張杰 四川省第八地質(zhì)大隊

引言

結(jié)合新財政制度改革的要求，事業(yè)單位應(yīng)當充分保證財務(wù)收支的真實性、合法性、合規(guī)性，避免出現(xiàn)錯誤、舞弊等現(xiàn)象，因此要求事業(yè)單位要進一步加強財務(wù)收支的審計監(jiān)督。本文通過對事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點內(nèi)容、主要面臨的難題及審計方法進行系統(tǒng)分析，希望能為事業(yè)單位有效開展財務(wù)收支審計工作提供參考，幫助事業(yè)單位減少審計風(fēng)險。

一、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的意義

（一）規(guī)范收支管理，提升財務(wù)信息質(zhì)量

事業(yè)單位加強財務(wù)收支審計，可有效規(guī)范單位收支管理工作和流程，有助于完善事業(yè)單位財務(wù)制度體系，使單位財務(wù)信息達到公開透明的要求，從而提升單位財務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）完善財務(wù)管理制度，防范財務(wù)風(fēng)險

目前，仍有許多事業(yè)單位的財務(wù)管理制度不完善，以致于財務(wù)工作混亂、效率低下，財務(wù)管理作用得不到有效發(fā)揮。通過加強財務(wù)收支審計，可進一步規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)工作流程，使財務(wù)人員更加重視財務(wù)收支管理，減少財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而完善事業(yè)單位財務(wù)管理制度。

（三）提升成本控制水平，實現(xiàn)成本管理目標

在事業(yè)單位財務(wù)收支審計中，對單位成本管控情況進行監(jiān)督評價是重要的一方面，事業(yè)單位進一步加強財務(wù)收支審計，可及時發(fā)現(xiàn)單位在成本管控中存在的問題，由此采取有效的措施，提升單位成本控制水平，最終實現(xiàn)事業(yè)單位成本管理的目標。

（四）提升財政資金使用效益，保障單位正常運轉(zhuǎn)

事業(yè)單位因具有公益性特征，其資金來源主要為財政撥款，強化事業(yè)單位財務(wù)收支審計，可保證財政資金合理配置，從而提升財政資金使用效益，為事業(yè)單位運營發(fā)展提供堅實的保障。

二、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點

（一）預(yù)決算審計

預(yù)決算審計是事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點之一，主要審計：預(yù)算編制是否科學(xué)、全面、完整，是否真實反映單位履職情況；單位是否存在越權(quán)編制、重復(fù)預(yù)算、無預(yù)算等情形；預(yù)算編制數(shù)據(jù)的真實性、合法性，是否存在虛假數(shù)據(jù)；預(yù)算依據(jù)是否充分，有無違反規(guī)定隨意擴大支出范圍和支出標準的問題；是否嚴格按照規(guī)定程序進行預(yù)算調(diào)整和結(jié)余資金的使用；預(yù)決算是否一致，是否存在超預(yù)算列支、列預(yù)算外項目費用等情形。

（二）收入審計

收入也是事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點之一，主要審計：單位是否將全額收入計入法定賬簿中；收費憑據(jù)的合法性、合規(guī)性；單位有無擅自收費、隨意調(diào)整收費標準、范圍等情形；是否存在不計或少記收入的情況；是否存在違規(guī)收費、收入不記賬、私設(shè)“小金庫”等違規(guī)行為；是否嚴格按照“收支兩條線”進行國有資產(chǎn)處置收入等非稅收入進行入賬處理，非稅收入是否足額、及時上繳國庫；對工程補償收入、房屋和設(shè)備出租收入等非財政撥款收入的收取標準，是否嚴格執(zhí)行公開和集體研究決策程序，是否對非財政撥款收入進行全額核算等。

