■張?zhí)旄?上海杉達學院

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展成果越發(fā)豐碩，社會制度也越發(fā)完善，因而稅收管理成為當前國家對企業(yè)加以管理的重要內(nèi)容，一方面國家需要企業(yè)合法納稅，以此獲得財政收入，為國家的發(fā)展提供充足的資金，另一方面企業(yè)為了追求利潤最大化這一根本目標，也需要根據(jù)國家的稅收政策，合理調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營方法與模式，減少合理的稅費支出。在國家和企業(yè)的稅務博弈中，稅收籌劃是企業(yè)最重要的力量，也唯有采取合法合理的稅收籌劃方式，才能夠維護企業(yè)的利益，幫助企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭力。

一、關于稅收籌劃的概念

稅收籌劃工作指的是在企業(yè)合理合法納稅基礎上，通過對企業(yè)的稅務進行籌備和規(guī)劃，來合理降低企業(yè)應當繳納的各項稅額，減少企業(yè)的支出，增加企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標。這就依賴于企業(yè)財務管理人員對稅法和稅收籌劃的相關知識專業(yè)過硬，充分掌握我國的稅收政策，并根據(jù)這些政策來有效減少企業(yè)應當繳納的稅額，同時結(jié)合企業(yè)未來的長期發(fā)展規(guī)劃，保障稅收減免的合理合法，充分利用地區(qū)政府和國家政策在企業(yè)稅收上的優(yōu)惠條款，從而全方位減少企業(yè)的納稅負擔。而企業(yè)的納稅額減少就代表了企業(yè)能夠獲得更多的現(xiàn)金流，一個企業(yè)的現(xiàn)金流情況對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用，這就更加充分說明了企業(yè)的稅收籌劃工作的重要性。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

1.降低企業(yè)稅務成本

稅收籌劃的首要作用是降低企業(yè)的稅務成本。納稅是企業(yè)經(jīng)營過程中必須進行的項目，即便是政府有稅收方面的政策減免，但是在長期經(jīng)營過程中，企業(yè)所需要繳納的稅款金額也是一個龐大的數(shù)字，對于一個中小型企業(yè)而言，納稅支出能夠達到企業(yè)支出總額的一定比例。企業(yè)納稅具有強制性和無償性，所以稅務支出是企業(yè)必須承擔的經(jīng)營成本。企業(yè)經(jīng)營的目的是實現(xiàn)利潤最大化，如果納稅金額過高，無疑會影響企業(yè)的正常運作，所以需要采用稅收籌劃的方法，對企業(yè)的納稅方式和種類、金額加以計算與控制，在保障合法的前提下，適當優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的收入組成，從而減少企業(yè)納稅額，降低企業(yè)的稅收成本。

2.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)

對于企業(yè)而言，稅收籌劃不僅是為了減少稅費支出，更重要的一個作用是優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。國家制定稅收政策時充分考慮了市場狀況、國家發(fā)展戰(zhàn)略、國家財政收支等多方面因素，不同的稅種、稅率以及起征點、階梯稅率既是國家調(diào)節(jié)貧富差距，獲取財政收入的重要途徑，也是國家調(diào)整社會生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要策略。因為企業(yè)的目的是獲取最大利潤，國家制定的不同稅率使企業(yè)選擇不同行業(yè)，開展不同業(yè)務需要繳納的稅費之間存在明顯的差距，對于兩種業(yè)務規(guī)模接近的企業(yè)而言，必然會選擇減少納稅額高的業(yè)務，轉(zhuǎn)而向納稅額低的業(yè)務大力發(fā)展。當社會上的企業(yè)都根據(jù)這一規(guī)律進行業(yè)務調(diào)整的時候，國家的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)自然就會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在這個過程中，國家想要實現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型等目標也就能夠一步步實現(xiàn)。

