唐杉

摘 要：農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的主要形式之一，它能有效發(fā)揮集聚效應(yīng)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、集約化水平，對鞏固拓展脫貧攻堅成果、保障農(nóng)民群眾增收致富、促進(jìn)鄉(xiāng)村振興具有積極作用。近年來，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部和各省（市區(qū)）農(nóng)業(yè)農(nóng)村主管部門陸續(xù)評選并公布了多批國家和省級的農(nóng)民專業(yè)合作社示范社。由于歷史和現(xiàn)實的原因，較之企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體相比，農(nóng)民專業(yè)合作社的會計核算水平不高、財務(wù)管理能力相對薄弱，財務(wù)報表的社會關(guān)注度不高，財務(wù)會計信息的質(zhì)量有待提升。因此，為了探究鄉(xiāng)村振興背景下如何提高農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理水平，本文立足云南實際，采用規(guī)范性研究方法，就提高農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理水平的路徑提出對策建議。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村振興；農(nóng)民專業(yè)合作社；財務(wù)管理；對策建議

一、問題的提出

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)是鄉(xiāng)村振興的“推進(jìn)器”，對實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化步伐具有重要意義。如果將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)比作“機(jī)體”的話，那么農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟(jì)組織則是構(gòu)成這一“機(jī)體”的“細(xì)胞”。眾所周知，會計核算與財務(wù)管理是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，規(guī)范而健全的會計核算與財務(wù)管理機(jī)制既可以反映特定組織的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、為管理者的經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，又能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中潛在的問題與風(fēng)險。本文基于云南實際，從問題溯源到問題分析與探討，就提高農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）財務(wù)管理水平的路徑提出對策建議。

二、云南省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀與問題

（一）云南省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

云南屬低緯度高原，大面積土地高低參差、縱橫起伏，立體氣候特點(diǎn)顯著，省內(nèi)各地區(qū)的自然地理環(huán)境差異較大，云南在做好“土特產(chǎn)”文章方面具有得天獨(dú)厚的區(qū)位、氣候優(yōu)勢，花卉、林果、蔬菜、山地牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖、中藥材和茶葉、咖啡加工是云南農(nóng)村的優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)。

2007年，云南賓川的張冬梅注冊了賓川冬梅蔬菜水果專業(yè)合作社，這是云南的第一家農(nóng)民專業(yè)合作社。截至2022年12月，云南有農(nóng)民專業(yè)合作社68381家，較上年末增長9.8%。合作社呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是發(fā)展不斷規(guī)范，合作內(nèi)容不斷豐富，實現(xiàn)了由單環(huán)節(jié)服務(wù)向產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后一體化綜合服務(wù)轉(zhuǎn)變，從種植養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游向農(nóng)田水利、金融服務(wù)等領(lǐng)域延伸，整體質(zhì)量不斷提升；二是服務(wù)引領(lǐng)作用凸顯，覆蓋面和帶動面不斷拓展，規(guī)模效益逐漸顯現(xiàn)。

（二）合作社財務(wù)管理存在的主要問題

從云南的實際情況看，合作社的財務(wù)管理存在的問題主要有：一是財務(wù)人員素養(yǎng)參差不齊，大多數(shù)人員的文化水平不高、沒有接受過財務(wù)與會計知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，賬務(wù)處理操作的隨意性較大；二是部分合作社，特別是小型合作社會計機(jī)構(gòu)與會計人員配備不齊；三是使用的財務(wù)軟件大多沒有經(jīng)過專業(yè)權(quán)威部門的評審，使用正版軟件的意識不強(qiáng)；四是應(yīng)用財務(wù)信息指導(dǎo)經(jīng)營管理的能力不強(qiáng)，財務(wù)工作大多停留在記賬、算賬、報賬層面，財務(wù)信息參與經(jīng)營業(yè)務(wù)決策有待予以重視。

三、法律法規(guī)中有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)與會計制度方面的規(guī)范