（三）支出審計

作為事業(yè)單位財務(wù)收支審計的核心，在支出審計中，具體需要對人員支出、三公經(jīng)費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、專家咨詢費、政府采購、項目支出等多項支出進行審計。具體的審計內(nèi)容為：審計人員支出明顯是否合規(guī)，是否存在人員支出擠占公用支出的情況；三公經(jīng)費是否合理預(yù)算，是否存在超預(yù)算、攤銷經(jīng)費支出等情形；差旅費有無完善內(nèi)部審批程序，差旅活動是否明確公務(wù)目的，有無以公務(wù)差旅名義變相旅游情形等；會議費是否有完善的編報和審批制度，會議天數(shù)及會議支出是否超出標準，會議費報銷手續(xù)是否齊全；培訓(xùn)費是否符合規(guī)定，培訓(xùn)內(nèi)容是否與業(yè)務(wù)相關(guān)；專家咨詢費是否真實發(fā)生，有無以發(fā)放咨詢費變相套取資金的情形；政府采購是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算申報是否存在串報、錯報問題，是否存在無預(yù)算采購或超預(yù)算采購行為，招標采購是否規(guī)范等；項目支出是否存在擅自變更項目內(nèi)容，是否嚴格按照預(yù)算執(zhí)行開支范圍，是否存在列與項目無關(guān)的費用，如水電費、差旅費、培訓(xùn)費等，是否存在違規(guī)擠占項目資金、虛列工程項目等情形；票據(jù)管理規(guī)范與否，有無超預(yù)算使用資金的票據(jù)。

（四）往來款項審計

在事業(yè)單位財務(wù)收支審計中，還需重視往來款項的審計，這也是審計的重點。在具體審計中：審計單位的往來款項，看是否存在異?？铐?；往來款項中是否有收入但未入賬或未全額入賬的情形；是否存在以個人名義外借單位及個人款項行為；是否有長期不清理或異常的往來賬款；是否存在呆壞賬；是否存在往來款項列支等賬內(nèi)私設(shè)“小金庫”問題。

（五）資產(chǎn)管理審計

資產(chǎn)管理審計也是事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點，在具體審計中：審計資產(chǎn)配置情況是否與預(yù)算一致，是否有未審批購置、配置資產(chǎn)的行為；是否嚴格按照規(guī)定進行資產(chǎn)盤點，賬實、賬賬、賬憑是否一致；房屋、設(shè)備等資產(chǎn)出租出借是否報批，有無未審批擅自外借、對外投資行為；是否嚴格遵循集體決策程序進行資產(chǎn)出租，出租行為是否做到合法合規(guī)及公開透明；資產(chǎn)出租價格是否合理，是否低于市場價格或存在長期低價出租合同；資產(chǎn)捐贈、置換、調(diào)撥、報廢等是否嚴格執(zhí)行審批程序；有無賬外資產(chǎn)等。

（六）工會經(jīng)費審計

工會經(jīng)費也是事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點內(nèi)容，主要審計：單位的工會經(jīng)費賬戶的合法性、合規(guī)性；是否將收入轉(zhuǎn)存工會經(jīng)費賬戶；有無私設(shè)“小金庫”情況；工會經(jīng)費的使用是否合法、合規(guī)，是否存在違規(guī)列支、擠占等情形。

（七）合同管理審計

在合同管理審計中，主要審計：單位合同簽訂與管理的規(guī)范性；合同簽訂是否存在越權(quán)簽審行為；合同內(nèi)容存在保證金的，是否在合同中明確保證金的條款；是否存在超項目進度支付或一次支付合同款的情形；是否存在虛假合同、虛假工程量、虛假發(fā)票等情形。

三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的難點

（一）缺乏IT 審計新思維

目前，許多事業(yè)單位財務(wù)審計人員對IT 審計并不了解，在財務(wù)收支審計中不重視信息技術(shù)的應(yīng)用，仍保留以往人工審計的方式，如在收據(jù)憑證和賬簿與實際費用審計核對中，仍需要依靠審計人員逐一核對，耗時費力的同時，還容易出錯和遺漏，難以保證審計結(jié)果的準確性。