三、目前企業(yè)稅務籌劃中主要存在的風險

1.稅收政策變動風險

國家一直在不斷優(yōu)化提升稅收制度，防止房地產(chǎn)價格持續(xù)走高。而這些政策變動，會給企業(yè)帶來稅收籌劃風險。在企業(yè)的稅收政策變化中，可以了解到，以前的稅率和當前的稅率是有所變化的，應納稅額中的增值稅變成了價外稅、營業(yè)稅成為價內(nèi)稅，納稅人的形式也是從原來的銷售不動產(chǎn)稅中的營業(yè)稅變成了增值稅，這些稅收政策的變化會直接導致企業(yè)需要繳納的稅款金額變化，導致企業(yè)的納稅體系變化，這也充分體現(xiàn)了企業(yè)在進行稅收籌劃工作的過程中要對稅收政策進行關注和了解，以應對稅收政策變動給企業(yè)運營帶來的風險。

2.缺乏完善的稅務籌劃管理體系

財務人員前期掌握相關業(yè)務知識，更新各類稅收法規(guī)、文件和規(guī)定，然后才能結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容以及地域特點，申請稅收優(yōu)惠，計算應納稅款，制定節(jié)稅方案，應對稅務稽查。企業(yè)的差異化很大，會因為企業(yè)經(jīng)營范圍不同，員工結(jié)構(gòu)不同，主要客戶不同，產(chǎn)生稅收方面的差異。說到底，企業(yè)的稅收籌劃，基本上是個性化的，所以稅收籌劃工作對于一個企業(yè)來說是一個比較復雜且系統(tǒng)化的工作，然而通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段的一些企業(yè)缺乏一套完善的稅收籌劃管理體系，很多企業(yè)都是由財務部門分管企業(yè)的稅務計算和申報工作，這在一定程度上影響了企業(yè)納稅的合理化，有一部分企業(yè)財務部門在申報稅務時甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅的現(xiàn)象，非常不利于企業(yè)良好形象的維護，更加不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3.缺乏專業(yè)的稅務籌劃人才

缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才也是企業(yè)稅收籌劃面臨的直接風險。對于企業(yè)的稅收工作來說，如果僅僅是靠著財務會計工作人員來完成的話就會導致兩個方面的問題，一個方面是會因為財務會計工作人員不具備專業(yè)的稅務知識而在核算稅務或者是申報稅務時出現(xiàn)一些紕漏。這些紕漏將會給企業(yè)的財務帶來很大的問題，另外一個方面就是財務會計工作人員在編制稅務的時候不能夠及時了解到國家的稅務政策，對于一些增值稅風險抵御不能夠掌握到位，極大可能產(chǎn)生很大的稅務成本，不利于企業(yè)的良性發(fā)展。歸根結(jié)底以上風險都是由于企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務籌劃人才而導致的。

四、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合理利用國家法律法規(guī)原則

企業(yè)正常地開展納稅籌劃工作，必須合理利用國家的基本法律法規(guī)、稅收等政策，充分地利用企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃，以及企業(yè)的責任等，可以輕松地避開因為納稅籌劃出現(xiàn)工作問題，影響企業(yè)正常發(fā)展的行為。只要真正對企業(yè)的納稅籌劃措施進行分析，就可以得到企業(yè)發(fā)展的過程中納稅的實施過程，從而制定出合情合理的納稅籌劃的方案。在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中，應當嚴格按照國家有關法律，遵循依法納稅、合理籌劃的原則。不僅如此，在進行企業(yè)的稅收籌劃時，還應當注重法律法規(guī)條款中對企業(yè)有利的條款，充分利用國家制定的有關政策，達到最高效率的稅收籌劃。

2.企業(yè)的事前籌劃原則

想要企業(yè)健康有序地發(fā)展，必須嚴格按照國家相關法律法規(guī)進行依法納稅。合理籌劃才能更好地進行納稅，籌劃方案的貫徹執(zhí)行或者經(jīng)營過程進行企業(yè)的納稅籌劃，必須要對企業(yè)的具體業(yè)務活動有所掌握。

