn)金流情況對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,這就更加充分說明了企業(yè)的稅收籌劃工作的重要性。
稅收籌劃的首要作用是降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅是企業(yè)經(jīng)營過程中必須進行的項目,即便是政府有稅收方面的政策減免,但是在長期經(jīng)營過程中,企業(yè)所需要繳納的稅款金額也是一個龐大的數(shù)字,對于一個中小型企業(yè)而言,納稅支出能夠達到企業(yè)支出總額的一定比例。企業(yè)納稅具有強制性和無償性,所以稅務(wù)支出是企業(yè)必須承擔的經(jīng)營成本。企業(yè)經(jīng)營的目的是實現(xiàn)利潤最大化,如果納稅金額過高,無疑會影響企業(yè)的正常運作,所以需要采用稅收籌劃的方法,對企業(yè)的納稅方式和種類、金額加以計算與控制,在保障合法的前提下,適當優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu),優(yōu)化企業(yè)的收入組成,從而減少企業(yè)納稅額,降低企業(yè)的稅收成本。
對于企業(yè)而言,稅收籌劃不僅是為了減少稅費支出,更重要的一個作用是優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。國家制定稅收政策時充分考慮了市場狀況、國家發(fā)展戰(zhàn)略、國家財政收支等多方面因素,不同的稅種、稅率以及起征點、階梯稅率既是國家調(diào)節(jié)貧富差距,獲取財政收入的重要途徑,也是國家調(diào)整社會生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要策略。因為企業(yè)的目的是獲取最大利潤,國家制定的不同稅率使企業(yè)選擇不同行業(yè),開展不同業(yè)務(wù)需要繳納的稅費之間存在明顯的差距,對于兩種業(yè)務(wù)規(guī)模接近的企業(yè)而言,必然會選擇減少納稅額高的業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)而向納稅額低的業(yè)務(wù)大力發(fā)展。當社會上的企業(yè)都根據(jù)這一規(guī)律進行業(yè)務(wù)調(diào)整的時候,國家的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)自然就會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變,在這個過程中,國家想要實現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型等目標也就能夠一步步實現(xiàn)。
國家一直在不斷優(yōu)化提升稅收制度,防止房地產(chǎn)價格持續(xù)走高。而這些政策變動,會給企業(yè)帶來稅收籌劃風險。在企業(yè)的稅收政策變化中,可以了解到,以前的稅率和當前的稅率是有所變化的,應(yīng)納稅額中的增值稅變成了價外稅、營業(yè)稅成為價內(nèi)稅,納稅人的形式也是從原來的銷售不動產(chǎn)稅中的營業(yè)稅變成了增值稅,這些稅收政策的變化會直接導致企業(yè)需要繳納的稅款金額變化,導致企業(yè)的納稅體系變化,這也充分體現(xiàn)了企業(yè)在進行稅收籌劃工作的過程中要對稅收政策進行關(guān)注和了解,以應(yīng)對稅收政策變動給企業(yè)運營帶來的風險。
財務(wù)人員前期掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識,更新各類稅收法規(guī)、文件和規(guī)定,然后才能結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容以及地域特點,申請稅收優(yōu)惠,計算應(yīng)納稅款,制定節(jié)稅方案,應(yīng)對稅務(wù)稽查。企業(yè)的差異化很大,會因為企業(yè)經(jīng)營范圍不同,員工結(jié)構(gòu)不同,主要客戶不同,產(chǎn)生稅收方面的差異。說到底,企業(yè)的稅收籌劃,基本上是個性化的,所以稅收籌劃工作對于一個企業(yè)來說是一個比較復雜且系統(tǒng)化的工作,然而通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),現(xiàn)階段的一些企業(yè)缺乏一套完善的稅收籌劃管理體系,很多企業(yè)都是由財務(wù)部門分管企業(yè)的稅務(wù)計算和申報工作,這在一定程度上影響了企業(yè)納稅的合理化,有一部分企業(yè)財務(wù)部門在申報稅務(wù)時甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅的現(xiàn)象,非常不利于企業(yè)良好形象的維護,更加不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才也是企業(yè)稅收籌劃面臨的直接風險。對于企業(yè)的稅收工作來說,如果僅僅是靠著財務(wù)會計工作人員來完成的話就會導致兩個方面的問題,一個方面是會因為財務(wù)會計工作人員不具備專業(yè)的稅務(wù)知識而在核算稅務(wù)或者是申報稅務(wù)時出現(xiàn)一些紕漏。這些紕漏將會給企業(yè)的財務(wù)帶來很大的問題,另外一個方面就是財務(wù)會計工作人員在編制稅務(wù)的時候不能夠及時了解到國家的稅務(wù)政策,對于一些增值稅風險抵御不能夠掌握到位,極大可能產(chǎn)生很大的稅務(wù)成本,不利于企業(yè)的良性發(fā)展。歸根結(jié)底以上風險都是由于企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才而導致的。