（二）審計獨立性欠缺

目前，許多事業(yè)單位因在人員編制等方面有限制條件，在人手不足的情況下，難以保證財務(wù)收支審計的獨立性，尤其是在相關(guān)材料、票據(jù)等資料收集環(huán)節(jié)，由于涉及的部門較多，加上各部門存在職權(quán)重復(fù)交叉的情形，導(dǎo)致實際審計監(jiān)督的難度較大。此外，財務(wù)審計人員在審計相關(guān)材料時，可能會因為存在利益關(guān)系而出現(xiàn)人為干預(yù)的情形，不僅嚴重阻礙財務(wù)收支審計工作的順利進行，也弱化了財務(wù)收支審計的監(jiān)督規(guī)范作用。

（三）審計體系有待完善

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員雖然具備了較為先進的審計意識，但因為單位審計相關(guān)制度體系并不完善、規(guī)范，導(dǎo)致審計人員的工作環(huán)境較差，難以保證審計工作有效落實，自然也會影響最終的審計效果。另外，對于財務(wù)收支審計，部分審計人員的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)欠缺，加上單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的審計監(jiān)督機制，導(dǎo)致無法很好地約束和規(guī)范財務(wù)審計人員的行為與工作流程，結(jié)果導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)收支方面有較大的隨意性。

（四）審計全局性不足

當前，許多事業(yè)單位的財務(wù)收支審計，更多是體現(xiàn)于事后審計，缺少必要的事前和事后審計監(jiān)督，以致于財務(wù)收支審計連續(xù)性、全局性不足，難以保證最終審計結(jié)果的準確性，也影響審計結(jié)果作用的發(fā)揮。事業(yè)單位財務(wù)收支審計是國家宏觀管理的重點內(nèi)容，應(yīng)當充分把握審計的全局性和整體性，否則難以保證審計結(jié)果對事業(yè)單位的發(fā)展決策起到有效的指導(dǎo)作用。

（五）審計專業(yè)性有待提升

從現(xiàn)狀來看，由于受到多方面的限制，事業(yè)單位現(xiàn)有的審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，具體表現(xiàn)為：其一，事業(yè)單位現(xiàn)有審計人員的前身為財務(wù)崗位，雖然有一定的財務(wù)專業(yè)知識和基礎(chǔ)，但缺乏審計方面的專業(yè)知識和能力；其二，事業(yè)單位管理層不重視審計人員整體素質(zhì)的提升，未有效開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致實際審計成效不佳；其三，在實際的財務(wù)收支審計工作中，審計人員并未嚴格按照要求進行，未秉承嚴謹、認真的態(tài)度進行審計，且創(chuàng)新意識不足，難以滿足新形勢審計工作的要求。

四、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的策略

（一）樹立IT 審計新思維

首先，事業(yè)單位管理層應(yīng)加強對財務(wù)收支審計工作的認識，積極推進財務(wù)收支審計工作的創(chuàng)新，組織單位審計人員到有豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀單位中進行參觀學(xué)習(xí)，也可要求行業(yè)專家到單位中進行專題講座等，讓單位審計人員能充分學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計方法，更好地開展財務(wù)收支審計工作。其次，不斷增強單位審計人員的IT 審計意識，從單位實際情況出發(fā)，合理優(yōu)化調(diào)整財務(wù)收支審計的內(nèi)容與方法，并制定完整系統(tǒng)的培訓(xùn)計劃，定期安排審計人員進行最新財會知識和技能的培訓(xùn)，配合相關(guān)的績效考核與獎懲機制，提升審計人員培訓(xùn)的質(zhì)量，確保審計人員充分掌握最新的審計理念和方式方法，從而助力單位財務(wù)收支審計工作效率和質(zhì)量的提升。最后，基于事業(yè)單位實際情況構(gòu)建完善的電算化會計信息系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能模塊，設(shè)置專門的IT 審計接口，有效地發(fā)揮IT 審計接口的作用，幫助審計人員快速收集審計相關(guān)信息，節(jié)約審計資料和證據(jù)收集的時間，讓財務(wù)收支審計工作的開展更加順暢。