3.企業(yè)的成本效益原則

作為企業(yè)需要進行合理的納稅。在籌劃納稅方案時，需要企業(yè)根據(jù)項目的實際情況，結(jié)合實際的資金使用狀況，分析出主要的納稅目標。企業(yè)的相關財務人員需要嚴格按照企業(yè)成本效益原則，進行全方位的思考，根據(jù)實際情況，制定出符合實際情況的稅收籌劃方案。

五、企業(yè)稅收籌劃的具體策略

1.做好稅務籌劃的事前控制工作

企業(yè)在進行正常的納稅籌劃過程中，一定要做好企業(yè)的涉稅風險的分析和防控工作。為此，需要不斷提高企業(yè)管理和工作人員的納稅風險意識。同時，企業(yè)一定要注重內(nèi)部人員對于納稅風險正確的管理意識，需要企業(yè)內(nèi)部管理人員對于納稅籌劃做出合情合理的控制，從而避免因為納稅籌劃而出現(xiàn)的問題，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員不斷提升自身稅務方面的相關知識。加強企業(yè)和稅務機關之間相互交流和溝通，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員及時地進行了解和掌握稅務相關的國家政策。讓企業(yè)的財務人員在遇到財務或者稅務相關問題時，按照相關國家的法律法規(guī)和政策與稅務部門進行溝通和交流。除了能解決企業(yè)的稅務問題，還能讓企業(yè)的內(nèi)部人員更好地了解國家的稅收優(yōu)惠政策，從而更好地提高企業(yè)納稅質(zhì)量問題。此外，還需要強化企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃監(jiān)督制度，讓財務部門或者其他管理部門，對企業(yè)稅收籌劃計劃的制訂與實施進行監(jiān)督，保障企業(yè)稅收計劃合理并且得到充分的實施，以達到最大效應的稅收籌劃管理。

2.立足于企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢，綜合衡量稅務籌劃方案

以企業(yè)的增值稅為例：企業(yè)增值稅既是企業(yè)主要的需要繳納的稅收款項，也是企業(yè)稅務風險的主要來源，增值稅涵蓋范圍廣，很多業(yè)務都是通過增值稅的名義征稅。一方面，企業(yè)可以與專業(yè)的代理記賬團隊進行合作，從而減少對于會計團隊的資金成本投入；另一方面，可以聘請專門的代理記賬外包團隊，由于這些外包團隊更加具有專業(yè)的稅務會計專業(yè)技能，所以有更強的增值稅務風險抵御能力。也就說在面臨錯綜復雜的稅務問題時，專業(yè)的外包團隊能夠更加科學地解決這些稅務風險問題。

對于企業(yè)來說，我國有明確的納稅規(guī)定，企業(yè)一般可以劃分為小規(guī)模納稅人，應當按照條例繳納增值稅，但不需要繳納營業(yè)稅，針對可資本化處理，且屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，可根據(jù)資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。例如，企業(yè)的稅務會計可根據(jù)科技項目規(guī)劃，將研究開發(fā)費用合理分配到各個生產(chǎn)部門，從而合理利用好相關稅收優(yōu)惠政策。

3.優(yōu)化稅務籌劃管理制度

稅務會計工作在企業(yè)的財務管理中，首先肯定是能夠有效監(jiān)督到企業(yè)的稅金流動變化情況，更重要的是能夠根據(jù)稅收法的相關要求和規(guī)定，在合法合規(guī)的情況下，盡可能減少企業(yè)的稅收金額，降低企業(yè)的稅收成本，而這就需要建立和優(yōu)化完善的稅收籌劃管理制度。將企業(yè)的財務會計和稅收會計分開來，稅收會計專業(yè)從事企業(yè)稅收籌劃工作，以最大限度提高企業(yè)稅收籌劃的科學性和合理性。