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社法

2006年，我國制定了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，這標(biāo)志著農(nóng)民專業(yè)合作社走上法制化、規(guī)范化的道路。其中規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社的章程應(yīng)當(dāng)載明合作社財務(wù)管理和盈余分配、虧損處理的事項；第三十三條規(guī)定，理事長、理事、經(jīng)理和財務(wù)會計人員不得兼任監(jiān)事；第三十八條規(guī)定，執(zhí)行與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)有關(guān)公務(wù)的人員，不得擔(dān)任農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長、理事、監(jiān)事、經(jīng)理或者財務(wù)會計人員。這些規(guī)定體現(xiàn)了內(nèi)部控制的要求。該法第五章為《財務(wù)管理》，就合作社的財務(wù)管理問題作了專門規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》《企業(yè)信息公示暫行條例》《個體工商戶年度報告暫行辦法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報告公示暫行辦法》等規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按要求進(jìn)行年度報告公示。農(nóng)民專業(yè)合作社年度報告內(nèi)容包括：行政許可取得和變動信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，資產(chǎn)狀況信息，開設(shè)的網(wǎng)站或者從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的網(wǎng)店的名稱、網(wǎng)址等信息，聯(lián)系方式信息，國家工商行政管理總局要求公示的其他信息。

《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報告公示暫行辦法》第四條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)于每年1月1日至6月30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報送上一年度年度報告，并向社會公示。

（二）財務(wù)與會計制度

2007年，我國制定了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，經(jīng)過10余年的實踐探索與總結(jié)，2021—2022年，我國制定并頒布《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（以下簡稱“兩個制度”）?！皟蓚€制度”的實施，旨在進(jìn)一步規(guī)范合作社財務(wù)行為，明確農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范統(tǒng)一合作社的賬務(wù)處理，保證其會計信息的客觀有效。主要內(nèi)容如表1所示。

四、提高農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理水平的路徑

（一）做好“兩個制度”的貫徹落實

制度是保障工作規(guī)范開展的前提。以“兩個制度”的實施為契機(jī)，抓好制度的貫徹落實是合作社今后一段時期財務(wù)管理的重點(diǎn)工作。全國多地在2022年下半年集中開展了“兩個制度”的培訓(xùn)，接下來就是抓好貫徹落實。合作社需要根據(jù)“兩個制度”的要求，對2023年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，在開新賬之際，要按照《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》做好新舊會計制度銜接的賬務(wù)處理工作。云南省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳印發(fā)的《云南省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體提升行動實施方案》的通知（云農(nóng)經(jīng)〔2022〕11號）指出，要指導(dǎo)農(nóng)民合作社規(guī)范財務(wù)管理，執(zhí)行農(nóng)民合作社財務(wù)制度和會計制度，健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)財務(wù)管理和會計核算。

（二）規(guī)范財務(wù)會計管理

一是因社制宜，多措并舉。云南省關(guān)于印發(fā)《云南省“十四五”農(nóng)民合作社質(zhì)量提升發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》的通知指出，鼓勵培養(yǎng)專職財務(wù)會計人員，或推行會計委托代理服務(wù)，推廣會計電算化。探索建立農(nóng)民合作社信息管理平臺和綜合服務(wù)中心，推動農(nóng)民合作社財務(wù)和運(yùn)營管理規(guī)范化，建立農(nóng)民合作社發(fā)展動態(tài)監(jiān)測機(jī)制。指導(dǎo)農(nóng)民合作社按規(guī)定設(shè)置會計賬簿，建立會計檔案，規(guī)范會計核算，及時向所在地縣級相關(guān)部門報送定期公開財務(wù)報告，保障成員的知情權(quán)、參與權(quán)、決策權(quán)。

二是提升效能，服務(wù)決策。規(guī)范的財務(wù)管理可以有效減少經(jīng)濟(jì)主體的違規(guī)違法風(fēng)險，保障合作社成員的權(quán)益，為合作社經(jīng)濟(jì)管理決策提供依據(jù)。當(dāng)前，云南省合作社的市場認(rèn)可度還不夠高，原因之一就是面對瞬息萬變的市場環(huán)境，其在掌握和應(yīng)用市場規(guī)則開展專業(yè)化經(jīng)營運(yùn)作、投資決策、適應(yīng)市場變化等方面的能力相對較弱。因此，合作社既要抓經(jīng)營管理，也要重視財務(wù)工作的規(guī)范開展與效能提升，使其財務(wù)管理水平、投融資決策水平與其他市場主體接軌。