企業(yè)正常地開展納稅籌劃工作,必須合理利用國家的基本法律法規(guī)、稅收等政策,充分地利用企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃,以及企業(yè)的責任等,可以輕松地避開因為納稅籌劃出現(xiàn)工作問題,影響企業(yè)正常發(fā)展的行為。只要真正對企業(yè)的納稅籌劃措施進行分析,就可以得到企業(yè)發(fā)展的過程中納稅的實施過程,從而制定出合情合理的納稅籌劃的方案。在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中,應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)法律,遵循依法納稅、合理籌劃的原則。不僅如此,在進行企業(yè)的稅收籌劃時,還應(yīng)當注重法律法規(guī)條款中對企業(yè)有利的條款,充分利用國家制定的有關(guān)政策,達到最高效率的稅收籌劃。
想要企業(yè)健康有序地發(fā)展,必須嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)進行依法納稅。合理籌劃才能更好地進行納稅,籌劃方案的貫徹執(zhí)行或者經(jīng)營過程進行企業(yè)的納稅籌劃,必須要對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動有所掌握。
作為企業(yè)需要進行合理的納稅。在籌劃納稅方案時,需要企業(yè)根據(jù)項目的實際情況,結(jié)合實際的資金使用狀況,分析出主要的納稅目標。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員需要嚴格按照企業(yè)成本效益原則,進行全方位的思考,根據(jù)實際情況,制定出符合實際情況的稅收籌劃方案。
企業(yè)在進行正常的納稅籌劃過程中,一定要做好企業(yè)的涉稅風險的分析和防控工作。為此,需要不斷提高企業(yè)管理和工作人員的納稅風險意識。同時,企業(yè)一定要注重內(nèi)部人員對于納稅風險正確的管理意識,需要企業(yè)內(nèi)部管理人員對于納稅籌劃做出合情合理的控制,從而避免因為納稅籌劃而出現(xiàn)的問題,讓企業(yè)內(nèi)部管理人員不斷提升自身稅務(wù)方面的相關(guān)知識。加強企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間相互交流和溝通,讓企業(yè)內(nèi)部管理人員及時地進行了解和掌握稅務(wù)相關(guān)的國家政策。讓企業(yè)的財務(wù)人員在遇到財務(wù)或者稅務(wù)相關(guān)問題時,按照相關(guān)國家的法律法規(guī)和政策與稅務(wù)部門進行溝通和交流。除了能解決企業(yè)的稅務(wù)問題,還能讓企業(yè)的內(nèi)部人員更好地了解國家的稅收優(yōu)惠政策,從而更好地提高企業(yè)納稅質(zhì)量問題。此外,還需要強化企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃監(jiān)督制度,讓財務(wù)部門或者其他管理部門,對企業(yè)稅收籌劃計劃的制訂與實施進行監(jiān)督,保障企業(yè)稅收計劃合理并且得到充分的實施,以達到最大效應(yīng)的稅收籌劃管理。
以企業(yè)的增值稅為例:企業(yè)增值稅既是企業(yè)主要的需要繳納的稅收款項,也是企業(yè)稅務(wù)風險的主要來源,增值稅涵蓋范圍廣,很多業(yè)務(wù)都是通過增值稅的名義征稅。一方面,企業(yè)可以與專業(yè)的代理記賬團隊進行合作,從而減少對于會計團隊的資金成本投入;另一方面,可以聘請專門的代理記賬外包團隊,由于這些外包團隊更加具有專業(yè)的稅務(wù)會計專業(yè)技能,所以有更強的增值稅務(wù)風險抵御能力。也就說在面臨錯綜復雜的稅務(wù)問題時,專業(yè)的外包團隊能夠更加科學地解決這些稅務(wù)風險問題。
對于企業(yè)來說,我國有明確的納稅規(guī)定,企業(yè)一般可以劃分為小規(guī)模納稅人,應(yīng)當按照條例繳納增值稅,但不需要繳納營業(yè)稅,針對可資本化處理,且屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容,可根據(jù)資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。例如,企業(yè)的稅務(wù)會計可根據(jù)科技項目規(guī)劃,將研究開發(fā)費用合理分配到各個生產(chǎn)部門,從而合理利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