明確企業(yè)稅收籌劃的目標，企業(yè)稅收籌劃的目標是減少企業(yè)的稅收成本，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)，在合法合規(guī)的情況下促進企業(yè)利潤最大化的目標實現(xiàn)。企業(yè)的所得稅與企業(yè)的投資活動也有著非常緊密的關聯(lián)，因此企業(yè)應當加快推進稅務會計的分離，將稅務會計作為企業(yè)財務管理的單獨部門，獨立行動，獨立制定制度和績效標準，設計稅收會計的工作目標。

4.企業(yè)對外投資項目的納稅籌劃

稅收籌劃是新時期企業(yè)高質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，稅收作為企業(yè)應盡的社會義務，在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)著重要地位。稅收籌劃不合理會引發(fā)企業(yè)一系列的資金和管理問題，尤其是企業(yè)對于建設項目的投資問題，必須嚴格地遵循國家法律法規(guī)進行合理的納稅籌劃。企業(yè)對外投資項目應當跟投資項目所處的行業(yè)緊密結(jié)合起來，充分利用好國家有關的稅收政策優(yōu)惠，比如國家對高新技術(shù)項目一直都有稅收減免政策，所以企業(yè)在投資的時候，應當盡量選擇高新技術(shù)項目，或者將投資項目的一部分拆分為高新技術(shù)子項目，從而獲得稅收上的優(yōu)惠。只有這樣才能夠更好地進行科學、合理的把控，從而可以減少企業(yè)資金的支出。按照投資方式，可以將投資分為直接投資和間接投資。在實現(xiàn)投資目的的同時，投資者可選擇不同的投資方式（如選擇貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)），以最大限度地減少投資過程中的稅收負擔。

5.企業(yè)籌劃融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

在企業(yè)前期籌劃融資環(huán)節(jié)，通常分為兩種形式，第一種是企業(yè)債務性融資，第二種是企業(yè)權(quán)益性融資。無論哪一種融資行為都會引起融資成本問題。但是，對于不同類型的融資方式，國家規(guī)定的稅收政策卻是不同的。企業(yè)融資階段的稅收籌劃需要根據(jù)融資總額、融資成本進行具體核算，根據(jù)相關的計算方法，計算出不同融資方案的納稅額，然后盡可能增大免稅或者低稅融資渠道的比例，減少高稅融資渠道的比例。也可以利用稅收籌劃倒逼企業(yè)融資方案，適當調(diào)整企業(yè)的融資金額與融資方式，在融資過程中采取措施減少納稅額。

6.企業(yè)合同簽約階段的納稅籌劃

在企業(yè)的稅收籌劃中，合同簽約階段同樣也涉及較為復雜的稅收項目，所以也需要在合同簽約階段進行稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)濟合同主要分為一般合同、分包合同、買賣合同、修理合同、租賃合同等。所以，在進行稅務方面的處理時，就必須要了解企業(yè)所要進行項目的合同類型。由于一個項目通常涉及多個合同，所以需要對每個合同的簽約與制定進行稅收籌劃，完善合同條款，達到最優(yōu)的稅收籌劃效果?；诖?，企業(yè)在簽訂合同的過程中，需要注意與財務部門、法律部門進行聯(lián)簽審核，從而更好、更全面地保證合同條款不會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的不利影響。

簽約階段的稅收籌劃核心思想在于稅款的轉(zhuǎn)嫁，對于企業(yè)而言，如果能夠通過合同將稅款轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè)，或者通過與某些特種企業(yè)，例如國企、高新技術(shù)企業(yè)等簽訂合同，來獲得企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠政策，又或者與合同方協(xié)調(diào)，共同滿足國家的某些稅收政策，也能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅費的目的。

六、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，稅收籌劃具有非常重要的影響力，既是企業(yè)履行社會責任與義務的途徑，也是企業(yè)資金管理的關鍵內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，從融資到投資再到項目實施等環(huán)節(jié)，都和稅收緊密聯(lián)系在一起，所以需要對這些環(huán)節(jié)進行合理的稅收籌劃，滿足新時期企業(yè)發(fā)展的實際要求，提升企業(yè)的管理水平，最終達到最佳的稅收籌劃效果，保障企業(yè)的經(jīng)營效益。