三是政策托底，支農(nóng)惠農(nóng)。合作社的發(fā)展壯大中，融資難、融資貴是最大問題。其背后的原因之一在于缺乏能夠獲得金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可的抵押擔(dān)保物，需政府出臺有力政策予以托底。云南省于2016年成立了云南省農(nóng)業(yè)融資擔(dān)保有限公司，其目的在于探索建立農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保體系，實現(xiàn)“政銀擔(dān)”風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，平衡各方的風(fēng)險與收益，充分發(fā)揮政策性資金的支農(nóng)惠農(nóng)作用。據(jù)云南省財政廳消息，截至2022年年底，全省實現(xiàn)農(nóng)業(yè)融資擔(dān)?！傲阗M(fèi)率”的縣（市）區(qū)達(dá)45個，526戶新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體享受到“零費(fèi)率”政策，合計成功融資6.53億元，共免除擔(dān)保費(fèi)1 104.5萬元。在無擔(dān)保無抵押下，金融機(jī)構(gòu)在作出信貸決策時將更側(cè)重于對財務(wù)報表進(jìn)行審查，以評估其未來經(jīng)營獲利能力和債務(wù)償還的可靠程度，也對財務(wù)會計管理提出了更高要求。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高會計核算水平

對于規(guī)范開展會計核算的合作社，接下來要做的就是核算水平的提升。特別是“小”“弱”合作社，它們的專業(yè)化、市場化能力弱，究其原因，重要的一點(diǎn)就是生產(chǎn)經(jīng)營的粗放管理，包括不重視財務(wù)管理，認(rèn)為經(jīng)營規(guī)模小，有基本的賬務(wù)就可以，不重視會計核算水平的提高，更不在意財務(wù)信息的應(yīng)用。要破解此困境，一方面，要加強(qiáng)財務(wù)會計信息化建設(shè)，以財務(wù)與會計管理的信息化建設(shè)助力財務(wù)管理水平的提升。2023年4月，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部遴選確定了首批推薦的合作社財務(wù)會計管理軟件，供廣大合作社自愿選擇使用。建議可從國家級示范社抓起，地方的農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門會同財政部門做好業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對財會電算化、財務(wù)信息化示范單位進(jìn)行表彰獎勵，以起到示范引領(lǐng)作用。另一方面，應(yīng)重視財務(wù)工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的作用，加強(qiáng)財務(wù)分析對經(jīng)濟(jì)活動的指導(dǎo)，探索建立具有預(yù)測、決策、分析、評價等功能的會計管理體系。

（四）加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)

一是培育“愛農(nóng)村、懂財務(wù)、會理財”的鄉(xiāng)村財務(wù)職業(yè)經(jīng)理人。包括合作社、家庭農(nóng)場等在內(nèi)的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體走向規(guī)?；?、集約化、組織化是必然趨勢，建議在政策引領(lǐng)下，依托地方高校，聯(lián)合有關(guān)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)培育“愛農(nóng)村、懂財務(wù)、會理財”的鄉(xiāng)村財務(wù)職業(yè)經(jīng)理人。

二是健全會計人員考核獎懲機(jī)制，落實會計人員的合理待遇。現(xiàn)實中有的基層領(lǐng)導(dǎo)對會計人員作用的認(rèn)識存在片面性，認(rèn)為會計人員只是一個“賬房先生”，對會計人員參與管理的作用認(rèn)識不足。因此，在提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)的同時應(yīng)建立會計人員工資正常增長機(jī)制，做到待遇留人、感情留人和事業(yè)留人。

（五）加快修訂法律法規(guī)，發(fā)揮智庫指導(dǎo)作用

一是加快有關(guān)配套法規(guī)的修訂。今年新實施的合作社會計制度明確提出，會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表，而《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報告公示暫行辦法》中，并未要求披露有關(guān)合作社財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的信息。建議國家適時修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報告公示暫行辦法》，在其中增加有關(guān)財務(wù)會計信息披露內(nèi)容的要求。

二是強(qiáng)化協(xié)會、學(xué)會在合作社經(jīng)濟(jì)管理方面的指導(dǎo)功能。建議具備條件的地方成立農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)協(xié)會，在協(xié)會的指導(dǎo)下對合作社的財務(wù)管理能力進(jìn)行提升；充分發(fā)揮中國農(nóng)業(yè)會計學(xué)會等智庫在農(nóng)業(yè)會計理論研究、實踐探索、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等方面的作用。

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