方麗霞

浙江東印化妝品有限公司

一、全面預算管理概述

所謂全面預算管理，就是企業(yè)在充分了解現(xiàn)有資金等資源和未來可供調配的資源基礎上，對企業(yè)的生產經營活動、財務活動等進行充分整體的預測，反映出企業(yè)未來某一特定經營區(qū)間里的財務計劃，以實現(xiàn)企業(yè)整體的經濟效益為根本發(fā)展目標。目前，全面預算管理按照不同的分類方法可分為如下幾種：

第一，從時間上來看，全面預算可分為長期預算和短期預算。其中長期預算包括企業(yè)的銷售預算和資本支出預算，若是有關科研方面還包括長期籌資預算和開發(fā)預算等。而短期預算則主要以年度為計量周期為主，在明確企業(yè)三到五年發(fā)展目標的前提下，將年度預算再向下劃分為半年度、季度或月度預算等。

第二，從內容上來看，全面預算可分為總預算和專項預算。總預算即從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分考慮到各部門、職員間的實際需求，以此編制預算內容，是企業(yè)各類預算的綜合反映。而專項預算則專門反映某一方面的經濟活動需求。

第三，從活動上來看，全面預算可分為財務預算、生產預算以及銷售預算。其中生產預算和銷售預算可統(tǒng)稱為業(yè)務預算，主要是用于規(guī)劃企業(yè)的基本經濟活動，而財務預算主要指資金籌集和運營的預算，包括信貸預算和收支預算等。

總之，企業(yè)的全面預算管理確定，必須要從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，結合自身的生產能力，嚴格以企業(yè)戰(zhàn)略為指導，只有這樣才能發(fā)揮預算管理的最終作用，實現(xiàn)經濟目標。

二、企業(yè)展開全面預算管理的重要性

(一)全面預算管理是企業(yè)強化風險能力的根本保障

預算是對企業(yè)未來的預測，而企業(yè)未來的發(fā)展受內外諸多可變因素的影響，且市場風險是不可控且客觀的，實行全面預算管理能夠對企業(yè)進行規(guī)劃，對市場的風險評定等提前制定相應策略，幫助企業(yè)盡可能減輕風險的攻擊和影響。

(二)全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段

企業(yè)的戰(zhàn)略目標始終是企業(yè)內部經營管理的指導，所有的管理手段和系統(tǒng)都是為這一目標服務，而預算管理則是從企業(yè)另一重要概念：“資源分配”角度出發(fā)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為牽引力，對資源行動進行規(guī)劃，不僅是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要手段，更是其檢驗企業(yè)內部貢獻能力的重要指標。

(三)全面預算管理是對企業(yè)各部門、職員活動進行協(xié)調、監(jiān)控的手段

企業(yè)各部門在進行經濟分配的過程中或存在一定經濟矛盾，這時就需要全面預算管理對其進行協(xié)調，滿足各部門發(fā)展的實際需求基礎上，進行合理分配，化解部門矛盾，使其充分認識到自身在企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)中的角色，通力配合。

三、全面預算管理在民營企業(yè)中的問題

隨著全面預算管理的優(yōu)勢被越來越多的企業(yè)看到，民營企業(yè)也在積極應用，并在內部管理水平、經濟效益提升等方面體現(xiàn)出了預算管理的作用，但是由于預算內容在民營企業(yè)中的落地時間不長，其中還存在諸多問題。以下將從企業(yè)層面和具體的預算活動層面對其中表現(xiàn)出的問題進行分析。

(一)民營企業(yè)層級存在的預算管理問題

民營企業(yè)層面的管理能夠為預算運行提供一定的基本環(huán)境，但是目前來看企業(yè)在該方面還存在如下問題：第一，在確定預算管理目標時缺少企業(yè)管理層的參與。對民營企業(yè)來說，在預算確定上理應按照分權式和集權式結合的方式進行，但是大多民營企業(yè)內部結構簡單，管理層級并未明確劃分，因此很多決策制定等都是企業(yè)高層拍板決定，而真正的執(zhí)行層缺少實際的話語權，難以參與到預算管理中，這也直接降低了預算管理質量；第二，決策層與執(zhí)行層的溝通問題。這里主要看關于預算方面的溝通內容，通常情況下執(zhí)行層都是單一承接上級命令的方面，而他們的建議很難被上級采納，單項式的溝通方式不利于企業(yè)實際情況的交換，導致企業(yè)制定的預算規(guī)劃與企業(yè)實際發(fā)展需求或無法配套。