（二）增強財務(wù)收支審計獨立性

獨立性是事業(yè)單位財務(wù)收支審計工作開展的關(guān)鍵前提，只有保證審計的獨立性，才能有效保證審計結(jié)果的準確性、公正性。為此，需要事業(yè)單位有效提升財務(wù)收支審計的獨立性，一方面，應(yīng)保證財務(wù)收支審計部門的獨立性，使財務(wù)收支審計部門能自主決定審計進度與審計結(jié)果，減少單位管理層及各職能部門的干預(yù)。與此同時，通過制定專門的審計工作指導(dǎo)提升審計的獨立性，以制度的形式使單位各部門人員能積極配合審計人員的工作，對于審計工作所需的各種材料，管理層及各部門人員應(yīng)積極提供。另一方面，應(yīng)保證財務(wù)收支審計人員的獨立性，確保審計人員在審計時不會受到任何外因的影響，可連續(xù)不斷地開展財務(wù)收支審計工作，可順利收集所需的審計材料和信息。這也需要事業(yè)單位組建專門的審計工作監(jiān)管小組，小組組長由單位領(lǐng)導(dǎo)層擔(dān)任，小組成員由單位其他部門人員組成，由此對財務(wù)收支審計工作進行監(jiān)管，為財務(wù)收支審計工作順利開展提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）完善財務(wù)收支審計體系

首先，事業(yè)單位要加強審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，尤其是在應(yīng)用IT 審計方式時，需要有完善的網(wǎng)絡(luò)支持，這樣才能保障審計信息輸出和傳入的準確性。事業(yè)單位需要進一步加大信息化的投入，積極推進財務(wù)信息化進程，結(jié)合單位實際情況引入更加成熟先進的財務(wù)信息系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)對各部門經(jīng)濟活動涉及的費用收支情況等進行管理，以便審計人員能及時收集所需的各種資料和信息。其次，考慮互聯(lián)網(wǎng)具有廣泛性、虛擬性等諸多特征，這些特征可為事業(yè)單位進行IT 審計提供便利，但也會帶來一定的風(fēng)險。為確保系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全，還需事業(yè)單位強化網(wǎng)絡(luò)立法建設(shè)，加強IT 審計標準和準則的建設(shè)，強化網(wǎng)絡(luò)立法執(zhí)行力，以保障IT審計工作規(guī)范化開展。最后，事業(yè)單位還需不斷優(yōu)化現(xiàn)有的審計制度，及時更正和完善財務(wù)收支審計制度存在的不合理地方，提升財務(wù)收支審計制度的科學(xué)性，更好地支持事業(yè)單位財務(wù)收支審計工作的開展，進而提升審計的效率與質(zhì)量。

（四）提高財務(wù)收支審計全面性

在事業(yè)單位財務(wù)收支審計工作中，為提高審計的全面性，有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，還需保證單位內(nèi)外部的雙向協(xié)調(diào)。一方面，完善內(nèi)部財務(wù)審計程序，做好事前、事中和事后審計工作，構(gòu)建內(nèi)部信息溝通機制，確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息及時共享；另一方面，重視外部審計與內(nèi)部審計的聯(lián)合，構(gòu)建有效的外部審計信息溝通體系，確保審計所需數(shù)據(jù)信息收集的時效性，及時發(fā)現(xiàn)審計的問題，保證審計的全面性。

（五）提高財務(wù)收支審計專業(yè)性

審計隊伍的專業(yè)水平關(guān)系事業(yè)單位財務(wù)收支審計的質(zhì)量水平，因此還需事業(yè)單位進一步加強審計隊伍的建設(shè)。一方面，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，通過完善的培訓(xùn)計劃，全面提升審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力；另一方面，加大優(yōu)秀審計人員的引進力度，引進具備專業(yè)知識和豐富實踐經(jīng)驗的審計人員，為單位財務(wù)收支審計工作的開展提供智力支持。

結(jié)語

總之，當下事業(yè)單位的財務(wù)收支審計工作有了新任務(wù)、新要求，需要事業(yè)單位充分認識財務(wù)收支審計的重點，并針對實際審計中存在的問題，在此基礎(chǔ)上采取有效的措施加以改進優(yōu)化，包括樹立審計IT 思維、改進審計模式、完善內(nèi)審體系、提高人員專業(yè)性等，全面提升財務(wù)收支審計工作質(zhì)量，保障財政資金合理高效使用，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。