稅務(wù)會計工作在企業(yè)的財務(wù)管理中,首先肯定是能夠有效監(jiān)督到企業(yè)的稅金流動變化情況,更重要的是能夠根據(jù)稅收法的相關(guān)要求和規(guī)定,在合法合規(guī)的情況下,盡可能減少企業(yè)的稅收金額,降低企業(yè)的稅收成本,而這就需要建立和優(yōu)化完善的稅收籌劃管理制度。將企業(yè)的財務(wù)會計和稅收會計分開來,稅收會計專業(yè)從事企業(yè)稅收籌劃工作,以最大限度提高企業(yè)稅收籌劃的科學性和合理性。
明確企業(yè)稅收籌劃的目標,企業(yè)稅收籌劃的目標是減少企業(yè)的稅收成本,優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),在合法合規(guī)的情況下促進企業(yè)利潤最大化的目標實現(xiàn)。企業(yè)的所得稅與企業(yè)的投資活動也有著非常緊密的關(guān)聯(lián),因此企業(yè)應(yīng)當加快推進稅務(wù)會計的分離,將稅務(wù)會計作為企業(yè)財務(wù)管理的單獨部門,獨立行動,獨立制定制度和績效標準,設(shè)計稅收會計的工作目標。
稅收籌劃是新時期企業(yè)高質(zhì)量管理的重要內(nèi)容,稅收作為企業(yè)應(yīng)盡的社會義務(wù),在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)著重要地位。稅收籌劃不合理會引發(fā)企業(yè)一系列的資金和管理問題,尤其是企業(yè)對于建設(shè)項目的投資問題,必須嚴格地遵循國家法律法規(guī)進行合理的納稅籌劃。企業(yè)對外投資項目應(yīng)當跟投資項目所處的行業(yè)緊密結(jié)合起來,充分利用好國家有關(guān)的稅收政策優(yōu)惠,比如國家對高新技術(shù)項目一直都有稅收減免政策,所以企業(yè)在投資的時候,應(yīng)當盡量選擇高新技術(shù)項目,或者將投資項目的一部分拆分為高新技術(shù)子項目,從而獲得稅收上的優(yōu)惠。只有這樣才能夠更好地進行科學、合理的把控,從而可以減少企業(yè)資金的支出。按照投資方式,可以將投資分為直接投資和間接投資。在實現(xiàn)投資目的的同時,投資者可選擇不同的投資方式(如選擇貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)),以最大限度地減少投資過程中的稅收負擔。
在企業(yè)前期籌劃融資環(huán)節(jié),通常分為兩種形式,第一種是企業(yè)債務(wù)性融資,第二種是企業(yè)權(quán)益性融資。無論哪一種融資行為都會引起融資成本問題。但是,對于不同類型的融資方式,國家規(guī)定的稅收政策卻是不同的。企業(yè)融資階段的稅收籌劃需要根據(jù)融資總額、融資成本進行具體核算,根據(jù)相關(guān)的計算方法,計算出不同融資方案的納稅額,然后盡可能增大免稅或者低稅融資渠道的比例,減少高稅融資渠道的比例。也可以利用稅收籌劃倒逼企業(yè)融資方案,適當調(diào)整企業(yè)的融資金額與融資方式,在融資過程中采取措施減少納稅額。
在企業(yè)的稅收籌劃中,合同簽約階段同樣也涉及較為復雜的稅收項目,所以也需要在合同簽約階段進行稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)濟合同主要分為一般合同、分包合同、買賣合同、修理合同、租賃合同等。所以,在進行稅務(wù)方面的處理時,就必須要了解企業(yè)所要進行項目的合同類型。由于一個項目通常涉及多個合同,所以需要對每個合同的簽約與制定進行稅收籌劃,完善合同條款,達到最優(yōu)的稅收籌劃效果?;诖?,企業(yè)在簽訂合同的過程中,需要注意與財務(wù)部門、法律部門進行聯(lián)簽審核,從而更好、更全面地保證合同條款不會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的不利影響。
簽約階段的稅收籌劃核心思想在于稅款的轉(zhuǎn)嫁,對于企業(yè)而言,如果能夠通過合同將稅款轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè),或者通過與某些特種企業(yè),例如國企、高新技術(shù)企業(yè)等簽訂合同,來獲得企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠政策,又或者與合同方協(xié)調(diào),共同滿足國家的某些稅收政策,也能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅費的目的。
綜上所述,在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中,稅收籌劃具有非常重要的影響力,既是企業(yè)履行社會責任與義務(wù)的途徑,也是企業(yè)資金管理的關(guān)鍵內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營的過程中,從融資到投資再到項目實施等環(huán)節(jié),都和稅收緊密聯(lián)系在一起,所以需要對這些環(huán)節(jié)進行合理的稅收籌劃,滿足新時期企業(yè)發(fā)展的實際要求,提升企業(yè)的管理水平,最終達到最佳的稅收籌劃效果,保障企業(yè)的經(jīng)營效益。