(二)全面預算管理具體活動上的問題

1.預算編制問題

預算編制是全面預算管理的起始，也是決定后續(xù)預算執(zhí)行等內容能否科學進行的基礎，但是從民營企業(yè)的預算編制上來看，一方面，預算編制被動明顯。預算編制要根據(jù)企業(yè)的經營周期確定，但是由于民營企業(yè)內部人員較少，很多工作都由人員兼任，尤其是預算內容，當下成為了財務部門的附屬工作，加上日常工作已經飽和，預算管理成為了其必須完成的工作任務，人員配置以及資源的不足，很難保證預算管理工作開展的主動性，降低了預算編制效率。另一方面，預算編制數(shù)據(jù)調整明顯。民營企業(yè)通常規(guī)模較小、人員較少，其經濟業(yè)務往來也更為簡單，因此其在預算編制中，涉及到的數(shù)據(jù)也更不復雜，所以很多都是估算而來，可能無法完全反映出項目資源運動間的勾稽關系，即便后續(xù)出現(xiàn)了問題，會直接對數(shù)據(jù)進行調整，導致預算編制隨意，降低了預算編制的權威性。

2.預算執(zhí)行問題

預算執(zhí)行是檢驗預算編制成果的重要過程，也是整個預算管理周期中最關鍵的環(huán)節(jié)。但是就目前民營企業(yè)現(xiàn)狀來看，在預算執(zhí)行過程中還存在以下問題：第一，預算執(zhí)行監(jiān)督不力。民營企業(yè)的預算執(zhí)行多依靠個人管理意識，缺乏外力強效監(jiān)督體制，這種情況下，無法保證預算執(zhí)行的準確性和完善性，甚至有可能降低預算效益，也無法明確個人在預算執(zhí)行中的個人價值；第二，目前民營企業(yè)將預算執(zhí)行情況與個人薪酬績效進行了掛鉤，出于個人利益角度出發(fā)，可能存在人為操控，采用非常規(guī)手段達到預定指標，導致企業(yè)整體利益受到損失，也損害了預算管理價值。

3.預算反饋問題

預算反饋過程中的考核考評是對預算管理作用的總結，同時也是對職員工作業(yè)績的評價。一方面，民營企業(yè)現(xiàn)行的預算考評機制過于單一，對財務指標一來程度較大，而像職員離職率、內部培訓情況以及技術創(chuàng)新等方面的非財務指標考慮較少，導致預算考評單一、片面，不僅削弱了預算作用，還打擊了職員信心；另一方面，企業(yè)預算考核結果應用單一，就目前民營企業(yè)的預算考核情況來看，基本上都將其用來評價職員貢獻能力，確定職員薪酬績效上，沒有將其考核結果與企業(yè)戰(zhàn)略目標、發(fā)展定位等結合，尚未將預算管理提高到企業(yè)管理層級，這與企業(yè)最初實行預算管理的目的背離。

四、全面預算管理在民營企業(yè)中的完善

針對上述提到的民營企業(yè)全面預算管理中的問題，結合預算管理相關內容和文獻，這里也針對性地提出了相應的優(yōu)化建議，具體表述如下。但是在民營企業(yè)應用全面預算管理的過程中，必須與企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)深度結合，在民營企業(yè)的初創(chuàng)期、成長期、成熟期，其面對的市場環(huán)境和內部結構都不同，其采用的全面預算管理規(guī)模也不盡相同，如果盲目展開全面預算工作，反而得不償失，阻滯企業(yè)進步。

(一)強調企業(yè)層級預算管理制度等的完善

針對企業(yè)在確定預算管理內容時存在的溝通不強等問題，這里建議從如下方面進行改善：第一，加強企業(yè)縱向、橫向的溝通。民營企業(yè)在確定預算周期目標時，必須保證各部門管理者和核心人員在場，認真聽取執(zhí)行人員的建議，在充分溝通的基礎上制定預算決策，使其既滿足上級從企業(yè)戰(zhàn)略層面的考慮，又能夠滿足下級從企業(yè)執(zhí)行層面的思量。同時，還要加強橫向部門間、職員間的溝通，尤其是在涉及多部門合作的項目上，各部門必須找準自己的位置，通力合作，明確并協(xié)調各部門資金等資源的需求，盡可能地為預算編制提供準確數(shù)據(jù)。第二，加強企業(yè)上下對預算管理的充分學習與認識，使之深刻意識到預算管理對企業(yè)發(fā)展、對個人能力建設的重要性，積極主動投入到相關工作上，可通過宣傳講座、內部培訓等方式，將預算管理理念深度下沉。第三，形成獨立的預算管理委員會或臨時預算管理小組，將其與企業(yè)的財務工作做明顯區(qū)分。就民營企業(yè)的人員、部門等配置而言，成立獨立且健全的預算管理委員會可能并不現(xiàn)實，因此企業(yè)可在預算管理周期來臨時抽調人員臨時組建預算小組，負責相關事宜。

(二)明確全面預算編制要求

針對民營企業(yè)預算編制中存在的被動明顯、編制隨意的問題，提出了如下優(yōu)化建議：首先，明確民營企業(yè)的經營規(guī)劃和發(fā)展目標，對企業(yè)戰(zhàn)略進行精細化分析，將抽象的戰(zhàn)略理念具象化到個人的工作任務上，并從個人層級、部門層級以及企業(yè)管理層級出具相應的業(yè)務計劃和行動步驟，并及時反饋給預算小組，預算小組再根據(jù)具體的經濟業(yè)務活動情況等詳細策劃預算方案，并將目標分解和資源分配等落實到相關責任人身上。其次，科學確定預算編制周期，形成預算閉環(huán)管理模式。預算編制作為整個預算管理流程中的起點，需要企業(yè)進行科學設計，給出合理的判斷，且保證預算編制過程中的客觀性和邏輯性。從實際出發(fā)，采用合適的預算編制方法，提高預算編制質量，保證后續(xù)正常運作，組織各部門開展預算工作，在預算編制規(guī)定的時間內完成。最后，提高預算編制權威性，嚴禁隨意修改、隨意編制。企業(yè)可在預算編制流程上設置關鍵節(jié)點，將其各節(jié)點的完成質量與相關人員利益結合，加以警醒，同時預算編制修訂成本要個人承擔，避免出現(xiàn)頻繁修訂行為。

(三)加強全面預算執(zhí)行控制

民營企業(yè)全面預算執(zhí)行可從如下方面展開優(yōu)化：第一，嚴格按照預算編制進行，加強預算內外支出的控制。在預算執(zhí)行過程中，一旦預算編制通過，理論上不得隨意變動，一般情況下不予調整，各部門要以企業(yè)一個經營年度為準，分解到不同的經營周期上。其中預算內支出，就是在預算編制范圍內的支出，按照相應的審批流程展開即可，而預算外支出，則是由于預算編制失誤、預算執(zhí)行不力或第三方不可抗力引起的，如天氣，這種預算支出必須由預算相關責任人補充書面申請，闡明支出原因，通過審批后進行支出。第二，加強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的信息反饋工作，預算管理小組應聯(lián)合各部門對預算執(zhí)行進行跟蹤式檢查，并形成預算分析報告，系統(tǒng)性地分析預算執(zhí)行進度和預算執(zhí)行成果，定期召開預算管理例會，對預算執(zhí)行的實時情況進行討論，并協(xié)商調節(jié)其中出現(xiàn)的問題。第三，進一步嚴肅預算調整，這也是對上述提到的預算外支出的進一步加強。民營企業(yè)必須明確預算調整的基本原則，即只有經過最終同意后的預算予以調整；在其他措施已經無法彌補的情況下進行調整，保證預算管理的穩(wěn)定性和嚴肅性。

(四)升級企業(yè)預算考評機制

民營企業(yè)必須在現(xiàn)行的預算績效考評的基礎上進一步升級優(yōu)化，提高績效考評中非財務指標的占比，發(fā)揮平衡計分卡等考核手段的作用，這里以平衡計分卡為例，督促企業(yè)積極構建預算指標評價體系，從其涉及的四維度出發(fā)，不斷提高預算績效考核的準確性，具體設置如表1所示。

表1 平衡計分卡考核指標體系設置

此外，民營企業(yè)還應進一步拓寬預算考核的結果應用，除了用來評價相關人員的貢獻點以外。一方面，從企業(yè)整體層面進行總結，以會議的形式復盤整個全面預算管理周期，并對其進行綜合評價，針對目標預算的完成情況、未達情況等，提出相應的改正建議，并確定下一年度的全面預算管理目標。另一方面，從個人層面進行總結，以述職方式進行，逐層向上，確認員工的年度工作表現(xiàn)，并將考評結果反饋給人資部門，便于人員崗位調整。

五、結束語

綜上所述，全面預算管理不僅是提升民營企業(yè)內部管理質量、優(yōu)化資源配置的重要手段，更是其適應現(xiàn)代經濟市場、參與市場競爭的關鍵步驟。通過本文對相關內容的分析，發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)在如下方面還存在一定問題：企業(yè)整體對預算管理的定位不明確；預算編制存在被動、隨意的行為；預算執(zhí)行不徹底，預算調整不嚴謹；預算考評不合理。結合企業(yè)實際需求，也從如下方面提出了優(yōu)化：強調企業(yè)全員對全面預算管理的認識，積極主動參與到相關工作中，保證預算管理工作的獨立性和客觀性；明確預算編制程序，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導，強調全員參與性；加大預算執(zhí)行監(jiān)控，明確預算調整審批權限，保證企業(yè)資源安全；增加預算績效考核中的非財務指標占比，全方位評價預算管理情況，并從中總結經驗，為下一年度預算提供借鑒。但同樣，本文也存在一定不足之處，如本文闡述主體是民營企業(yè)，對其他類型經濟組織的借鑒作用還有待考察，且受各種主客觀因素的影響，提出的部分策略、觀點等有失偏頗，未來筆者會加強該方面學習，力求提出更具實踐價值的優(yōu)化策略，更好地踐行企業(yè)社會、商業(yè)價值。但就目前整體民營企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀來看，其還存在很大的進步空間。